目 录
一、应收账款管理相关理论
二、企业应收账款的形成原因分析
三、企业应收账款管理的对策
四、结论
内 容 摘 要
随着市场竞争的日趋激烈，企业作为以盈利为目的的经济组织，为了扩大产品销售量，提高产品的竞争能力和市场占有率，大量运用了商业信用促销，使得信用交易方式逐步取代传统交易方式，使应收账款的产生成为必然。企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，应收账款已成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况，对企业的可持续发展具有十分重要的作用。本文对我国企业应收账款的成因、应收账款的现状、应收账款存在的问题等进行了分析，提出了企业对应收账款如何进行管理的对策，以加强企业应收账款的管理，从而降低企业的经营风险。
浅谈企业应收账款的管理
我国大多数企业应收账款管理意识淡薄，方式单一，应收账款居高不下，问题繁多。应该建立一个应收账款管理系统，全面提升企业应收账款管理工作质量，增强企业竞争力。
一、应收账款管理相关理论
（一）应收账款的定义
应收账款是企业对外销售产品、材料、提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，它是企业的一种债权，在发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同以及还款协议。
（二）应收账款管理的意义
在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用的基础上以赊销方式实现的。商业信用在强化企业的市场竞争力、扩大销售、增加收益、节约存货资金占用以及降低存货管理成本方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，但相对于现销方式而言，赊销商品意味着应计现金流入量与实际现金流入量在时间上的不一致，由此产生拖欠甚至坏账损失的可能性自然比较高，还会造成资金成本和管理费用的增加，形成一定时期内企业的“虚拟资产。”
由于我国市场经济秩序还不规范，企业之间的信用状况良莠不齐，企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，应收账款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。因此，企业在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，应高度重视应收账款的管理，降低企业经营管理成本，防范坏账风险。 （三） 应收账款对企业生产经营的影响 应收账款对企业生产经营的正面影响 （1）促进销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，完全依赖现销方式往往是不现实的。赊销是促进销售的一种重要方式，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，这对购买方而言具有极大的吸引力，对于企业销售产品，开拓市场具有重要意义。
（2）减少存货，降低管理开支。赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而可以降低存货中产成品的管理费用、仓储费用和保险费用等各方面的支出。因此，当产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转为应收账款，节约相关开支。
应收账款对企业生产经营的负面影响
（1）降低企业的资金使用率。赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，致使企业资金更为紧张。资金周转不畅，影响了企业的正常生产经营工作。
（2）夸大了企业的经营成果。在权责发生制的要求下，货款没有回笼的销售收入仍需确认，这势必产生没有现金流入的账上利润的增加，无形中就夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。
（3）对企业营业周期有影响。营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，严重时会影响工资的发放和货物的购买，破坏企业的正常生产经营。
（4）增大了坏账出现机率。赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款无法回收直接成为坏账。
（四）应收账款对企业财务状况的影响 在采取赊销方式促进销售的同时，企业会因持有应收账款而付出一定的代价，
这种代价就是应收账款的成本。它包括机会成本、管理成本和坏账风险成本。机会成本是应收账款占用资金从而放弃其他投资的代价；管理成本是企业对应收账款进行管理而发生的耗费，主要包括对客户的资信调查费用、收账费用等。应收账款存在无法回收的可能性，由此而造成的坏账损失即为坏账成本，坏账成本一般与应收账款数量和收现期同方向变化，即应收账款越多，收现期越长，坏账成本就越大。
二、企业应收账款的形成原因分析
（一）应收账款的现状
据统计目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币,占企业总资产的30%左右，而大多数中小企业资产价值60%以上是应收账款。我国企业平均坏账率是5%—10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%—0.5%，坏账拖欠期平均是7天，相差10多倍。目前我国应收账款管理的现状是：
（1）历史遗留。由于长期受传统的计划经济体制影响，企业的财务管理随从于行政管理，人情面子代替规章制度、白条子等同合同契约。致使各业务单位均有欠账，各相关人员均有借款，日积月累，旧账转新账，无人问津，变成坏账。
（2）缺乏事前控制。企业在应收账款管理的环节上缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前管理，即制定信用政策。大多数企业往往利用盲目的赊销来扩大市场份额，只看到账面上的高利润，忽视了大量被客户拖欠占有的流动资金不能及时回收的问题，结果包袱越背越重。
（3）监管不力。应收账款本来是在所规定的期限内按合同要求及时清理回收的资产，但由于各职能部门、工作人员责任心不强，责任落实不到位；工作检查、财务决算、纪检监督等缺乏有效的监督控制机制，各环节彼此失控，问题不能及时暴露。导致一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化却任其发展，存在应收账款长期挂账的现象。
（4）抵押赊销应用不够。抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径，债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时，债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束，对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别在中小企业用得更少。
（5）企业缺乏诚信意识。有些企业单位及个人，不讲诚实信用原则，失信、违约、假票、假货等行为屡屡发生，企业之间相互拖欠货款构成连环债务的资金不断增加，给企业甚至整个社会都带来不良影响和损失。
（二）应收账款存在的问题
（1）企业缺少风险控制与防范观念。目前，部分企业对应收账款重视程度不够，为了开拓市场，扩大其市场份额，增加销售收入，在事先未对付款人资信度作深入调查，未对应收账款风险进行充分估计的情况下，采取与客户签订一定赊销额度的销售合同来吸引客户，盲目地采取赊销，于是产生了较高的账面利润，却忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时回收有可能形成的坏账风险。
