目 录
一、内部审计的概述2
（一）、内部审计的涵义2
（二）、内部审计的地位和作用2
1、内部审计的地位2
（1）、监督者2
（2）、鉴证者3
（3）、评价者3
2、内部审计的作用3
（1）、制约作用...............................................................................................................3
（2）、防护作用4
（3）、鉴证作用4
（4）、促进作用4
（5）、参谋作用5
（三）、内部审计的意义5
二、我国内部审计存在的问题5
（一）、对内部审计工作不够重视5
（二）、独立性不强6
（三）、没有完善健全的内部审计制度6
（四）、内部审计观念落后6
（五）、高素质的内审人员缺乏7
三、我国内部审计存在问题的原因分析7
（一）、企业内部审计的领导层次较低，内部审计的权威性、独立性和有效性受限7
（二）、内部审计相关法律法规不够完善7
（三）、企业内部审计人员综合素质较低， 影响审计工作的质量和效果8
四、完善和发展内部审计的对策探讨8
（一）、企业管理者必须重视内部审计8
（二）、合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性8
（三）、提高内部审计队伍素质，突破传统内部审计工作手段9
（四）、健全企业内部审计规章制度9
（五）、企业内部审计的职能要向“服务导向型”转变9
五、结论10
内 容 摘 要
作为现代企业制度，它的最明显特征就是建立规范的法人治理结构，从根本上解决经营权与所有权的分离，促使企业把注意力转移到如何加强经营管理，提高效益，促进资产保值增值。内部审计作为企业内部控制系统的重要组成部分，又作为现代企业制度的重要表现，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，及时发现企业在经营管理中存在的问题并提出意见与切实可行的建议，提高现代企业经济管理水平和经济效益。其有效实施是企业经济活动保障的基础，对于企业的生存与发展有着重要的影响。本文通过明确内部审计的涵义，讨论了内部审计在现代企业制度中的地位与作用，分析了我国企业内部审计在发展过程中存在地问题及原因，并在此基础上，提出了完善和发展企业内部审计的对策。建立科学的企业内部审计制度，充分发挥企业内部审计的职能与作用，有助于加快建立现代企业制度的步伐。
关键词：内部审计 涵义 作用 问题 对策
我国内部审计的问题及对策探讨
内部审计是根据组织的内在需要而设立的，作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成本部分，是企业加强管理、提高效益、防范风险的重要手段。随着我国市场经济体制的不断完善和推进，市场经济获得了飞快的发展，这既给我国内部审计工作提供了很好的机遇，同时也为其带来了很大的挑战，内部审计工作对我国各企业的发展的促进作用日益凸显，有必要对内部审计有一个更深刻的认识。在经济高速发展的历史条件下我国内部审计必须把握机遇，解决好发展中存在的各种问题。
内部审计的概述
、内部审计的涵义
企业内部审计是相对于国家和社会的外部审计而言，是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计的主体是组织内部专职的审计机构或人员。国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体及其他单位，应当按照国家规定设立专职的内部审计机构。内部审计的范围是组织的经营活动和内部控制，审计的目的是监督和评价本单位及所属单位的财政收支、财务收支及经营活动的真实性、合法性、和效益性，内部控制及风险管理的有效性。一般而言，内部审计具有独立性、权威性、内向型等主要特征。
、内部审计的地位和作用
1、内部审计的地位
内部审计的地位是指内部审计在企业环境中所处的位置或者所扮演的角色，只有把内部审计置于恰当的位置上才能充分发挥其应有的作用。在现代企业经营管理中内部审计主要扮演以下四个角色：
（1）监督者
在现代社会中，顺应经济与社会化大生产的发展需要，企业经营权与所有权分离已成为主流趋势，经营者掌握越来越多的经营决策权，在这种情况下建立内部审计做为监督者依照国家法律、法规和本单位的经营目标和管理规定，对本部门、本单位的经济活动进行监督和督促，以保证对被审计单位的有效管理，完成既定的管理目标，防止管理者的舞弊，维护所有者的权益。
（2）、鉴证者
内部审计鉴证者地位表现在对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进行审查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、合法、合规，取得确凿的证据，客观、公正地做出审计结论，并出具可以信赖的审计报告。
（3）、评价者
