目 录
会计信息披露的起源与发展
会计信息披露内容完善的必要性
现行会计信息披露制度存在的主要问题
规范会计信息披露制度的措施
结束语
内 容 摘 要
会计信息反映企业财务状况、经营成果、现金流量及受托管理责任的履行情况，是企业财务决策的语言，也是国际通用的商业语言。对于会计信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征，但事实上目前披露的会计信息并不能很好地满足这些要求。会计信息披露在可靠性和相关性上都还存在较大缺陷，重要原因是会计信息披露制度本身存在着缺陷。本文拟在梳理会计信息披露制度现状的基础上,分析我国目前会计信息披露制度现存的问题,并就如何完善该制度提出对策和建议。
会计信息披露问题研究
目前，会计信息质量是世界各国普遍遇到的一个严重社会问题，会计信息的可靠性、公允性、相关性、可比性、审慎性都让信息使用者感到难以把握，无所适从。一个严谨、科学的会计信息披露系统对于提高会计信息的可靠性、公允性、相关性和可比性具有十分重要的意义。因此我们必须不断的完善会计信息披露制度。
一、会计信息披露的起源与发展
会计信息披露概述
随着现代企业的所有权与管理权分离，企业筹资渠道多样化以及国家的宏观调控，要求企业会计信息必须对外公布，以满足这些利益相关者的需求，这就是会计信息的披露。会计信息的使用人包括投资者、债权人、政府宏观管理部门、企业管理层、供应商、客户和社会公众等。依据相关性，会计信息对于不同的信息使用主体来讲，其作用是不同的，但会计信息披露内容对他们的决策都至关重要。
会计信息披露的起源与发展 会计信息披露制度起源于企业所有权与经营权分离和委托代理关系的形成。那么信息披露发展的历史，也与两权分离的演变过程基本一致。从社会发展的进程来看，古代的希腊雅典和罗马帝国的城市管理体制和政权结构，已包含了两权分离的思想。与这种思想相适应，当时已经出现了财务公开的概念。“为了保证国家职员计算书的公开性，应按国家的法令，让他们把计算书刻在石头上，以陈列出来，让人人都能看见”；雅典的理财家和政治家莱喀古就曾在自己创办的勒斯林格学校前，像国民公布了自己编制的财务计算表。
17世纪，法国社会经济不景气，大量企业破产倒闭，引发债务风险空前爆发，企业倒闭所牵涉的债权人远比股权人广泛，因而法王路易十四签署了世界上第一个商业法典——《商业大法》，标志着国家开始以法律的形式介入会计信息披露管制，要求企业必须同时向债务人披露相关会计信息。股份公司产生之后，股权所有者更为分散，而且随着交易复杂程度提高、会计信息生成的专业化水平提高，股权所有者了解会计信息、直接监督企业经营的需求进一步提高。
1929-1933年美国的经济大萧条，直接促生了系统的强制性信息披露。1929-1933年美国资本市场几近崩溃而促生的《证券法》和《证券交易法》，在上市公司信息披露的发展史上，具有非常重要的意义。
二、会计信息披露内容完善的必要性
会计信息反映企业财务状况、经营成果、现金流量及受托管理责任的履行情况，是企业财务决策的语言，也是国际通用的商业语言。对于会计信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征，但事实上目前披露的会计信息并不能很好地满足这些要求。由于会计信息披露内容本身的不规范，导致了以下状况的发生：
1 .信息失真现象严重，所披露的会计信息内容的可靠性不能得到保证。
在2007年1月1日新会计准则实施之前，财政部曾经多次进行大规模、大范围的会计信息质量抽查，根据正式公告显示结果，中国80％以上的企业会计信息存在不同程度的失真。例如：一些公司公司出于某种目的，在报告会计信息时，有意夸大或缩小相关数字，虚构盈利；一些公司的盈利和预测不从实际出发，致使利润预测数和利润实现数相差太远，给投资者带来误导。
2 .披露的会计信息时效性不足，信息使用者容易丧失商机。
随着知识经济时代的到来，对信息时效性的需要比以往要求越来越严格。信息的最大特点就在于时效性、及时有效的信息能为商家带来滚滚红利，反之则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期时限过长，现行的财务报告体系已跟不上现代社会发展的步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了条件。例如：我国的上市公司中，资产重组和关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。
3 .会计信息披露内容与国际惯例存在很多不一致的地方，在国际上缺乏可比性。
