目 录
一、我国会计制度改革的历程 二、加入WTO后，国际经济等环境对我国会计行业的影响 三、我国会计制度和会计环境目前所面临的挑战 四、促进我国会计改革与发展的措施
内 容 摘 要
会计作为企业间的通用语言，在国际贸易中发挥着重要的作用。为此,我国于1993年进行了大规模的会计制度改革,企业会计准则(基本准则)和企业会计制度(13个行业会计制度)发布并实施,奠定了会计信息向市场化需求的方向发展的基础。中国加入WTO,标志着中国的对外开放进入了一个新阶段,中国将在更大范围和更深程度上参与国际合作。从长远看有利于中国在参与世界经济分工与协作中获得比较利益，有利于国际会计行业的发展。但从近期看，我国会计行业受到某种程度上的冲击是难免的。因此，必须积极采取有效对策，迎接加入WTO后的多种挑战，把国外会计行业的冲击造成的负面影响降到最低程度。
WTO与我国会计的改革与发展
会计作为企业间的通用语言，在国际贸易中发挥着重要的作用。我国加入WTO 后，我国会计制度怎样改革、会计市场如何发展，是值得深入关注和探讨的问题。
一、我国会计制度改革的历程
（一）满足恢复、发展经济需要,在计划经济体制内进行会计制度的恢复、完善和重建 ，形成计划经济体制下的会计制度体系。
在改革开放的初期,我国在经济工作中贯彻实施“调整、改革、整顿、提高”的八字方针,以实现国民经济的恢复与发展。与此相适应,通过对企业会计制度进行全面修订,在这一时期我国按照计划经济体制的要求,对“文化大革命”期间遭受严重破坏的会计制度,进行了恢复和重建;在重建过程中,对企业会计制度进行了修订与完善,基本建立了与社会主义计划经济体制要求相适应的企业会计制度体系。以城市为重点的经济体制改革全面展开以后,我国制定实施了《折旧条例》、《成本管理条例》、《成本核算办法》等,以规范企业固定资产折旧行为、成本管理和核算行为。通过这些法规的实施,有力地促进了企业经营管理的加强,经济效益的提高。这一企业会计制度体系,对于加强国民经济计划管理,促进企业提高劳动生产率,降低人、财、物消耗,降低成本水平,乃至于社会经济效益的提高发挥了积极的作用。
自20世纪80年代起,招商引资,外国资本不断进入我国,我国在接受外国资本投入时也有义务为外国投资者和债权人提供可理解,有用的会计信息。为此,我国于1985年适时制定并发布了《中外合资经营企业会计制度》,以满足外国投资者、债权人对会计信息的需求,并在1992年发布了《外商投资企业会计制度》。总之,这一过程的企业会计制度建设,是我国企业会计制度建设的一个极为重要的历史时期,是计划经济体制下企业会计制度日臻完善的时期,形成了我国独具特色的计划经济体制下的企业会计制度体系。在这一时期,对于市场经济下的企业会计制度也进行了一定的积极探索,为市场经济体制下企业会计制度的全面改革提供了有益的尝试。
（二）适应社会主义市场经济体制改革而推行的企业会计制度改革
进入20世纪90年代,整个世界发生了巨大的变化,同时,我国改革开放和社会主义现代化建设更加蓬勃深入发展,我国社会经济环境发生了深刻的变化。最突出、最具代表性的变化是:社会主义市场经济体制正在逐步完善。我国在大力发展社会主义市场经济的进程中,一方面为鼓励企业发展颁布了若干法规,为其提供公平的竞争机会;另一方面也将企业推向市场,给企业以压力和动力,迫使经营者必须具有敏锐的经济头脑和高水平的管理能力,掌握市场需求、发展趋势,使企业在市场竞争中求生存、求发展。中国的资本市场开始起步,随着上海证券交易所和深圳证券交易所的创立。资本市场参与者开始关注中国的资本市场,会计信息不只是少部分人(或部门)使用。资本市场的众多参与者开始重视和使用会计信息。为了适应会计信息使用者多元化的需求,满足资本市场对信息有用性的渴望,我国适时制定发布和实施了《股份制试点企业会计制度》。
