目 录
一、应收帐款研究的背景
1.应收账款的含义
2.应收账款对企业的影响
二、应收账款管理形成的原因
1.企业经营环境的影响
2.企业自身的问题
3.信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序
4.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因
5.销售和收款的时间差三、对应收账款管理工作的建议
1．全过程管理
2．事前控制
3．事中管理
4．事后监督
四、加强应收账款内部管理
1.建立健全应收账款的内部控制机制
2.建立企业应收账款内部控制系统
五、结论
应帐款的管理和研究
随着我国经济的快速发展，企业的生产规模不断扩大，向社会提供的产品数量不断增多，市场竞争也越来越激烈。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品的质量，价格，售后服务，还是广告等等之外，赊销也就自然成为了扩大销售的重要手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现今销售的产品或是商品的销售额。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。因此，企业应收账款的管理已经成为企业流动资产管理的重要组成部分。
关键词：应收账款 管理 现状 问题 建议
一、应收账款的含义
应收账款，是指企业因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其它单位收取的款项，包括应收售款、其他应收款、应收票据等。根据应收账款构成冬季和回收安全级别不同，也可将应收账款分为主动应收账款和被动应收账款。企业为了扩大市场份额，采取产品赊销政策形成应收账款就是主动应收账款。而在产品赊销过程中，尽管应收账款的形成是企业的销售措施的主动行为，但在实际操作中，部分主动应收账款随着时间的推移，性质会发生改变。主要有无力偿还、恶意拖欠、债务无主。无力偿还也就是虽然认账却无显示偿还能力，具体归还期限不确定。恶意拖欠，是指虽然有能力偿还，却采取各种手段达到赖账目的，回收难度大，收账费用高）。而债务无主，也就是债务主体已灭失或不存在。以上三种称之为被动应收账款。主动应收账款和被动应收账款之间在一定条件下具有互相转化的可能性。
目前，我国企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济活动中的一大顽症。据统计，我国企业赊销后，坏账严重，账款拖欠时间长，平均坏账率达5%-10%，而美国企业则为0.25%-0.5%;我国企业逾期账款时间平均为90多天，而美国企业只有7天；我国企业的赊销比例为20%，而美国企业则高达90%。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%。由此可见，我国企业应收账款管理十分薄弱。
二、应收账款管理形成的原因 根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳： 1.企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。 2.企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。 3.信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。 4.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。 5.销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。三、对应收账款管理工作的建议
1．全过程管理
很多企业在管理应收账款时只重视收账管理，也就是把侧重点放在催收应收账款这个环节上。然而，对于应收账款的管理应该是全过程的，从它的发生到收回都要有一个严格的管理过程，这就包括事前控制、事中管理、事后监督。
2．事前控制
应收账款形成之前要先考察对方的状况、偿债能力、资金运转等情况，并由专人负责。
2-1建立客户信用资料档案
保存并及时更新客户信息，就其资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。根据已收集的信用资料，对客户的信用等级进行评定。赊销客户的信用等级评定工作应至少每年一次,特别情况可随时调整，其目的是防患于未然。
2-2建立赊销审批制度
单位内部应建立销售人员、销售主管、销售经理等逐级赊销批准限额。赋予不同级别的人员不同金额的审批权限, 各经办人员只能在各自的权限内办理审批, 超过限额的, 必须请示上一级领导同意后方可批准, 金额特别巨大的, 需报请企业最高领导批准。从源头上遏止企业损失,实行" 谁审批, 谁负责",对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人, 以便于应收账款的及时回收以及减少坏帐损失。
2-3建立应账款奖惩制度，明确经济责任
企业给销售人员的报酬一般是按货款回收额的一定比例提取的，根据收款时间的长短不同设定不同的提取比例。只有这样，才能把销售人员的个人收入与收款多少、收款期限长短结合起来，充分调动销售人员的收款积极性。
3．事中管理
事中监督管理，这主要集中在财务部门。财务部门应该对应收账款定期的进行对账核实及进行账龄分析，以便进行坏账处理。同时，还应该根据谨慎性原则的要求， 对每一笔应收账款都要进行期末检查，这样可以减少企业的风险
