目 录
一 新会计准则体系发布的背景和必然性
二、我国会计准则国际趋同现状概述
三 新企业会计准则存在的问题
基本会计准则功能相对模糊。
会计准则内部逻辑一贯性较差。
会计准则的可理解性和可操作性不够
会计准则之间或与相关法规之间协调不够。
四、 建立高质量会计准则建议和对策
1、正确对待会计国际化与中国国情的关系
2、选择性的借鉴国际会计准则优点
3、完善财务会计概念框架结构
4、提高会计工作人员综合素质
5、构建会计准则国际趋同环境
6、建立公司内部会计准则实施机制。
7、建立公司外部监管机制。
8、建立是自律机制。
内 容 摘 要
随着经济资本全球化的不断发展，国际贸易的不断深入，跨国公司的不断强大,高质量、全球化会计准则的建立已经刻不容缓,逐渐得到世界范围内各个国家的重视。可以说,会计准则的国际趋同已是形势所迫、大势所趋。2006年我国财政部颁布了与国际财务报告准则趋同的新会计准则体系，自2007年1月1日起正式实施。本文就新会计准则发布的背景和必然性，与国际会计准则的趋同进行探讨，积极分析企业实施新会计准则过程中出现的问题，并且针对这些问题的解决提出有效措施。
我国会计准则实施现状及对策研究
一 新会计准则体系发布的背景和必然性
我国新会计准则体系是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、政府和企业管理层等各方对会计信息的需求，进一步规范会计行为和秩序，维护社会公众利益为目的所建立的。鉴于1992年至今先后发布16项具体会计准则缺乏系统规范性的缺陷，2006年发布的中国会计准则体系是在借鉴国内外成功经验的基础上，结合我国经济环境和管理要求，对会计准则进行全面化和科学规范化的改进，符合中国国情，并且与国际财务报告准则的实质性趋同。我国一直是会计制度与会计准则共同实施，这两种会计核算方式既有区别也有联系，会计制度主要提供会计记录指南，它是会计准则的基础，而会计准则是规定确认、计量和披露的标准，它是会计制度的前提，同时它的稳定性又弥补了会计制度的不足。我国新企业会计准则是将两者结合起来，充分发挥两者的优势，促进我国市场经济体制的完善和经济的发展，更加合理。 近年来，我国经济越来越广泛地融入到世界经济体系中，金融市场工具的不断创新、经济活动方式的日趋复杂等，都对新形势下会计行业提出了更高要求。为了适应经济全球化和我国市场经济发展的客观要求，制定高质量的会计准则是促进社会主义市场经济健康发展的重要基础，从而为全球投资者提供更加透明可靠的财务信息。
二、我国会计准则国际趋同现状概述
财政部于2006年2月15日发布了新会计准则,新准则的发布是我国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的一个重要里程碑。新的会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则还有相关的应用指南构成。此次发布的企业会计准则体系为投资者和社会公众在经济决策阶段提供了有用的会计信息新理念,实现了与国际惯例的趋同,首次构建了比较完整的有机统一体系,并为改进国际财务报告准则提供了相关借鉴。新会计准则带来了以下几个方面的重大变革:①“会计核算的一般原则”更名为“会计信息质量要求”,更加突出其相关性、可比性和重要性原则;②注重公允价值;③存货管理办法变革;④资产减值准备计提变革;⑤债务重组方法变革;⑥企业合并会计处理方法变革;⑦合并报表基本理论变革;⑧金融工具准则变革。以上所述的这些新的变革,正是与国际会计准则相趋同的产物。
国际会计准则理事会主席戴维·泰迪评价我国的新会计准则：“新准则与国际接轨，不仅有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本，而且使国际投资者更加信任中国资本市场和财务报告，刺激国内和国际资本的投资。” 新会计准则的框架结构包含基本准则、具体会计准则、应用指南三个层次的内容体系，主要理念为为资产负债观居于核心地位，广泛谨慎适度地运用公允价值，这些都与国际会计准则趋同。形式性、实质性、实务性的三方面趋同有利于推动我国资本市场的全球化，一定程度上加强了企业管理，提高会计信息透明度。但是盲目的趋同可能会损害国家利益，这就要求我国必须结合具体的经济制度、会计模式制定本国会计准则。
三 新企业会计准则存在的问题
新企业会计准则的实施，它促进了各企业的国际化发展和社会主义市场经济健康平稳的运行，但是不得不承认，由于新会计准则所带来的很多理念和操作与我国之前的会计准则和实务之间还存在着相当大的差异，因此在实施过程中暴露了诸多问题。
1.基本会计准则功能相对模糊。从基本会计准则实际所发挥的作用看，并未起到在理论上对具体会计准则进行指导和解释的作用，应有的功能未能得到充分发挥，由此造成基本会计准则功能乏力，使用价值大打折扣。我国制定具体会计准则的主要依据并未采用基本会计准则。 2.会计准则内部逻辑一贯性较差。会计准则应当逻辑一贯。然而我国会计准则却存在较多的逻辑不一致的情况，主要表现在对于经济形式不同但性质相同或相近的交易或事项，不同的会计准则作出了不一致甚至相互矛盾的处理规定。 3.会计准则的可理解性和可操作性不够我国会计准则在这两个方面做的都还有些不够。(1)会计准则的可理解性较差。(2)会计准则的可操作性较差。 4.会计准则之间或与相关法规之间协调不够。(l)会计准则内部不够协调。(2)会计准则与会计制度不够协调。(3)会计准则与其他相关法规不够协调。
四、 建立高质量会计准则建议和对策
1、正确对待会计国际化与中国国情的关系