随着我国经济的发展，会计信息需要更准确、客观地反映各种越来越复杂的经济业务。而经济的全球化发展趋势以及国际资本市场的全球化进程。使得资本市场的参与者和会计信息使用者对更高质量、更透明、更具可比性的会计信息的需求愈加强烈。这必然会对建立和完善一套国际化的会计准则提出迫切需求。但目前我国会计信息的披露有许多地方与国际惯例都不符合，成为信息国际化的障碍之一。
4 披露的会计信息相关性不足，内容偏离信息使用者的需求。
一些新型经济业务的会计处理方法缺乏统一、明确的规范。会计信息的相关性不足。同时，不同会计主体对同类经济业务可能会采用不同的处理方法，造成企业之间披露会计信息的偏差，也影响到会计信息的可比性，无法满足经济发展的需求。
究其原因，不难看出，会计信息披露内容本身存在的不足引起了上述会计信息披露的问题。它作为一种内在的制度因素，对会计信息的质量起着至关重要的作用。
三、现行会计信息披露制度存在的主要问题
按照新会计准则体系和信息披露规范，我国的会计信息披露体系基本上与国际接轨。主要包括财务报表和财务报表的伴随信息。但是我国会计信息披露的内容之中，存在如下一些问题，可能会影响到会计信息的质量。
虽然有诸如资产负债表日后事项的调整，但财务会计报告是定期编制和披露的，通常不在会计期末进行即期披露。年度报告是每个会计年度结束后的四个月内编制完成并披露，中期财务会计报告于每个会计年度前六个月结束后的60天内编制完成并披露。在信息现代社会，任何与未来相关的信息若获取不及时，将失去其应有的价值。
1.从企业内部进行原因分析。
（1）资产的所有者缺位，对经营者没有有效的监督机制，致使内部人员控制问题严重。实现现行企业制度改革以后，两权发生分离，利益主体呈现多元化。企业进行公司制改制后，有的投资人无法直接管理企业，所有者缺位，厂长、经理作为法人代表的权力得到了加强，实际上已超越了现代企业制度下作为经营者的权限，表现为可能任意处置企业资产和控制人事任免，更有甚者，有的企业董事长和总经理由一人兼任，董事会和监事会形同虚设。经营者的利益与企业利益缺乏紧密联系，而且经营者大多只考虑任期内的业绩，缺乏企业长远发展的根本动力。往往产生急功近利的短期行为。所有者和经营者的利益不完全一致，双方的信息也不对称，由于经营者拥有信息的绝对优势，因此就会出现“内部人控制”的问题，这在西方国家也是一样，但由于我国还存在以上两方面的问题，使“内部人控制”问题较为严重，存在着经营者一手遮天的现象。 （2）一些会计人员素质差。表现为会计政策的误用，责任心不强造成的技术上的错误等。一些单位的领导和经营者在选择会计时，不注重人的能力，任人唯贤，而是看谁听话，任人唯亲。使得一些业务素质和职业道德素质不高的人担任了会计机构负责人和主办会计，就更加重了会计信息的失真。 （3）会计人员进行会计核算的抗干扰性不强。会计人员作为企业中的一名工作人员，对外承担编制各种财务报表的职责，对内必须对企业领导负责，受其领导和制约。这样由于自身利益和所处地位的原因，当企业上层领导有意向外提供虚假报告时，会计人员由于缺乏一定的独立性，就无法有效抵制来自上层的压力，最终背离职业道德，违心地成为经理们的同谋。 2.从企业外部进行原因分析
（1）政府对企业会计信息披露行为的监管并不与信息使用者的需求完全吻合，因为前者很难完全了解并适应后者。因此，站在使用者的角度来看，政府通过法规对企业信息披露的行为影响可能过大，也可能过小，始终是处于调整状态的。另一方面，政府对企业信息披露行为的监管也受到其自身成本的制约，包括组织成本、研究成本、对企业的监督成本以及由于措施不当而造成的整个企业成本的上升等。 （2）注册会计师制度不完善消弱了对会计信息的鉴证作用。目前一些审计人员风险意识淡薄，对审计责任的认识远远不足。同时由于中介市场的无序及不正当竞争，致使审计机构为了多拉业务，不得不屈从于企业领导人的授意，违背中介机构从业人员的信条，成为企业编制假财务报告的帮凶，虽然近几年来已有保留意见、否定意见的审计报告出现，但不可否认整体审计质量的偏低。 （3）报表没有真实反映企业经营者的经管责任。基于代理理论，企业的经营管理者对企业的所有者负有经营责任，而企业经管人追求自身利益和自我享受时，可能会与企业目标发生冲突，他们为了显示自己的业绩或为了自身利益，也许不惜冒险通过虚报利润等一些做法骗取所有者信赖和奖赏，而对这种情况所有者有必要对经管人进行监督，而对这种经营责任的监督正是通过企业一系列报表来实现的。企业管理者的一切经营行为，无论是对经营成果产生积极影响还是不利影响，都应通过财务报表加以反映，以便于企业的所有者对经营者的监督和控制。而现行的相关法律，只对提供虚假报告的相关责任人进行经济和行政处罚，而未对企业加以处理，由于企业经营责任人的违法行为对企业造成的损失未反映在财务报表上，这样就不能对经营责任人进行有效监督。 （4）会计准则制定落后于实务。一些新业务会计处理缺乏规范，某些颁布的会计信息披露要求不明确或缺乏可操作性等一些制度方面的因素也造成了信息披露存在的问题。但这并不是主要的因素，许多企业不遵守会计准则，所造成的恶果不能归咎于准则本身，如果把这些因素看成是主要因素，那就真正是本末倒置。要想改变现状，必须从法律调整对象和执行者入手，这样才能抓住问题的关键，解决好问题。