3-1．做好应收账款会计核算
企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。赊销业务批准后，由业务经办人员负责监督完成整个业务流程，完备各项手续后交财务部门并做好备份。会计人员根据有关单据和资料编制记帐凭证，登记应收账款明细帐和总帐，及时记录应收账款增减变动及余额。会计人员应定期与客户对帐，及时取得客户的合法回执，以确保应收账款记录的真实准确，防止业务人员挪用货款或出现资金体外循环。
3-2．加强应收账款追踪管理
销售方面，要根据已确定的信用政策,选择和追踪客户,不断对客户进行分析、判断,以掌握资信程度变化,使赊销商品销售顺利实现。变现方面，要利用各种收账政策尽快促使客户支付货款,企业要追踪客户的付款日期,及时通知客户偿还货款,保证应收账款尽量不发生坏账损失。加强催收力度，对于那些拖欠款项超过信用期限的客户,企业对其进行适时的友好提醒。对于故意拖欠款项的客户,企业可利用法律来保护自己的合法权益。同时,要做好应收账款的定期对账和债权的确认工作。
4．事后监督
对将要到期的账款要及时联系，逾期的督促其及时归还，必要的可以采用法律手段解决，并建立健全坏帐准备制度，将损失降到最低。
4-1建立坏账准备金制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此, 企业要遵循会计的稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计。积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。
4-2.制定科学的收帐政策
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，防止发生坏帐。企业通过编制帐龄分析表动态监督应收账款的回收情况，可以知道：有多少尚在信用期内，多少超过信用期，哪些有可能转化为坏帐等情况，针对不同情况提前制定出可行的收帐政策。对可能发生的坏帐损失，应提前做出准备，充分估计这一因素对损益的影响。对期限较长、数额较大的客户要采用积极的收帐政策，与其保持经常联系，制订分期收款计划，果断及时采取有效措施，逐步全额收回货款。
4-3.对客户的不诚实行为制定有效的制裁机制
应收账款是建立在诚信的基础之上的，但是面对有些客户的不诚信行为，企业有必要拿起法律的武器来保护自己，维护自己的合法权益。一方面，企业可以采取诉讼的方式，将不诚信客户告上法庭，借助法律和舆论的力量来收回应收账款，另一方面，企业内部建立制裁机制，可以通过许多惩罚措施来警告债务人不付款的后果。商业制裁主要包括停止供货、撤销信用额度、收回货物等，相对于法律制裁而言，商业制裁既无需支付额外的费用， 有不至于断绝与客户之间的往来，同时也能起到提高应收账款回收率的作用。
四、加强应收账款内部管理
1.建立健全应收账款的内部控制机制
1-1.明确销售人员的权责。
应收账款是由企业的赊销引起的，要想真正做好应收账款的管理工作，就必须从源头上做起。销售部分应该对所有的客户建立档案，详细的了解不同客户的信用情况及历史资料，并且对产生的每一笔应收账款都要落实到每位销售人员身上，企业还可以将应收账款的回收状况作为销售人员绩效考核的一部分， 这样就可以使销售人员意识到应收账款潜在的风险，加强货款的收回力度。
1-2.设立专职专岗管理应收账款。
企业可以在财务或者财务部门之外设置专门管理应收账款的岗位，这些人员就负责应收账款的跟踪及收回，并且还对客户采用“5C”评估法、信用评估法等对客户进行分类，这样就做到防患于未然，尽量减少应收账款坏账的数额。
2.建立企业应收账款内部控制系统
企业的信用部门、销售部门、财务部门应紧密配合，互相监督，对应收账款的形成过程进行全程监控，坚持审批与执行分管、不相容岗位分离，将销售和收款业务流程规划控制与订单、价格、发票、收款、售后服务、内部审计等控制一起组成一个销售与应收账款内部控制系统。有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险的前提。此外，企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时，还应加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高其工作热情和责任心，从而从根本上杜绝各种可能的人为因素造成的坏账损失。
五、结论
综上所述，我们不难发现，应收账款对于一个企业的发展非常重要，但是，如何操纵，也是需要一套完善策略的。否则必定会拖垮整个公司。为保证货款及时回笼，进一步参与到再生产过程中，对应收账款进行科学合理的绩效考核是很有必要的。建立一个既能适于企业传统，又能体现独立性的信用管理部门，是企业急待解决的首要问题，所以必须从销售、信用、财务、售后四个部门着手，建立健全的内部控制体系。
应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，如何正确运用赊销，加强应收账款的管理线的非常重要，而且应收账款指标在各个考核机制频繁运用，因此在企业内部建立一套有效的应收账款控制体系已成为企业内部管理的基本要求。借鉴已有的先进管理经验及时清理应收账款，改善资产质量，加速资金周转，减少坏账和财务风险，确保企业生存和活力，使企业的竞争能力不断提高，在激烈的市场竞争中立于不败之地，不断发展壮大。
参考文献
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