会计要素

目录:

一、会计六要素的含义

二、会计六个要素的基本内容

三、会计六个要素之间的关系

四、会计要素的计量属性

五、会计要素与财务报表要素的比较

六、国内会计要素的比较分析

七、我国会计要素体系存在的问题及引发的思考 

八、我国会计要素的优化对策 

内 容 摘 要

【摘要】

会计要素是会计对象的基本内容,是对会计对象进行的初步分类。会计要素与计算应纳税所得额密切相关，但会计要素的定义、确认与《企业所得税法》的税务处理有一些差异。1993年,中国财政部《会计准则—基本准则》提出资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素，并分别在后来的《企业会计制度》和《企业会计基本准则》对六大会计要素界定和内涵上进行完善，我国会计准则与国际会计准则逐步接轨，但仍有些地方不尽合理。本文主要就会计六要素谈一谈自己的看法。

关键字：会计要素、归类比较、认识、会计准则、优缺点

对会计六要素的简单探究

一、会计要素的含义

会计要素是会计报表的基本构成要素，是会计体系的核心内容，会计要素又叫会计对象要素。会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求。确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础。包括帐户、复式记帐、会计确认与计量、财务报表等，而会计方法的运用又直接关系到企业投资者等对会计信息需求的满足。因此，会计对象要素的定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。

二、会计六要素的基本内容

我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，他们主要反映企业在一定时点的财务状况，称为静态三要素；；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业某一时间段的经营成果，称为动态三要素。。

1、资产

（1）资产是会计基本要素中的第一项，是企业所拥有或者控制的，能以货币计量的经济资源，该资源预期能够给企业带来经济利益的资源。

（2）资产的特征被概括为三个方面：第一、必须是企业过去形成的交易或事项；第二、必须为企业拥有或控制的；第三、预期会给企业带来经济利益。，即各种直接或间接的现金流入。

（3）资产可分为流动资产、非流动资产。划分流动资产与非流动资产的标准是一年。流动资产包括库存现金、原材料、库存商品等；非流动资产包括固定资产、无形资产、长期投资等。

2、负债

（1）指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）其特征是：第一、负债是由过去的交易或者事项形成的；第二、负债预期很可能会导致经济利益流出企业；第三、负债是企业承担的现时义务，由过去的交易或事项形成的。

（3）按偿还期限的长短，负债通常分为流动负债和非流动负债，一般以一年为划分标准。流动负债是指在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。

3、所有者权益又称净资产

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的差额。所有者权益表明公司、企业的产权关系。

在我国所有者权益分为资本和留存收益，而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。投入资本是投资者实际投入企业的财产物资；资本公积是投资者实际缴入的资本超过投入资本的差额；盈余公积是指公司企业从利润中提取的各种公积金、公益金；未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配的利润。

4、收入

（1）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,表现为资产的增加或债务的清偿。 （2）特征

第一、企业的收入主要由销售商品，不是从偶发的交易或事项中产生。

第二、让渡资产使用权收入：对外贷款、对外投资等。

第三、、提供劳务收入：餐饮、旅游、安装等。

第四、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

（3）我国会计界一般认为广义的收入包括营业收入、营业外收入和收益，狭义的收入仅指营业收入。 

5、费用

（1）费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，可以理解为成本。（2）费用通常包括生产经营成本和期间费用。生产成本即产品生产成本，由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成。期间费用是指本期发生的直接计入损益的费用，一般包括管理费用、营业费用和财务费用。

（3）特征：

第一、日常活动中产生的；第二、表现为资产的减少或负债的增加；第三、将引起所有者权益的减少，是日常活动发生的。 6、利润

（1）利润是企业一定会计期间的经营成果。它是反映经营成果的最终要素。利润包括收入减去费用后的余额、直接记录当期利润的利得和损失。通常反映利润的指标有两个，一是利润总额；二是净利润。