随着市场经济的建立与发展,企业投资主体的多元化,投资者要求资本保全的呼声越来越高;同时,为了向社会公众(包括外国投资者和债权人)提供可理解的通用会计信息,转变企业会计核算模式,满足不同信息需求者对会计信息的要求,成为会计标准制定需要解决的问题。为此,我国于1993年进行了大规模的会计制度改革,企业会计准则(基本准则)和企业会计制度(13个行业会计制度)发布并实施,奠定了会计信息向市场化需求的方向发展的基础。《企业会计准则》以及13个行业会计制度的制定实施等,使我国初步建立起了与社会主义市场经济体制相适应的企业会计制度体系,促进了经济体制改革的进一步深化,促进了社会主义市场经济体制的确立与进一步完善。由于在企业会计制度的建设中,大胆地借鉴国际通用的会计处理方法和会计报表体系,使我国会计制度逐步实现了与国际会计惯例的接轨,被国际会计界所认可和接受。这对于促进我国进一步对外开放,促进我国经济国际化发挥了积极的作用。
（三）顺应社会经济发展,借鉴国际会计惯例,逐步实现会计标准的国际趋同
20世纪90年代后期,随着社会主义市场经济体制的初步确立、资本市场的发展,适应现代企业制度改革的进程,我国加快了会计制度国际化的进程,制定发布了《现金流量表》等一系列具体会计准则,发布实施了《股份有限公司会计制度》,以规范公司企业的会计核算行为,以适应我国企业参与国际经济大循环的需要。
随着中国资本市场的发展,信息透明度提到了议事日程,要求上市公司要提高会计信息透明度、提升会计信息有用性,日益成为资本市场监管者,投资者迫切需要解决的问题。为此,我国将满足资本市场信息使用者对会计信息的需要,作为制定会计标准的主要目标。1997年发布了第一个具体会计准则,《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》,以及1998年发布并实施了《企业会计准则——收入》等7项具体会计准则。
中国市场经济的发展和资本市场的进一步完善,要求有限的社会资源向优化的企业流动,利用会计信息达到社会资源的合理配置是社会各界共同的希望,由此会计信息的真实性日益引起人们的关注,众多的会计信息使用者要求提升会计信息可靠性的呼声越来越高。上市公司利用会计标准制造虚假休息的事件多次发生, 1999年重新修订的《会计法》,要求会计资料真实、完整,同时确立了公司,企业会计核算的原则;2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》,对会计要素重新进行了定义,以符合会计要素的质量特征。
2001年,中国加入WTO,标志着中国的对外开放进入了一个新阶段,中国将在更大范围和更深程度上参与国际合作。立足中国会计改革的实际情况,放眼国际会计协调发展的美好前景,中会计准则进一步与国际会计准则相协调,有利于境外投资者更好地了解中国企业真实的财务状况和经营业绩。2000年12月28日发布了《企业会计制度》,并要求股份有限公司于2001年1月1日起实施;2001年修订了债务重组、非货币性交易等会计准则。《企业会计制度》引入了实质重于形式的原则、资产减值的概念,修订后的债务重组,非货币性交易更多地考虑了会计信息的可靠性。其后,2000年和2001年又陆续发布了无形资产、或有事项、借款费用、租赁、固定资产、存货和中期报告准则;2001年发布了《金融企业会计制度》、2003年发布了《证券公司会计制度——会计科目和会计报表》,2004年发布了《小企业会计制度》,在这期间又发布了一系列专业核算办法。这些标准都体现了高度稳健的会计政策,如计提八项资产减值准备、待处理财产损失不挂账、严格资本化、在债务重组和非货币性交易核算时按账面价值反映,不形成利润等等,其目的就是增强我国企业的长期发展后劲,提高我国企业的国际竞争能力。这些会计标准的建立,为提升会计信息质量,加强会计信息的可靠性,满足众多会计信息使用者对会计信息有用性的需求奠定了基础。
当今,经济全球化进入了一个新的发展时期,我国市场经济又进入了一个新的发展阶段,2006年2月15日,财政部发布了新的企业会计准则。新的会计准则包括一项基本准则和38项具体准则,新准则于2007年1月1日起首先在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。
二、加入WTO后，国际经济等环境对我国会计行业的影响