尽管国际会计准则的发展规模及其认可程度日益扩大，但中国特定的会计环境决定了我们既不能全盘接受国际会计准则，也不能全盘否认国际会计准则，要在吸收、借鉴其先进的会计理论、方法时，体现自己的特色。中国会计的环境特征主要表现为政府还是信息的主要使用者、法制化程度不高、经济发展水平还不高、市场发育尚未完善、会计人员整体业务素质还不高等等。鉴于此，我们在推动中国会计国际化的进程中，还必须充分考虑中国的国情。我们应当清醒地认识到，要充分实现中国会计准则与国际会计准则的协调，仍将是一项十分艰巨、复杂乃至漫长的任务。
2、选择性的借鉴国际会计准则优点
在我国会计准则的制定、完善和实施过程中,应随时与国际会计准则进行对比分析,并结合我国会计准则实际现状,吸收和借鉴IASB中符合国情的思想,逐渐改进不足、有避的方法,有计划的实现IASB的趋同,与国际会计准则协调发展。
3、完善财务会计概念框架结构
虽说,我国新会计准则尽量引人了国际通用的概念框架内容,但是由于定位、计量属性的规定等方面的制约,仍难以称之为真正意义上的会计概念框架。因此,我国应尽快建立起一套财务会计概念框架结构,以使我国会计准则与实务操作更加规范,从而增强准则的指导性与前瞻性,避免会计准则的随意变更和保证会计改革的正确方向。我国的财务会计概念框架应以财务会计目标为起点,以会计假设为基础,以会计信息质量特征、财务会计要素及其确认和计量为核心,它可以由财政部来制定并作为会计法规的组成部分。
我们应该正确处理会计制度与会计准则的关系。会计制度侧重于如何记账，会计准则是就某个要素或经济事项的不同情况，规定如何合理核算并反映在财务报表中。从长期看，会计制度是一定时期的过渡办法，在我国现阶段，会计制度与会计准则将并存，二者不能相互代替，缺一不可，必须做好两者的相互协调与配合。当然,这个财务会计概念框架不是一墩而就的,因而我们要加快步伐,先建立会计准则配套体系,待到合适时机再建立起我国的财务会计概念框架结构。
4、提高会计工作人员综合素质
国际会计准则委员会(AIBS)改组后,一个重要变化就是其最重要的任职资格条件是专业技能和职业背景,而不再是地区代表性,这就对我国尽快培养出自己的国际会计专业人员提出了挑战。然而,我国目前还缺乏这样的专业人员,从而在国际会计准则趋同中处于不利地位。无论是在人才培训方面,还是会计工作方面都要努力培养专业性、综合性的高素质会计教育工作都和实际工者。要建立一套完善的会计人员培训制度，在会计人员的培养上，既要通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和会计专业技术考核制度来造就复合型的国际会计人才，又要重视会计现职人员的后续教育，使目前的会计人员能够及时更新知识观念，全面了解国际会计惯例，提高业务素质。可以从以下几个方面加强会计人才的培养。①培养专业性的师资力量,无论是高校还是培训机构都应该拥有具有实际经验和理论知识相结合的综合性教育人才,并能和国际会计教育接轨,以培养专业性的会计人才。②加强高校会计人才培养。高校是会计人才的主要来源,在教育教材、课程、方法上都应该慎重考虑,并加强国际会计准则的学习,为我国会计准则国际趋同化发展提供主体力量。 ③重视继续教育和培训机构建立。现阶段继续教育及培训方面的机构很多,但需要提高及教育质量,并注入国际人准则教育内容。④要努力提高国内注册会计师的职业道德水平,提高其独立、客观、公正执业的自觉性,使其尽快向国际水平靠拢。
5、构建会计准则国际趋同环境
目前,环境因素是我国会计准则国际趋同化发展主要障碍。无论是经济、法律、教育或者文化方面都存在着诸多的不利因素。市场经济发展不成熟、法律体系不完善,都需借鉴西方国家政相关经验,在市场要素和监管体系方面作深入的研究,以便确找到正确的方法,为我国会计准则国际趋同化发展提供一个良好的环境。
6、建立公司内部会计准则实施机制。由于管理层在与各方的博弈中处于优势地位,所以成为对会计准则实施最具影响力的主体。管层具的优势源于管理层已经事实上成为上市公司的内部控制入,不仅影响着董事会,也通过操控公司的内部控制影响着会计准则的具体实施。因此构建有效的公司治理机制对管理层进行激励和约束,并通过内部控制对会计人员的行为进行约束是保障会计准则实施效果的关键。
7、建立公司外部监管机制。针对证券市场长期存在而且严重的会计信息质量闯题,仅依靠公司内部会计准则实施机制并不能有效地解决,原因是管理层的不恰当行为会影响整个证券市场秩序,造成市场失灵,外界监管对保障会计信息质量必不可少。为此,我们构建了基于证券市场约束、法律监管、政府监管和CPA审计的公司外部监管机制,作为保障会计信息质量的第二道防线。
8、建立是自律机制。新会计准则的最大亮点是职业判断重要性的提高和公允价值计量模式的有条件运用。为此我们构建了基于道德和声誉的会计准则实施自律机制,以期通过非正式制度对会计从业人员的行为进行约束。
参 考 文 献
[1]葛家澍,刘峰.会计理论——关于财务会计概念结构的研究[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
[2]冯淑萍,应唯.我国会计准则建设与国际协调[J].会计研究,2005.
[3]李士栋.对会计准则国际化趋同的探讨[J].科技信息.
[4]曲晓辉.我国会计国际化进程刍议，会计研究，2001.
[5]盖地.大同小异中国企业会计标准与国际会计准则，会计研究，2001.
[6]汪祥耀，骆铭民.论我国会计准则与国际准则的趋同，财经论丛，2004.
[7]程梅英，张军.试论我国会计准则国际化问题，浙江统计，2004.