(2)利润是生产经营成果的综合反映，通常包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额等部分，营业利润是反映经营业务活动的财务成果；投资净收益反映经济投资活动的财务成果；营业外收支净额是反映与正常生产经营活动无关的那些活动所形成的收支。 以上六要素的划分具有重要作用，他们相互影响，密切联系，全面综合地反应企业经济活动。。

三、会计要素之间的关系

会计要素中最基本的会计要素为：资产、负债、所有者权益。会计要素是会计对象的主要组成部分，用以反映企业单位财务状况和确定经营成果的因素。由于会计对象的涉及面很广，会计上为了进行分类核算，提供各种分门别类的会计信息，客观上应该对会计对象的具体内容进行适当分类。根据各会计要素的性质和特点，可以分别制订对之进行确认、计量、记录、报告的标准和方法，可以合理建立会计科目体系，并为设计会计报表提供依据和基本框架。我国的会计研究者们试图构建一套逻辑清晰的理论体系,理清会计环境、假设、对象、目标、要素等之间的关系。尽管对会计对象的理解不同,对会计目标也未能达成共识,但一般认为:会计对象的本质规定了会计要素应反映企业资金运动的存量与增量之间的关系,而且是对这些关系的最本质归并;但这种最本质的归并,也要受到不同环境对会计目标提出的有关信息细化程度的不同要求的影响,从而也就决定了会计要素具体分多少类的问题。

我国《企业会计准则》有6个会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,会计各个要素之间在总额上形成了一种相等关系的恒等式，会计等式是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式，所以也称为会计恒等式或会计平衡式。 

1、静态会计等式

静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成。其公式为“资产=负债+所有者权益”。 

2、动态会计等式

动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成。其公式为“收入－费用=利润”。 

3、综合会计等式

综合会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入 

（1） 资产=负债+所有者权益 

这一等式，称为财务状况等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债权人提供的。

（2） 收入—费用=利润 

这一会计等式，称为财务成果等式，它反映了收入、费用和利润三个会计要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。

（3） 资产=负债+（所有者权益+收入—费用） 

这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系。揭示了企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。

（四）会计要素的计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 

1．历史成本

历史成本，又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 

2．重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 

3．可变现净值

可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。 

4. 现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 

5. 公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。还有，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

（五）会计要素与财务报表要素的比较

会计要素是会计对象的基本内容，是对资金运动两种形态的基本分类。会计对象是指会计所反映和控制的内容，即会计的客体。有的会计著作由于侧重于适用性与技术性，不太注重理论抽象与归纳，未明确论述会计对象，因而也未运用“会计对象”一词。我国者从50年代起就开始了对会计对象问题的研究，形成了多种不同的认识。目前，影响较为广泛的观点是：企业的会计对象是企业的资金运动。企业的资金运动有两种表现形式，即静态表现和动态表现。

资金运动的静态表现为资产、负债和权益，亦可称为静态三要素。它们之间的数量关系可用下列会计等式予以概括：资产=负债+权益资金运动的动态表现为资金循环与周转，具体表现为收入、费用、利润三要素，亦可称为动态三要素。它们之间的数量关系可用下列会计等式予以概括：收入－费用=利润企业的资金运动是静、动结合的统一体，也就是说会计六要素存在着有机联系。国际会计准则委员会对财务报表要素的表述“财务报表描绘交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类。这些大类称作财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，是资产、负债和产权。与收益表中经营业绩的计量直接联系的要素，是收益和费用”。可以看出，会计要素与财务报表要素都是分类的项目，两者在本质上没有区别，仅仅是认识归纳的角度不同。会计要素是对资金运动所作的基本分类，按照会计要素设置各类帐户，并按账户收集、整理、提供分类会计信息，在此基础上，编制财务报表，用财务报表总括提供企业的财务信息。对账户资料进行加工的编表过程，实质上是将交易和其他事项按照经济特性分成大类，从而描绘和揭示交易和其他事项对财务状况影响的过程，这些大类被称为财务报表的要素。会计要素是对会计对象－－资金运动的基本分类，根据会计要素科学设置众多账户，期末用报表对账户资料反映的交易和其他事项进行归纳分类，这种归纳分类与对资金运动的基本分类，口径是一致的，名称也是相同的。因此，可以理解为：“会计要素”是初始分类，而“财务报表要素”是终结分类。