（一）加入WTO有利于我国会计行业走向世界，实现会计产业国际化。加入WTO以后，不仅国际会计公司要进入中国市场，中国的会计公司也会随着我国对外贸易和国际技术交流的发展，以及国内企业在海外融资的扩大而进入国际市场，走向世界，会计的国际化步伐也必然加快，这对于会计行业的发展有重要的意义： 1、有利于完善市场经济法规，规范经济主体行为，维护市场经济秩序，推动我国经济法规与国际准则的协调，正确处理国际经济活动中的各种关系，促进国际间经济合作，吸引国外资金、技术、设备和人才。 2、有利于提高中国会计的国际地位，积极参与国际会计交流和合作，以充分发挥中国会计在国际经济活动中的作用。 3、有利于扩大我国会计行业的发展空间，以充分利用国际市场和国际资源为我国经济建设服务。 4、加入WTO，我国的经济组织都要按照国际标准进行生产经营活动和经济管理，这有利于提高管理人员水平，促进企业参与国际市场竞争。 WTO是一个以市场为走向，提倡贸易自由化的与世界银行、世界货币组织一样的国际经济组织，其WTO协定是国际商业活动的基本法律规则，约束各成员国政府的贸易政策和经济法规。会计国际化的目的在于协调各国会计实务，提高各国财务会计报告在国际间的可比性，以利于国际经济发展。会计国际化的主要内容是国际会计准则和国际会计惯例，与WTO协定的有关会计规定是一致的，也与我国会计制度改革的目标一致。在我国与世界其他国家进行经济贸易交往时，其会计实务只有运用国际会计准则这种国际商业语言，才能顺利实现经济目标。因此加入WTO将有利于我国会计的国际化。 （二）有利于我国会计工作质量的提高，以及会计信息披露的规范化和法制化。在现实经济活动中，假账、假报表、假会计信息普遍存在，朱基总理今年4月16日对上海国家会计学院的题词就是：“不做假账。”由于会计信息的披露关系到政府和企业的经济预测和决策，并为利益相关集团所重视，是建立国际间正常经济秩序的基础，虽然WTO规则中没有直接关于会计信息方面的规定，但在其他规则及其执行过程中，蕴含着诸多对会计信息披露的要求。同时WTO协定的实质是一系统法律文件总称，它要求我国以完善的法制来保障经济秩序的规范。加入WTO，我国的国际经济交往会增加，经济业务在数量和规模上必然也会增加，对会计信息披露的要求必然会提高。我国必须通过对外贸易法规及其相关会计法规的建设和完善，来保证国际协定和条约的顺利实施，规范会计及其经济行为，提高会计工作质量，为会计信息披露规范化和国际化提供依据，为外国企业和资本进入我国市场提供会计方面最基本的规范和保证。 （三）有利于注册会计师行业的壮大和会计行业整体的发展。首先是促使各会计服务公司转变经营观念、经营机制，提高市场竞争能力。按照国民待遇原则，国际、国内会计公司具有相同的政策和法律约束，处于平等的市场地位。在国际会计公司的挑战下，国内会计公司不得不面向市场，面向客户，转变观念，积极开展市场营销；注册会计师和会计师事务所的风险和责任意识必然会加强；国内会计公司为了实现以质量求生存，以信誉求发展的目标，必然加强内部管理，围绕提高执业质量，增强市场竞争能力，而强化内部控制、业务培训、人事管理等方面制度的健全和完善。其次，国外会计公司的进入，为我国会计公司的改革和进步提供了参照对象，他们可以比较直接的学习外国会计公司在客户开发、人员控制、信誉维护和人员培训等方面的经验，从而提高管理水平。第三，有利于会计行业开展新业务。WTO要求各成员方允许外方进入会计服务行业的各个领域，这必然促使本国会计公司在相关领域的业务开拓，并进行业务创新。近些年，世界五大会计公司的传统业务占总业务的比重已大大缩小，取而代之的是包括签证、会计服务、税收、管理咨询和法律、保险精算、网络信托签证等新业务和新领域。我国加入WTO以后，会计行业的发展空间必然扩大，在涉外税收业务、管理咨询、信托签证等方面必有良好的发展前景。 （四）有利于专业会计的研究、发展和应用，推动会计理论的完善和国际会计人才的培养。长期以来，一些专业会计在我国的应用和发展相对比较缓慢，换一句话说专业会计理论以及会计方法在许多领域的功能和作用并没有得到充分的发挥和应用，如管理会计、成本会计、无形资产会计等，这不仅影响了会计及其会计行业在经济建设中的地位和影响力，还影响了我国会计理论的研究和发展。