目录
内 容 摘 要3
一、长期股权投资的基本内容4
（一）长期股权投资定义分析4
(二）长期股权投资的会计核算方法4
1、成本法5
2、权益法5
（三）成本法与权益法的区别5
1、适用范围不同 5
2、对投资损益的处理不同 6
3、初始投资成本与应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的差额处理不同 7
4、取得现金股利或利润的会计处理不同 7
（四）成本法与权益法比较应用分析 7
（五）企业合并形成的长期股权投资的会计处理 8
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 8
2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 9
二、当前我国企业长期股权投资核算方面存在的问题10
（一）核算方法选择不够合理 10
（二）会计信息处理不够对称 11
（三）绩效评价体系不够完善 11
三、进一步做好企业长期股权投资核算工作的几点措施 12
（一）着力强化企业长期股权投资核算方法选择的合理性 12
（二）着力提高企业长期股权投资核算会计处理的规范性 12
（三）着力完善企业长期股权投资绩效评价体系的有效性 13
四、结论 13
内 容 摘 要
近几年，随着我国经济市场的进一步发展与开放，我国股份制企业也日渐增多。而长期股权投资作为近年来股份制企业最为常用的会计核算项目，对于提升企业运行质量和降低企业经营风险具有十分重要的作用。对此，本文首先简要介绍了企业长期股权投资的基本内容，然后重点论述了当前我国企业长期股权投资核算方面存在的问题，最后就如何进一步做好企业长期股权投资的核算工作做了一些对策以及提出了几点建议。
关键词：长期股权投资；核算方法；同一控制；非同一控制；问题；对策；建议。
一、长期股权投资的基本内容
（一）长期股权投资定义分析
从基本定义上来理解，长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常被视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切联系，以分散经营风险。从以上表述中可以看出，企业的长期股权投资行为具有以下几个特点：首先长期持有，企业通过持有被投资企业的相应股份对其经营施加一定的影响，这样的持有必须长期性才能使得企业的投资目标得到真正的实现；其次是利险并存，企业实施长期股权投资的最终目的是要获取一定的经济利益，但是同时必然面临着一定的风险，这种风险可能来自被投资企业的经营不佳、管理不善以及市场环境等因素；最后是禁止出售，一般来说除了股票投资以外，企业的长期股权投资是不能够随意进行出售的，这主要是由长期股权投资的本质所决定的。
(二）长期股权投资的会计核算方法
结合不同类别的长期投资特点，长期股权投资的核算方法主要分为成本法和权益法两种，详细方式如下：
1、成本法
在成本法核算的情况下，原始的投资成本即为投资企业的长期股权投资，不随被投资单位权益的增减而调整。成本法考虑的是企业在初始时，进行长期股权投资时的实际支出，而获得收益考察的方法是实际获得的收益与初始投资成本之间的差额。投资单位对自身的长期股权投资成本以初始的投入成本来进行确认，而收到的股利或者利润确认为投资收益。用成本法确认的长期股权收益与获得股利或者现金的时间基本吻合，但是仅能反映初试或者追加投资时的成本，不能放映企业投资企业拥有的权益，并且计量的时候容易出错。
2、权益法
权益法是指在初始投资确定后，投资企业的长期股权投资会根据其持有期间享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的一种方法。权益法在核算的过程中，重点关注的是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动都会引起投资方所有者权益的相应变动的同时，来调整长期股权投资的账面价值。
（三）成本法与权益法的区别
1、适用范围不同
（1）成本法核算的范围
企业能对被投资的企业实施控制或者共同控制时，就可以使用成本法对长期股权投资进行核算。并且，投资企业控制的被投资单位可以被视为其子公司纳入合并财务报表的合并范围，并且在编制合并财务报表时，应使用权益法对长期股权投资进行调整。
使用成本法核算的另一种情况是：当企业对被投资企业或单位不具有控制、共同控制或重大影响时，而进行的长期股权投资在活跃市场中又没有报价、公允价值不能可靠计量时，应该使用成本法来进行核算。
（2）权益法核算的范围
企业通过长期股权投资对被投资单位具有共同控制或者重大影响，应该使用权益法核算。
2、对投资损益的处理不同
在成本法下，长期股权投资的账面价值一般会保持不变，被投资企业实现净利润或发生亏损时，投资方不做会计处理;而在权益法下，被投资企业不管是实现净利润或是亏损，投资企业都要确认投资损益，进行会计处理，并调整长期股权投资的账面价值。在确认投资损益时，还需要考虑投资企业和被投资企业内部交易形成的未实现内部交易损益的抵消问题，即顺流交易和逆流交易。顺流交易是指投资方向其被投资方出售资产;逆流交易是指投资方向其被投资方购买资产。投资企业在采取权益法计算确认应享有的对被投资企业的投资损益时，应抵消未实现内部损益的影响，并调整长期股权投资的账面价值。