（2）信用管理体系不完善。目前我国信用管理体系才刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白。进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随着赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。
（3）会计监督不到位。财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向清欠；没有建立应收账款定期清查制度，长期不和相关单位部门对账。有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。对于收不回来的账款未建立坏账核销管理制度，有的企业对没有回收的应收账款长期挂账，虚增了企业资产。
（4）日常管理不完善。在许多企业中，应收账款管理责任没有落实，各部门职责不清，无专人进行管理。企业信用政策制订不合理，追讨欠款工作不得力，销售与核算脱节，未根据不同情况采取不同的收账政策。财务部门只是起着单纯的记录作用，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。
（三）应收账款的形成原因
（1）商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一，并且越来越受到更多企业的青睐。相同条件下，赊销产品的销售量大于现销产品销售量。企业为了片面扩大销售，提高市场占有率，未对付款人资信度作深入调查，盲目采用赊销方式去争夺市场造成的应收账款有增无减，居高不下。
（2）信用机制不全面。市场经济建立初期，由于信用体系不完善和企业信用管理薄弱，导致良好的信用交易环境难以形成，企业轻易将产品赊销出去，却无力回收。信用机制不健全，法制建设又相对落后，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“执行难”的两难局面。
（3）企业内部控制制度不健全。首先，企业缺乏对销售客户的资信审查制度，我国的企业一般没有建立资信审查制度，仅凭经验或个人感情进行赊销，在管理上缺乏科学性和系统性。其次，有些企业虽然在应收账款管理方面建立了相应的规章制度，但在实际工作中却并不照章办事，造成有章不循。信用审批程序不通畅，不能对客户信用进行有效控制，销售部门与财务部门不能及进沟通，销售与核算环节脱离。再次，企业销售激励机制不健全，有些企业为了调动销售人员的积极性，只将销售人员的工资与销售工作量挂钩，而并未将应收账款的回收率纳入考核体系。因此，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。对这部分应收账款企业也没有采取有效的措施落实有关部门和经销人员权全负责追收，应收账款的回收没有责任到人。
三、企业应收账款管理的对策。
（一）加强应收账款的事前、事中、事后控制。
应收账款的事前控制是指在应收账款正式形成之前，对产生应收账款及影响其及时收回的有关因素进行分析，制定一套能适应本企业具体情况的应收账款的事前控制制度，以减少不合理应收账款的形成，预防坏账发生和应收账款被长期占用。事前控制是应收账款管理的基础和根本。首先要设置相对的独立资信管理部门或配备专职的信用管理人员。其次要制定合理的信用政策，它包括信用标准、信用条件和收账政策这三方面。企业在制定信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查、分析、然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠。一般来说，客户的资信程度的高低通常取决于五个方面，也就是通常说的“5C”系统，包括信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。对客户的“5C”进行信用综合分析，就可以对客户的信用情况作出判断，确定客户的信用等级并建立客户档案。企业一旦决定给予客户信用优惠，就要考虑具体的信用条件，即企业接受客户信用订单时所提出的付款要求，主要包括信用期间和现金折扣政策。收账政策是指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。企业向客户提供商业信用时，必须考虑客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何，如何最大限度地防范，一旦发生应采取怎样的对策。
应收账款的事中控制是指赊销业务经有关部门和人员审批后对在企业内部发出商品、办理赊销手续过程中的监督和管理。首先为了防止因商品质量、数量和价格等方面产生的监督和销售合同的审查，保证销售的商品与所规定的要求一致，并且计算准确，单证齐全。赊销凭证和记录要及时、准确地反映应收账款发生时间、金额及责任人等全面情况，要求做到每笔应收账款都有记可依、有据可查，以便于事后控制。一方面，要求企业建立赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。另一方面，要注重合同的管理，企业应根据《合同法》等有关法律规定，拟定符合本企业实际情况的格式合同，力求合同内容齐全、义务明确、付款方式、付款期限以及违约责任等清楚、准确。
应收账款的事后控制是指企业已经发生了赊销业务，应收账款已形成，为保证应收账款债权的及时足额收回而进行的一系列控制管理工作。企业的财务或信用管理部门要定期向赊销客户寄送对账单。对未超过期限的赊销客户，主要是获得经双方经办人员确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对即将到期的应收账款，应提前几天提醒，以方便对方作支付准备；对超过期限的赊销客户，可先通过信函、电讯或派专人前往等方式进行催收，态度可以渐加强硬，并提出警告，必要时采取法律手段。
（二）加强企业应收账款的日常管理
对于已经发生的应收账款，企业还应进一步强化日常工作，采取有力的措施进行分析、控制、及时发现问题，提前采取对策。这些措施主要包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析。应收账款一旦为客户所欠，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题，要达到这一目的，应要对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点放在赊销商品的销售与变现方面。企业要对客户的今后的经营情况、偿付能力等进行追踪分析，及时了解客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。企业已发生的应收账款时间长短不一，有的尚未超过信用期，有的则已逾期拖欠。一般来讲，应收账款的逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款账龄的分析，企业可以了解如下信息：有多少欠款尚在信用期内，有多少欠款超过了信用期，逾期时间的长短及金额所占比重的大小，有多少欠款会因拖欠时间太久可能会成为坏账。以此及时采取措施，调整信用政策，加强风险防范。
（三）建立应收账款坏账准备金制度
无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。
四、结论
综上所述，加强应收账款的管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。
由于本人考虑问题的深度和时间有限，行文或多或少存在欠缺和不足之处，研究方面也存在局限性，不足之处还请见谅。
参 考 文 献
1、《财务管理》，西南财经大学出版社，2009年
2、桂玉敏，《企业应收账款管理风险防范》，《合作经济与科技》2010年5月号下
3、刘自清，《我国企业应收账款管理的现状及其对策》，《企业家天地·理论版》2008年第7期
4、李静，《企业应收账款成因及对策》，《合作经济与科技》2011年4月号下