内部审计作为评价者表现在对组织内部控制系统的健全性、有效性、遵循性进行检查和评价；评定被审计单位财政、财务收支及其经营活动是否合理、合法；计划、预算、决策、方案是否先进、可行；经济效益是优、是劣，在此基础上，肯定成绩、指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率及效益的途径。
（4）、服务者
现代企业中内部审计部门不但是监督机构同时还是企业的服务部门，它直接服务于公司的管理当局或董事会，把被审计人员或单位当作顾客，提供咨询、协调、培训等服务。内部审计人员作为一种高层次的监督管理人员，具备财务、会计、审计、管理、工程、法律、计算机等多方面的专业知识，具有较强的分析、判断、协调与沟通能力。通过积极开展管理审计与经营审计，从中发现问题、提出问题、分析问题、总结问题，最终形成审计报告，提交管理层与决策层，为其制定合理、可行的方案、计划、决策等提供依据与建议，共同促进企业目标的实现。
2、内部审计的作用
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中（或之后）产生的客观效果。
（1）、制约作用
内部审计的制约作用，就是通过对企业财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，防止公司的合法权益受到侵害，保证所有者财产的安全与完整。内部审计的制约作用具体体现在以下二个方面：
其一，披露经济活动资料中存在的舞弊行为。真实、完整、正确、相关的经济活动资料是企业领导制定重要决策与方案的基础支撑。通过开展会计报表审计，确保会计报表中记录的各类相关科目的金额是真实发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的经济活动均已记录且是已恰当记录。披露经济活动资料中存在的舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、完整、及时、合理合法地反映事实。纠正经济活动中的不正之风。事实上不少单位职业经理人为完成董事会的各项经济指标和任务，授意财会人员违反公司制定的收入、费用、成本等确认制度，虚增收入、隐藏费用支出或者提前确认收入，造成会计信息资料的不真实，因此，有必要强化内部审计监督，差错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。
其二，维护财经法纪。内部审计人员按照我国的法律及财经法规，以及本部门、本单位的有关规定，对本部门、本单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使本部门、本单位的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违规现象起到一定的制约作用，保护国家和本部门、本单位的利益
（2）、防护作用
内部审计人员通过开展风险评估程序和对本部门、本单位的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计，了解企业内部控制制度是否健全、合理、科学与可行，帮助企业发现并评价重要的风险因素，建立健全企业内控制度，保护合法、抑制非法，加强防护措施，防止本部门、本单位的合法权益受到侵害，防范风险于未然。
（3）、鉴证作用
随着改革的不断深化，各部门、各单位都有着较强的经济自主权，甚至各部门、各单位的下属机构、单位都有着一定范围内相对较强的经济自主权。因此，内部审计需要在一定期间对本部门、本单位及其下属机构和单位在经济效益、内部法规、财务收支的合理性等方面作出公正的评价和鉴证，特别是职业经理人的经济责任离任审计必须依靠具有相对独立性的内部审计机构来进行公平、客观的评价。
（4）、促进作用
内部审计的促进作用，就是通过对本单位的审核检查，做出客观、公正的评价，支出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益。内部审计的促进作用具体表现为二个方面：第一，改善经营管理，通过审查取证，评价和揭示公司内部经营管理中的问题和内部控制制度的薄弱环节，提出改进建议，促使本公司改善经营管理。第二，提高经济效益。现代企业的经营活动是以提高经济效益为中心的，这就注定了开展经济效益审计是企业生存与发展的需要。内部审计通过评价经济效益的优劣大小；分析经济效益形成的原因及影响因素；寻找新的经济效益增长点，提出进一步提高经济效益的方法、途径与措施，促进企业最大限度地减少资源占用，优化资源配置，降低成本、提高效益。
（5）、参谋作用
当今社会处于买方市场，企业与企业之间的竞争尤为激烈，某某大型公司突然之间被另一家公司收购或吞并的新闻屡见不鲜。为了适应经济环境快速变化，企业必须转换经营机制，建立现代企业制度。领导最关心的是提高企业经济效益问题，内部审计就要把提高企业经济效益作为内审工作的重点，有目的地开展专项审计，内控制度与风险的评审等，掌握企业经济活动的运转状况，及时向领导反馈信息，为企业领导者与管理层制定科学、合理、民主的决策提供大量客观、真实、准确有用的资料、信息，为企业领导当好参谋，为避免重大决策的失误提供参谋作用。
、内部审计的意义