3、初始投资成本与应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的差额处理不同
成本法下不存在比较长期股权投资初始投资成本与投资时应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的大小，而是直接按照初始投资成本计量;在权益法下，还需要比较两者的大小，视情况区别处理。当长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资企业可辨认净资产公允价值份额时，不需要对初始投资成本进行调整;当长期股权投资初始投资成本小于应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值份额时，应调整长期股权投资的账面价值，计入当期营业外收入。
4、取得现金股利或利润的会计处理不同
成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利或利润时，投资方根据享有的被投资方所有者权益限额确认投资收益，但不调整长期股权投资的账面价值;权益法下，投资方不再确认投资收益，而是要确认为应收股利，并相应地调整长期股权投资的账面价值。这是因为在权益法下，当被投资企业实现净利润或亏损时，投资企业都要相应地调整长期股权投资的账面价值，在这时投资方一般已经确认投资收益或损失，而在被投资企业宣告分配现金股利或利润时则不再确认。
（四）成本法与权益法比较应用分析
为了方便比较分析成本法与权益法核算的应用，特举例说明如下：
成本法转权益法企业的账务处理：
企业的长期股权投资按对被投资单位投资比例或影响程度的不同，分别采用成本法和权益法核算。财务人员在进行会计核算时，遇到企业追加投资，核算方法由成本法转为权益法，往往容易混淆权益法下的三级明细科目，不能提供正确的会计信息，且会影响经营成果的准确性。本文以一个比较典型的例子，说明在此情况下，如何进行会计处理及应注意的几个问题。
M公司于2004年3月1日以800万元购入N公司股票，占N公司实际发行在外股数的10%，M公司采用成本法核算。2004年5月1日，M公司收到N公司派发的现金股利30万元。2004年3月1日，N公司所有者权益合计6200万元。2004年N公司实现净利润600万元，其中3月~12月实现净利润500万元。M公司于2005年4月1日以1425.5万元购入N公司发行在外股数的15%，2005年5月1日M公司收到N公司派发的现金股利102万元。2005年N公司实现净利润870万元，其中1月~3月实现净利润170万元，4月~12月实现净利润700万元。股权投资差额按10年摊销。
2004年3月1日投资时，M公司会计处理：
借：长期股权投资——N公司 8 000 000
贷：银行存款 8 000 000.
2004年5月1日M公司收到现金股利时，应冲减投资成本。
借：银行存款300000
贷：长期股权投资——N公司300000.
2005年4月1日M公司追加投资后，占N公司实际发行在外股数的25%，对N公司实行共同控制或具有重大影响，应采用权益法核算，并对原采用成本法核算的对N公司投资进行追溯调整，正确计算权益法下各三级账户金额，这是成本法转权益法的关键环节。
追加投资前长期股权投资成本法下的投资成本=8000000－300000=7700000（元）；
2004年投资时形成的股权投资差额=8000000－62000000×10%=1800000（元）；
至2005年4月1日应摊销股权投资差额=1800000÷10×13÷12=195000（元）；摊销时限10年，此时应摊销13个月的差额，所以除以10年再除以12个月乘以13个月即该节点应摊销的投资差额。
至2005年4月1日应确认N公司净损益的份额=（5000000+1700000）×10%－195000=475000（元）；
成本法转为损益法的累积影响数=（5000000+1700000）×10%=670000（元），因以前年度损益类账户已结平，故应调整“利润分配———未分配利润”账户。
2005年4月1日长期股权投资权益法下的投资成本=8000000－300000－1800000=5900000（元）。
借：长期股权投资——N公司（投资成本）5900000
——N公司（损益调整）670000
——N公司（股权投资差额）1605000 （1800000-195000，剩余未摊销的股权投资差额）
贷：长期股权投资——N公司7700000
利润分配——未分配利润475000.
2005年4月1日追加投资：
借：长期股权投资——N公司（投资成本）14255000
贷：银行存款14255000
借：长期股权投资——N公司（投资成本）670000
贷：长期股权投资——N公司（损益调整）670000.
计算再次投资的股权投资差额，即新投资成本与应享有N公司所有者权益份额的差额=14255000－（62000000－300000÷10%+5000000+1700000）×15%=4400000（元）。
借：长期股权投资——N公司（股权投资差额）4400000
贷：长期股权投资——N公司（投资成本）4400000.