六、国内会计要素的比较分析

通过比较分析，fasb，iasc和中国所确立的资产、负债、所有者权益要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。区别仅在于： fasb十分重视业主权益的变动，因而，针对企业与业主之间交易所导致的“权益增加”与“权益减少”还单独设立了“业主投资”和“派给业主款”要素加以反映。，增设这两个要素可以提供更为详细的权益信息，满足信息使用者的要求。

fasb将利润表要素划分为营业收入、费用、利得、损失综合收益共五项：iasc将利润表要素划分为收益、费用二项：我国的利润表要素则划分成收入、费用和利润三项。可见，利润表要素差异比较大。 

七、我国会计要素体系存在的问题及引发的思考 

1.会计要素不能归纳全部经济内动态三要素中，收入和费用的定义是建立在资产、负债经济收益观基础上的，利润要素直接表现为收入与费用之。但是一些经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量的经济事项，如补贴收入和营业外收入，由于不符合日常营业活动中形成，不能界定为收入：一些会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出的经济事项，如营业外支出，由于不符合日常营业活动中形成，不能界定为费用，必然导致一些企业所发生经济事项不能归入会计要素，会计要素不能记录全部的经济事项。 

2.会计要素与会计科目的关系亟待理 

会计科目是会计要素的具体分类，科目类别、名称与会计要素不同，会计科目与相关会计要素很难形成对应关系。例如会计科目按照经济内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类，前三类会计科目与会计要素划分一致，但是成本类和损益类科目与会计要素的划分不能对应，损益类包括收入和费用要素。这造成会计科目与会计要素脱节，在设置会计科目时，科目逻辑关系不明晰，成本类科目应该归属于哪个会计要素，不能直观判断。 

3.收入费用的问题 在会计中，收入定义狭义，仅限于营业收入和投资收入，不能够全面的变现和反应收入的具体情况。而费用的问题的恰恰相反，存在着含义过大的问题，容易将经济实质当成经济损失，例如生产产品只是发生的资源转移，并不是实质性的消耗，而将其作为费用，一定程度上导致企业账面费用的虚增。 

八、我国会计要素的优化对策 

1.调整动态会计要素。我国会计要素应进一步划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失及利润共八大要素。资产、负债、所有者权益的设置争议不大。动态会计要素具体划分为收入、费用、利得、损失、利润五大要素应该更符合会计报告信息使用者的要求，如以资产负债观下的收入和利得为例(费用和损失同理)，收入反映了企业经常事项的资金流入.而利得反映偶发事项的资金流入，这样划分使得利润表的层次划分更加清晰。 

2.对会计科目进行科学分类。基于会计要素的调整，损益类科目分作2大类科目，分别是收益类和费用损失类，收益类包括收入和利得，费用损失类包括费用和损失。

3.收入与费用的优化计量。在现有基础上，根据实际情况对收入和费用这两大会计要素进行必要的变化，以更好的适应现实的需要。 

参 考 文 献

1、徐露萍.关于我国会计要素改进的探讨.会计之友.2011(6) 

2、江怀西.会计要素问题探析.价值工程.2011,30(11) 

3、李群.会计要素的国际比较.商场现代化.2006 

4、财政部会计司编写组《企业会计准则讲解》，2006

5、万晓文《现代会计理论研究》经济管理出版社，2005

6、叶建芳《中国与国际会计准则比较研究》上海财经大学出版社，2005

7、中国注册会计师协会 《会计》中国财政经济出版社，2010

8、IASC《国际会计准则2002》中国财政经济出版社，2002

9、国际会计准则委员会《国际财务报告准则2004》中国财政经济出版社，2005

10、赵德武《会计计量理论与研究》西南财经大学出版社，1997

11、刘仲文《国外研究财务会计信息质量特征的历史演进》经济与管理研究，2006年02期