加入WTO，一方面国际成本管理会计的理念和成功方法会大量通过外资事务所的业务活动应用到我国的经济事务中，这对提高国内会计理论界的研究水平和学习国外会计公司先进的经营经验，增强国际市场竞争能力、避免“反倾销”等问题产生都具有重要的意义。另一方面我国的无形资产法律认定的范围和会计核算的范围与《与贸易有关的知识产权协定》（TRIPS）中包含的版权、商标、地理标志、工业设计、专利、集成电路外观设计和未公开信息与商业秘密等7项范围相比小得多，同时TRIPS满足所有WTO协定原则，加入WTO以后，涉及知识产权的贸易活动必然要增加，我国无形资产的确认范围和会计核算范围必然要扩大。如何在我国社会主义市场经济条件下对地理标志、集成电路外观设计、未公开信息与商业秘密等无形资产进行确认、计量和报告，对我国会计理论和实践是新的课题和任务，展开这些课题的研究，有利于推动我国会计理论的完善。第三方面，随着国际贸易在我国的进一步扩大，大量国际规则、国际惯例在我国会计市场的广泛应用，国际会计、人力资源会计、衍生金融工具会计、期货合约会计等专业会计将在我国得到更广泛的应用和发展，从而推动我国会计理论和实践的发展及国际会计人才的培养和成长。
三、我国会计制度和会计环境目前所面临的挑战
（一）对会计市场的挑战
加入WTO后,随着会计市场的开放国外会计师事务所进入中国市场,迅速扩展会计业务,凭借其丰富的市场经验、先进的审计技术以及强大的国际背景与我国会计师事务所争夺会计业务,抢占国内会计市场的份额。国外的会计师事务所在内部管理、客户开发等方面有良好的经验,国内会计师事务所不论是在服务范围、人员素质、内部管理以及风险控制等方面都与国际会计师事务所相距很大,实力雄厚的国际会计公司对会计市场的掠夺将减少国内会计师事务所的营业利润。长期以来,我国会计师事务所服务形式单一,服务范围狭小,限制了会计服务业的发展。主要承担审计与验资业务服务,而对资产评估、税务代理和管理咨询等方面服务能力有限。给中国会计师事务所的生存与发展带来巨大的竞争压力,使得市场竞争力弱的事务所经营困难,加大了国内会计师事务所的经营风险,导致国内会计师事务所部分客户流失,甚至导致那些规模小、业务单一、防风险能力差的会计中介机构被兼并或破产。
（二）对我国会计准则的挑战
国际经济全球化必然带来会计的国际化，资本市场的国际化促资金供求双方寻找信息交流障碍较小的会计语言。这便涉及到会计准则的国际协调问题。会计准则作为会计处理规范,具有一定的权威性、指导性和可操作性,它对规范企业会计行为,保证市场的良性运作起到重要作用。由于历史原因,我国的会计准则与国际会计准则相比,存在着一些差距。比如在法律上，世界贸易组织实行高度法律化，主张统一规则对成员主权的优先，要求统一执行有关协定。这样一来，我国的有关立法和行政管理必将受到WTO协议框架的约束，过去有关规定与WTO协定不一致的，需要进行修改，体现在会计方面就是会计法律和制度应尽快与WTO的要求和国际惯例协调一致。特别是我国会计准则还需要作较大修改和调整，以促进与国际惯例的接轨。而且加入WTO后,随着国际贸易的扩大,资本市场的开放,外资银行的进入,国际结算业务的增加,使得这些分歧将会表现得更加明显,它将不利于国际资本间的通畅流动,也不利于中外企业经营状况的比较分析。这便要求我们针对这些分歧积极研究对策,既要考虑国际惯例,又要针对我国的具体实际,有计划、有步骤地推进会计改革,进行会计的国际协调。
（三）对我国传统会计理论研究方法的挑战
加入WTO后,随着我国经济进一步融入世界经济,国内企业所面临的问题更加复杂,会计的信息需求主体由政府转变为各相关利益集团和社会公众。会计理论的研究必须及时改变目标定位,以适应这种变化。另一方面,由于我国会计理论的研究起步较晚,采用的方法更多的是规范研究的方法,对于实证研究的探讨相对较少,从而造成我国会计理论与实务存在脱节的现象,大量的会计实际问题得不到及时有效的解决。
（四）对会计工作人员的挑战
