目 录
一、应收账款的概念与国内应收账款现状
二、应收账款的作用与成因
三、应收账款管理中存在的问题
四、加强应收账款的管理的建议
五、结论
内 容 摘 要
在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。其中，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收帐款金额增长更快，坏帐损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企业管理和生死存亡的重要议题。
本文从应收账款的作用和产生原因入手，分析了我国应收账款的现状。揭示了我国应收账款在核算和管理方面存在的问题并针对这些问题提出了一些完善建议。
应收账款的核算与管理
面对越来越激烈的市场竞争，为了增加销售额，扩大市场占用率，企业不得不采取各种灵活的销售方式来赢得客户，赊销则是企业采用最普遍的一种方式。众所周知，赊销是一把双刃剑，它会给企业带来很大风险，可能会对企业造成巨大的损失，甚至将企业陷入破产的境地。因此，越来越多的企业开始重视对应收账款的管理，他们多将应收账款管理视为企业财务管理的一项重要内容。
一、应收账款的概念与国内应收账款现状
(一)应收账款的概念
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距及内部财务控制不力等原因所引起的必然结果。
在自然经济社会中，刚开始，人们只是物物相换，后来，货币产生，人们开始一手交钱一手交货，这时，也不会产生应收账款。但是，随着社会经济的发展，一定条件下赊购赊销渐渐成为一种商业惯例，这个时候就必然产生了应收账款。
(二)国内应收账款现状
根据有关部门的统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。越贫困的地方越严重，导致企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。
目前，中国企业的海外欠款超过千亿美元，而且还以每年150亿美元的速度增长，美国的商业逾期应收账款更高，但是不同的是，中国企业的应收账款周转天数平均为90-120天，远远超过美国的平均37天，更是欧洲企业的3-4倍，与这一组数据相反的是，美国企业的赊销比例达到90%以上，而中国企业仅为20%。
从以上数据我们不难看出中国国内的应收账款现状：一方面我国的赊销业务发展严重滞后，另一方面对比的是我国应收账款的比例异常偏高，没有形成健康良性的资金循环。
二、应收账款的作用与成因
（一）应收账款的作用
应收账款在企业的日常经营中具有非常重大的作用，具体表现为：
1．扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，在企业开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有利武器。
2．减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
（二）应收账款的成因
应收账款管理是全球的一大难题，即使在发达国家，也存在大量的逾期应收账款。通过对我国2011年部分上市公司年度会计报表的分析，发现我国上市公司的应收账款总体规模偏大，巨额应收账款的成因是多方面的，发生应收账款的原因，主要有以下两种：
1．商业竞争。在社会主义市场经济条件下，市场竞争激烈，企业为了在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越来越多地被企业所采用，于是就产生了应收账款。
2．销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。
三、应收账款管理中存在的问题
应收账款是公司企业进行信用销售形成的主要应收款项之一，其余额水平高低直接反应公司的信用政策。持有应收账款就要付出一定的代价，企业要充分认识和估算应收账款管理中存在的问题，以便对症下药：
（一）缺少管理部门，风险意识差。
1、会计岗位设置和人员配置不当。在有些单位，因为管理人员管理不善，会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员兼职过多,职责不明，导致会计的事前审核,事中复核和事后监督流于形式。
2、应收账款风险意识差。 在竞争激烈的市场经济中，一些企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额。在企业产生较高的账面利润的同时，却忽视了大量被客户拖欠占用流动资金能否及时回收的问题。而且，大量赊销收入列入营业收入后，企业为此需要交纳大笔的增值税，更加剧了资金枯竭的危险。
（二）政策制定和运用的不完善
目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，更多的是有章不循,将已订立的企业内部控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计。而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性, 使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。
（三）企业应收账款回笼不及时
1、企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收。企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。
2、应收账款的大量存在，使得企业在应收账款的日常管理和催收工作中要花费相当一部分费用。企业对应收账款进行管理的费用开支包括客户信用的调查费用、核算费用、收账费用 等。企业在催收超过信用期限的应收账款时花费的收账费用，包括邮电通讯费、派专人收款的差旅费和不得己时的法律诉讼费等。 同时应收账款的大量存在，如果导致企业资金周转不灵，大量资金沉淀，则就会延长企业自身的借款时间，利息费用就相应增大。这些都就增加了企业的额外费用负担。