内部审计是企业加强内部控制工作的重要手段，其作用也在随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐步扩大。加强企业内部审计工作，可以有效监督各项制度、计划的贯彻实施，为本单位的经营决策提供科学的依据；能够揭示经营管理的薄弱环节，有利于发现企业管理上存在的问题及漏洞，促进经营管理状况的改善；能够促进本单位生产经营活动健康有序地开展，提高企业经济效益。
二、我国内部审计存在的问题
由于我国内部审计发展起步较晚，相关制度、规定都还不完善，从事内部审计的高素质专业人员非常缺乏，我国内部审计发展中存在的问题主要表现为以下几个方面：
对内部审计工作不够重视
我国内审部门的建立是政府主管部门干预的结果，并不是在企业完善内部控制过程中自发的设立的，加之内审宣传力度不够，一些企业领导对内部审计的重要作用缺乏了解，认为内审机构可有可无，不重视企业内部控制制度及审计机构的建立，突出表现在企业领导不赋予内审人员必要的责权，只强调内部审计的监督职能，而忽视其服务职能。如此一来，我国企业建立内部审计只是作为补充外部审计工作的一个手段，并没有发挥其应有的作用。
（二）、独立性不强
目前我国有些企业设立的内部审计部门基本上都处于与其他职能部门平行的地位，有些企业将内部审计设立于财务部门之下，甚至多数中小企业还没有专职的内部审计机构，这就无法保证内部审计的独立性、客观性及权威性。在实际工作中，内部审计工作得不到应有的重视，其根本原因在于企业领导对建立内部审计机构的重要性认识不足。很多企业是应主管部门要求，为了应付上级而设立审计机构，有的企业则为了上等级、装门面，致使许多企业内部审计形同虚设，不能发挥其应有的作用。
、没有完善健全的内部审计制度
我国内部审计从1984年审计署提出提出在部门、单位内部成立专职的审计机构、配备专职的审计人员实施内部审计到目前为止只有将近30年的发展历史，相比于国外，我国内部审计的法律与制度的环境还不够成熟，我国企业的内部审计制度也还不是很完善，一些企业内部审计体系忽略了内部审计的质量控制标准。具体表现在，缺乏明确的质量考核目标，考核内容存在片面性，不能客观反映内部审计的质量；企业内部缺乏相应的责任追究制度，出现审计问题，责任无法得到追究，审计工作也就没有了意义。
（四）、内部审计观念落后
内部审计观念落后是内部审计发展迟缓的主要原因，我国企业的内部审计仍停留在财务收支审计上，经营审计较少，管理审计基本上没有涉及。审计工作的介入主要是以事后监督为主，没有把事前预测把关、阶段监督检查和事后审计查处并重起来，没有充分发挥内部审计的作用。计算机技术的发展和信息时代的到来，信息系统网络化迅速形成，促使人们的工作方式也发生了根本性的变化。无纸化办公成为现实，内部审计作为管理的重要组成部分也理应实现网络化，而我国很多企业的内部审计还停留在手工操作测试阶段，致使审计工作严重滞后，不能及时地对生产经营活动进行监督与服务。
（五）、高素质的内审人员缺乏
我国企业内部审计是应市场经济体制改革与社会化大生产的要求而产生的，又特别是近几十年企业才认识到内部审计在经营管理活动中的重要性，因此专业的高素质的内审人员非常缺乏。从内部审计队伍的组成来看，一方面是专业结构不合理，突出表现在财务审计人员对会计知识比较熟悉，对管理领域不太了解，高水平复合型的人才很少；另一方面，内部审计人员由于知识结构和业务素质不高，在实际工作中表现在对政策理解有偏差，对企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理上不完善的环节把握不住，不能适应时代的发展要求，从而制约了审计职能的发挥。
三、我国内部审计存在问题的原因分析
（一）、企业内部审计的领导层次较低，内部审计的权威性、独立性和有效性受限
企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，权威性、独立性和有效性愈有保障。然而，由于目前我国还有为数不少企业的决策者和经营者对企业内部审计工作的必要性认识不足，导致一些企业内部审计机构并非由企业的最高决策层董事会领导，甚至由企业总裁或总经理领导的也不多，大部分由监事会、副总经理、财务经理等领导。由于监事不能兼任公司的经营管理职务，没有经营管理权，因此监事会领导下的企业内部审计不能直接服务于经营决策，难以实现其主要任务和目标；副总经理与财务经理的地位及经营责任的限制，使企业内部审计难以对本级公司的财务和经营领导的经济责任进行独立的监督与评价。
（二）、内部审计相关法律法规不够完善
我国现行有关内部审计的法律规范许多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强。比如《审计法》及相关法律法规的规定都是总括性的，没有对内部审计工作的具体操作和执行进行规范。我国尽管制定了《内部审计准则》，但还处于不断的制定和完善过程当中，目前的内部审计实务中缺乏一套完整、科学和具备相当权威的准则用于实务。我国的内部审计准则无论是总体框架还是具体内容都与国际内部审计师协会最新发布的内部审计准则存在较大的差异。我国的内部审计行业相较于国外发达国家发展时间较短，相关法律环境还不成熟，企业能借鉴的准则与制度较少，内部审计制度还不是很健全。