四、规范会计信息披露制度的措施
会计信息披露内容的规范是一个复杂的动态过程，应参考各种法律规范和制度准则，同时又要看到目前的会计准则制度还没有解决的，而在经济实践中产生的各种新的需要，加以规范。
1.加大新会计准则的指导作用 。
新准则的颁布和实施从过去比较偏重于工商企业，扩展到了金融、保险、农业等众多领域，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件新型业务处理规定的空白。金融工具的确认和计量、企业年金基金、股份支付、投资性房产、生物性资产、保险合同等都有了明确的会计核算规范，这些新型的业务都有章可循了。
2. 完善公司法人治理结构。
完善公司法人治理结构，最重要的是推行三级法人制度，其次是解决国有股和法人股的市场流通问题。再次是完善公司章程，明确界定股东大会、董事会、监事会及经理的权限，做到权责分明；最后是要加强对董事、监事及经理人员的法律、道德培训，促使他们熟悉相关的法律法规，自觉履行对股东的诚信义务和勤勉责任。
3.完善公司会计规范及会计信息披露规范的制度和修订 要加快制定科学、配套的会计准则体系，要抓紧修订会计法律规范，要抓紧制定完备、规范的会计信息披露制度。会计信息披露对市场的运作和发展意义重大，因为市场的有效性依赖于信息披露的制度化。因此，我国要尽快修订完善的会计信息披露制度，以期在市场发挥更好的作用。
4.强化分部报告信息 。
企业经营的多元化及跨国公司的跨国界经营，使分部信息显得十分重要。企业提供的分部信息是确认和分析企业所面临的机会和风险的一个有力的工具，尤其是在分析赢利能力和现金流量时，分部信息比整体信息更为有效。未来的社会仍会是企业大型化、集团化和跨国兼并浪潮迭起的社会。对一个庞大的企业而言，分部信息是总括信息的量的分解和质的深化，用户希望得到按分部提供的会计信息，缺少这些信息，财务报表的可靠性将大打折扣。从这个意义上讲，分部信息具有与现行三张基本报表信息平等的地位。
5.加强非财务信息和自愿信息披露 新的会计准则在对会计信息的披露内容包括结构上的不足都作出很大改进的同时，会计信息披露内容中存在的一些不足还是没有得到解决。主要是一些非财务信息应被广泛披露而此要求未在新准则中体现。会计信息系统以货币为主要的计量尺度，因而会计信息是以财务信息为主，其他信息为辅的综合信息。但在高度发达的经济技术时代，每一项经济决策的做出不仅需要财务信息，也要依据非财务信息。具体应该包括：企业经营业绩信息，包括应变能力、质量、售后服务、交货效率等；一些自愿性信息，自愿披露一些对企业有利的信息，以达到满足信息使用者的需求，又可宣传公司；预测信息，预测企业未来的业绩和财务状况；企业社会责任，包括税收、环境保护、现有职工人数、公益捐赠等信息。 6.规范中期报告内容和报表附注内容的披露 我国已有多年披露中期报告的实践，上市公司中期报告实务也是五花八门，有的不计提坏账准备，有的将广告费任意递延，所得税的计算方法任意选择，中期报告会计信息质量较差，中期报告的编制急需规范。新准则首次对中期报告进行了解释，在1998年证监会对中期报告内容修改的基础上，进一步完善了中期报告的内容。1 它要求上市公司提供完整的财务报表，包括现金流量表。2 规定了中期报表附注至少应披露的会计信息，特别是季节性、周期性收入的说明，能帮助报表使用者理解中期报告业绩的波动。3 中期报告准则要求企业提供中期比较财务报表，并对中期比较财务报表的时点或期间进行了规定，有助于提高中期财务报表信息的可比性和使用性。这样会计报表附注与基本报表相结合使用，能使广大报表使用者得到更全面的信息并做出正确决策。
探讨关于会计信息披露的问题，对企业自身来说也是一个自省的机会，股票价格的上涨和下跌，是对企业自身的一个很大形式的考验，对企业进行会计信息披露只是一种手段。真正的意义还是在于规范企业行为，大力整顿市场竞争环境，让社会主义市场经济更加活跃。
参 考 文 献
何云芳.会计披露历史变迁及发展趋势分析.科技创业月刊赵冠华.付若勤.论网络环境下的会计信息披露.财务与会计张红兵.会计信息披露存在的问题及其对策.经济师.怀新，徐辉.国际 周彤云.对上市公司会计信息披露制度的探讨.北方经济.
刘建银.影响企业会计信息披露的制度因素分析.时代金融.