会计行业竞争的实质就是高水平的会计人才争夺与竞争,谁拥有一大批高素质的会计人才谁就获得中国会计市场的未来。目前,我国会计队伍虽然很庞大,但从业人员年龄老化,综合素质低,高级会计人才缺乏,会计行业整体素质不高。“入世”后,国外会计事务所进入中国市场,迅速扩大会计业务量,实行会计人才本土化,将高薪招聘高素质会计人才,从国内的会计机构挖掘人才,受国外事务所优厚福利待遇以及良好工作环境的吸引,可能造成我国会计人才的流失。国外会计师事务所的进入实行雇员本地化,将高薪招聘会计人才,我国会计业将面临着人才竞争的挑战。随着现代网络技术和电子商务的广泛应用,企业经营环境和会计环境的发生变化,很多前所未闻的经济业务与会计处理方法将不断涌现,我国会计人员不仅要具备扎实的理论知识和丰富的会计实务处理能力,而且精通外语、计算机、网络技术,熟悉相关学科知识,具有较广博的国际社会文化背景知识。
四、促进我国会计改革与发展的措施
（一）制定规模化发展战略
我国加入WTO后,跨国会计公司在带来投资、技术、人才、管理方法的同时,也带来了国际会计公司。他们拥有雄厚资金、先进技术、丰富管理经验,并且分支机构遍布全球,我国企业面对来自国际和国内激烈的双重竞争,为我国会计行业的发展创造了无限商机,推动我国会计师事务所走规模经营的道路。向经营管理咨询、税务法律咨询、代理记账、代理申报纳税等多方面拓展,实行规模化经营战略。有计划、有步骤地推动会计师事务所进行跨地区、跨部门和跨行业的兼并、重组与联合,设立分所,可以吸收专业人员,增加业务种类,扩大业务范围,开拓新型业务,发挥规模优势和各自特长,形成专业化程度高,分工细密的集团型会计师事务所。
（二）加快会计准则建设的国际化步伐
加人WTO，会计准则国家化和国际化的矛盾将更为突出。为协调这种矛盾，会计理论研究应当把我国的国情和国际惯例结合起来，将国际惯例本土化研究放在首位。特别要服从财务报告的基本目标，突出投资人和债权人的信息需求，摆正会计准则和传统会计制度的关系，避免准则与制度关系的混乱，同时还应加快准则的制定速度，对企业影响较大的如折旧、研究与开发费用、衍生金融工具等具体会计准则，适应经济发展的需要，拓展准则的深度与广度，提高其可操作性。根据经济环境的变化，进一步修订已颁布的具会计准则，以应界经一体化的会计环。同时争取财务信息主要相关者积极参与准则的制定，调动全社会力量，广泛开展准则的制仃、培训、宣传、研究工作，使准则尽快深入人心。
（三）要不断创新会计理论和实务
为了保持我国会计制度的先进性和与我国经济发展的适应性,我们应当积极创新会计理论和实务,保持会计理论和实务的前瞻性和先进性。研究和开辟会计新领域,如人力资源会计、环境会计、金融会计、衍生金融工具会计、社会保障会计,等等。积极进行加入WTO后会计模式的研究,不断探索新型的会计核算、会计方式和会计手段。
（四）注重会计人才培养
随着网络技术和电子商务的广泛应用企业商务活动将更多地依靠网络,我国会计人才的知识结构和素质能力将面临着全方位的挑战,会计从业人员必须提高自身的综合素质,树立国际化的教育观念和强烈的竞争观念、风险意识与外向型经营观念,不断提高综合素质。会计人员必须熟悉国际会计、商务惯例,能够参与企业经营管理决策,精通会计业务,熟悉国际会计业务与国际商务惯例,具有较广博的国际文化知识,懂外语,会电脑,具有较高的信息处理能力、对外交往能力以及环境适应能力。积极实施人才发展战略, 启动再教育工程,加强对现职人员的后续教育,不断完善会计专业资格考试、会计证管理、中国注册会计师考试等配套措施。
中国加入WTO后，从长远看有利于中国在参与世界经济分工与协作中获得比较利益，有利于国际会计行业的发展。但从近期看，我国会计行业受到某种程度上的冲击是难免的。因此，必须积极采取有效对策，迎接加入WTO后的多种挑战，把国外会计行业的冲击造成的负面影响降到最低程度。
参 考 文 献
1、 李瑞红 《加入 WTO，我国会计改革的选择》 《财会世界》 2005
2、 张惠忠 《我国加入 WTO 后会计面临的挑战》 《上海会计》 2001
3、潘煜双 《 加入 WTO，会计怎么办？》 《会计之友》 2002
4、刘松柏 《全球化、WTO 与中国经济》 《东岳论丛》 2006