（三）、企业内部审计人员综合素质较低， 影响审计工作的质量和效果
高素质的内审人员缺乏的主要原因在于当前相当一部分内部审计工作人员从财会部门或其他部门改行而来，知识面窄，缺乏必要的审计能力和技巧，现代化审计技术手段掌握得也不够，不适应内部审计工作的要求，不仅影响了审计工作的质量和效果，在一定程度上也影响了内部审计的声誉。
四、完善和发展内部审计的对策探讨
基于内部审计存在的问题和企业面临经营环境的发展变化，笔者认为，应在市场经济下，从构建现代企业制度，健全企业科学高效的现代管理体系角度，重新认识内部审计，它是当代企业重塑内部机制、提高竞争力，推动科学的现代企业制度真正运行与安全维护的关键一环。企业管理层应清醒地认识到内外经营环境的变化，确立审计在企业中应有的地位，合理保证其独立性与权威性；选择适合本企业发展的审计机构形式，明确内部审计的主要目标和职能范围，在审计机构内部实行分工协作制，在企业内部全面开展审计工作，使其日趋制度化、规范化；明确规定审计工作的内容，抓住审计工作的重点与阶段性关键问题，积极发挥审计的保护性与建设性双重作用。
、企业管理者必须重视内部审计
企业的内部审计部门和审计人员主要是由财务人员组成，接受企业管理者的领导。如果内部审计得不到企业管理着的重视和支持，则必然难以有效开展。因此，首先要促使企业管理者提高对内部审计工作的认识水平和理解，使企业管理者感受到内部审计的重要性，从而针对审计经费、审计计划、审计人员配备、预防他人干预等方面，对内部审计进行全方位的支持。
（二）、合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性
无论是执行何种审计，最关键的在于都必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。内部审计部门的独立性主要体现在两个方面，一是在人员组成、审计经费等方面能够保持相对的独立性，不受其他职能部门及主管的干预，而只对董事长、总经理或监事会负责，从而实现客观、公正和有效的审计；二是审计部门的权威性要得到保证。内部审计部门在企业中应处于一种相对超脱的地位，并拥有一定的权限，从而使内审人员充分履行职责、发挥内部审计作用创造条件，使内部审计工作尽量不收外界因素干扰。
（三）、提高内部审计队伍素质，突破传统内部审计工作手段
提高审计队伍素质，是实现审计工作质量与效率的突破关键。随着审计领域的不断拓展，内部审计必须提高队伍素质，突出多学科、高智能的特点。从专业配置上，内部审计队伍不仅要有财务人员对财务状况、管理控制进行检查，而且要有熟悉企业管理的经济师和掌握企业产品生产工艺、工程技术、质量控制的工程师，还要有律师以及懂得计算机软件、懂得收集经济信息进行综合分析的专门人才等。从提高内部审计人员素质上，审计人员要适应形势发展的要求，要很好地完成日益复杂的审计任务，除掌握较高的专业知识和技能外，必须掌握企业管理的知识，强化综合分析能力，掌握现代审计理论和技术方法，提高运用计算机的水平，努力成为企业内部管理控制专家、计算机技术专家和风险评估专家
为了弥补内部审计的不足，达到最大限度降低审计风险的目的，企业可以聘请外部力量来提高审计质量，借助外部的审计专业人才定期对内部审计的成果进行评估，帮助企业内部审计部门提高工作质量和工作效率，例如借助会计事务所对部分项目进行审计。
（四）、健全企业内部审计规章制度
没有完善健全的企业内部管理制度，就无法保证内部审计的质量，无法有效规避审计风险。因此，企业要加强现代管理制度的建设和落实，健全内部审计制度，对审计工作流程、审计质量控制、审计报告及应用、审计人员激励惩罚等，形成以制度管理审计，将审计风险降到最低。
（五）、企业内部审计的职能要向“服务导向型”转变
随着我国市场经济的建立与发展，我国企业应将“监督导向型”企业内部审计向“服务导向型”转变，消除其他部门的成见。“服务导向型”企业内部审计的职能侧重于“服务”，即经济评价，其主要任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，促进管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，以提高经济效益。“服务导向型”并非放弃监督，相反，其目的正是通过“服务”职能的有效发挥，促使其监督职能到位，从而正真发挥企业内部审计的作用。
五、结论
经济越发展，审计越需要。作为从事企业内部审计人员应该在新形势下，要转变观念，努力学习，拓宽知识面，不断创新，不断提高自身素质，以适应逐步建立现代企业制度的需要；作为企业领导应该认识到内部审计对于企业发展的重要性，为其创造条件，维护其独立性，使其在建立现代企业制度的过程中充分发挥内部审计应有的作用，主动积极地为建立现代企业制度提高企业经济效益服务。
参考文献
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高博、沈壮，《加强企业内部审计的对策》，商，2014（09）
王莉雯，《试论内部审计的转型与发展 》，企业改革与管理，2014（02）