一般来说，投资企业按持股比例计算的属于投资后被投资单位实现净利润应分得的现金股利，应冲减长期股权投资“损益调整”明细科目，但本例中因追溯调整产生的损益调整金额已转入“投资成本”明细科目，故2005年5月1日M公司收到的现金股利全部冲减“投资成本”明细科目。
借：银行存款1020000
贷：长期股权投资——N公司（投资成本）1020000.
2005年12月31日，M公司应享有的投资收益=7000000×25%=1750000（元）。
借：长期股权投资——N公司（损益调整）1750000
贷：投资收益——股权投资收益1750000.
长期股权投资因追溯调整而形成的股权投资差额与追加投资新产生的股权投资差额，应按次分别计算，分别摊销。但新股权投资差额如金额不大，可以并入原股权投资差额一并摊销。2005年12月31日，M公司应摊销股权投资差额=1800000÷10×9÷12+4400000÷10×9÷12=465000（元）。
借：投资收益——股权投资差额摊销465000
贷：长期股权投资——N公司（损益调整）465000.
（五）企业合并形成的长期股权投资的会计处理
企业合并有三种方式，分别是新设合并，控股合并和吸收合并。而与长期股权投资相关的合并指的是控股合并形成的投资。控股合并又可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。区分同一控制还是非同一控制，主要是看参与合并的企业在合并之前是否受到相同的一方或者多方的最终控制。
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并采用权益结合法，这种方法就是对合并方的资产和负债采用账面价值即历史成本进行确认计量。这是因为如果站在参与合并的企业的最终控制方的角度来看，它并不是资产的买卖交易，资产并没有增加，它仍然属于集团内部的股权联合行为。在合并日，投资方取得被投资企业的股权时，长期股权投资初始投资成本应该根据被投资企业所有者权益账面价值的份额为限。初始投资成本与账面价值之间如果有差额，应该计入资本公积，增加或冲销资本公积科目余额。资本公积不足冲减抵消的，再依次计入盈余公积和未分配利润。综上所述，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资不涉及损益问题，初始投资成本与账面价值之差只会影响资本公积和留存收益。
【例1】20××年3月31日，Z公司合并L公司，取得L公司70%的股份，并且两公司同属于母公司H公司。L公司全部股权5000万元，其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积1500万元，未分配利润500万元。Z公司通过发行股票的形式取得该项投资，股票面值5000万元。会计处理如下：
借：长期股权投资―L公司（5000×70%=3500）3500，0000
资本公积―股本溢价 1000，0000
盈余公积 500，0000
贷：股本 5000，0000
2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并采用购买法，这种方法就是采用公允价值对取得的被投资企业的股权进行确认计量。它把企业合并看成是一方购买另一方的交易。投资方取得被投资企业的股权时，长期股权投资的的初始投资成本即为投资方所付出资产或债务的公允价值之和。投资方转让非现金资产应该按照相关业务发生时的实际账务处理进行处理。例如以存货为支付对价，则应按企业销售业务进行账务处理。
【例2】20××年3月31日，Z公司合并L公司，取得L公司70%的股份，合并前Z公司与L公司及其股东不存在任何关联方关系。Z公司付出的专利技术的账面价值为4000万元，累积摊销为1200万元，公允价值为2000万元，同时支付银行存款1000万元。会计处理如下：
借：长期股权投资―L公司 3000，0000
累计摊销 1200，0000
营业外支出 800，0000
贷：无形资产 4000，0000
银行存款 1000，0000
二、当前我国企业长期股权投资核算方面存在的问题
（一）核算方法选择不够合理
企业长期股权投资行为本身具有一定的复杂性，加之受会计人员在实际操作过程中主观因素的影响，企业在成本法与权益法的核算方法选择上存在一定的问题，并且这二者之间的转换也做得不尽合理。一般来说，企业长期投资核算方法有成本法和权益法两种。其中，成本法一般适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，比如企业对其子公司的长期股权投资。而权益法则主要适用于企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，比如企业对其合营企业的长期股权投资。在这种两种方法的选择上，往往是以企业是否具有对被投资企业的实质性影响为依据的，并且将20%作为判断的标准。如果具有实质性的影响，就在进行核算时就选择权益法，否则就选择成本法。但是企业所享有的被投资企业股份数量往往又是由会计人员的相关操作所决定，或者由相关会计核算制度进行明确界定，同时由于当前很多企业的股权结构较为复杂，这就在一定程度上造成了企业长期股权投资核算方法选择的不合理性。