（四）企业缺乏法律意识
许多企业面对大量的应收账款，不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律。也有很多企业在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，在出现坏账时，企业不愿意尽早通过法律手段解决问题，丧失了最佳的诉讼时机。很多情况下，虽然企业胜诉，法院判决强制执行，但款项还是很难收回， 往往回收的只是一少部分金额，甚至全部无法收回。此外，企业在制定销售合同时，不能严格按照法律程序，由于合同内容缺乏规范，付款结算条款不明确等，容易引起日后经济纠纷，导致货款不能全额收回，造成不应有的损失。
四、加强应收账款管理的建议
（一）应收账款的事前控制
1. 应强化财务部门的管理与监督职能。按照内部牵制原则，可在财务部下设财务监督小组，由财务总监领导，配置专职会计人员，负责对有关业务往来账核算和监督，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证账账相符；同时，规范各经营环节的要求和操作规程，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款事前、事中、事后控制程序，使经营活动科学化、规范化、系统化。
2. 定期或不定期对营销网点进行巡视、检察和内部审计，防范因管理不严而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。
（二）应收账款的日常管理
应收账款的管理难度比较大，在确定合理的信用政策之后，还要做好应收账款的日常管理工作，包括对客户的信用调查和分析评价、应收账款的催收工作等。
1．调查客户信用
信用调查是指收集和整理反映客户信用状况的有关资料的工作。信用调查是企业应收账款日常管理的基础，是正确评价客户信用的前提条件。
2．应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。因此，企业必须在对收账的收益与成本进行比较分析的基础上，制定切实可行的收账政策。制定有效、得当的收账政策很大程度上靠有关人员的经验，从财务管理的角度讲，也有一些数量化的方法可以参照。根据应收账款总成本最小化的原则，可以通过比较各收账方案成本的大小对其加以选择。
3．建立健全的公司内部监控制度。完善的内部控制制定是控制坏账的基本前提。定期统计客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责客户的欠款和信用情况，并重点关注接近信用限度客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。
（三）应收账款的回收管理
1．实行全面监督
通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。
2．制定合理的催账程序
针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策。对远期、近期应收账款清理回收缓慢或陈账清理未动的区域，限制发货或拒绝发货，加大催收力度；对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，在诉讼有效期内运用法律手段进行解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠款方确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物资抵款，以抵消应收账款，并早日变现。
3．建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核。
建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。
（四）已被拖欠款项的处理方法
因为拖欠原因不同，企业也应区别对待，采用不同的政策方法，对于信用记录较好的客户，可以派人去直接沟通，探明原因，视情况采用恰当的方法，使双方的合作关系不至于受影响，又能很好地解决拖欠问题。如果沟通仍不能解决问题，则可通过法律程序来解决。总而言之，企业对于拖欠的应收帐款，无论采用何种方式进行催收，都有利有弊，因而，企业在制定收款政策时，要掌握好宽严的界限，因为如果企业制定的收款政策过宽，会导致逾期末付款的客户拖延时间更长，对企业不利；如果收款政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售利润。一般而言，制定收账政策要在增加收财费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则企业制定的应收账款政策是可取的。
五、结论
本文对应收账款管理的深入研究，分析了应收账款形成的原因、应收账款对企业隐藏的巨大风险。对企业如何根据自身情况对应收账款管理的途径进行了详细说明。充分认识应收账款对企业的重要性，应收账款形成的原因、应收账款对企业隐藏的巨大风险都是企业必须自我认知的。随着我国的信用知识的普及和信用体系的逐渐完善，我国企业应该从自身的情况通过健全的应收账款内部控制制度，建立可行的对账制度，建制定切实可行的信用政策，选择对企业有用利的结算方式，建立完善的应收账款坏账准备制度，制定合理的收账政策，采用恰当的清欠方法等途径来加强对应收账款进行管理，降低了企业隐藏的风险，实现企业的利润最大也就实现了企业价值的最大化。
参 考 文 献
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