（二）会计信息处理不够对称
当前我国企业实施长期股权投资核算时的会计信息处理不对称主要体现在对于投资价值份额差额的处理上。根据现有的制度规定，企业投资成本大于取得投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允值份额时，其中的差额部分不会在后续的相关计量中被当作初始投资成本，也就是说这部分差额不做任何会计处理，当然也就不会在企业的财务账面上有所体现，这显然是不符合规定和常理的，也极大地损害了会计信息的全面性和可靠性。并且当企业投资成本小于取得投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允值份额时，其中的差额部分就会被计入企业的投资损益当中。这就使得企业在会计信息处理过程中坚持了两种标准，使用了两种截然不同的处理方式，直接导致了企业长期股权投资核算时会计信息处理的不对称性。
（三）绩效评价体系不够完善
绩效评价是有效推动企业长期股权投资行为持续健康发展的关键。然而当前我国企业在积极完善和加快自身长期股权投资时往往忽视了对于绩效评价机制的建设。从实际情况来看，根据市场经济发展环境的变化，企业在绩效评价过程中逐步加大了对于长期股权投资最终收益水平的重视程度，实施了以利润为导向的绩效评价体系，来对相关岗位员工的工作业绩和工作能力进行评价，并据此实施一定的激励机制。但是这种较为单一的绩效评价体系可能会导致和左右企业的会计政策选择。比如，当被投资企业处于盈利状态时，企业往往会选择权益法来进行投资核算；而当被投资企业处于亏损状态时，企业一般会采取成本法来进行投资核算。这就突出表明了企业绩效评价机制的不完善性，很容易受到人为主观因素的影响，难以发挥出实际的指导作用。
三、进一步做好企业长期股权投资核算工作的几点措施
（一）着力强化企业长期股权投资核算方法选择的合理性
对于如何正确合理地选择企业长期股权投资的核算方法，确定企业对于被投资企业所具有的股权份额是其中的关键环节。在这方面，企业首先要从清理资产开始，要从根本上理顺企业的各种产权关系。根据资产清查的结果，判断企业的投资股权份额是否已经达到了20%的标准，从而为科学合理地选择核算方法提供相应的依据。其次是在企业会计政策的落实上要坚持一致性，也就是说会计人员要按照相同的工作标准来落实具体的核算工作，防止由于个人主观因素的影响而造成方法选择和核算结果上的偏差。最后是尽可能用实际的制度来规范企业长期股权投资核算工作，降低政策选择对于个人的依赖性，将成本法和权益法限定在既定的政策规范空间之内。
（二）着力提高企业长期股权投资核算会计处理的规范性
会计信息处理是确保企业长期股权投资行为正规性和规范性的关键环节，当前我国企业要从制度完善和贯彻落实两个方面出发，着力提高企业长期股权投资核算会计处理的规范性。在这方面，首先是要有效地避免会计信息处理的对称性和合理性，要切实改变以往“同一事物、不同标准”的工作理念，对于差额份额的处理要坚持相同的标准，都应该在企业的会计信息处理工作中有所体现，从根本上确保会计信息的全面性和可靠性。其次是要强化企业长期股权投资有关信息的披露，要定期对会计报表、盈亏情况、风险预警等信息进行发布，以此来进一步规范企业的长期股权投资行为，避免为违规操作行为留下任何隐患，确保相关会计信息处理工作能够得到正常、有序地开展。
（三）着力完善企业长期股权投资绩效评价体系的有效性
绩效评价体系是激励企业员工积极完成企业长期股权投资战略目标的有力途径，企业要从影响全局的高度来重视绩效评价体系建设工作。在企业绩效评价体系构建上，重点要做好以下两个方面的工作：一是提高绩效考核和评价机制的多样性，切实改变当期以利润为导向的评价机制，从文化建设、企业发展和个人诉求等方面出发，充分考虑企业员工的价值需要，避免金钱和利益至上的价值追求，正确引导企业员工看待工作上的得与失，全面评价企业员工的工作业绩和能力。二是要对考核项目和评价指标尽可能细化，并且从制度上来充分规范，尽可能减少操作过程中的弹性空间，防止考核结果被个人左右，保证绩效评价公平、公正、公开，使绩效考核真正发挥出其应有的指导作用。
四、结论
长期股权投资是企业实现经营多元化和降低经营风险的有效途径，也是当前社会环境下一种非常重要的经济运行形式。为此，企业要积极学习和借鉴国内外先进企业好的做法，树立科学的投资理念，掌握正确的管理方式，尤其是要从源头上抓好投资核算工作，为长期股权投资提供准确可靠的会计信息和资料，保证投资决策性，促进企业战略发展目标的顺利实现。 参考文献：
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