会计目标问题研究

一、会计信息在经济交往中的重要性

二、会计目标应该是真实公允地反映企业的经济状况，才能达到资源配置的最优

三、对我国会计目标问题研究的几点思考

内 容 摘 要

会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题，会计工作实践离不开会计目标，只有明确会计目标，即明确向谁提供信息，提供什么信息，如何提供信息，会计信息系统才可能存在并有效的运行。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，目标会受到所在历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，会计目标研究就必须从环境入手，密切结合当前会计工作的实际，进行深入细致的调查研究。在我国当前的市场经济环境下，会计目标就是结合实际研究谁是我国会计信息的主要使用者，能够提供同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者的会计信息是我国实现会计目标的现实选择。

会计目标问题研究

会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题，70年代初美国AICPA为了研究会计目标，专门成立了由学术界、实务界和专家顾问共同组成的“特罗伯鲁德委员会”，历经两年多的时间，经过一系列的广泛调查研究后，委员会才于1973年提出“财务报表的目标”报告。此后，FASB多次与专家交流意见，最终才于1978年公布第1 号财务概念公告。可见，会计目标是一个随着时间推移而不断发展的概念，每一个观点的形成都与其特定的时代背景相联系，其发展受到所处经济环境的制约。全球化、资本化、信息化浪潮席卷世界，会计信息与经济的联系越来越密切，这使得会计信息不再仅仅与受托者、投资者、债权人息息相关，它已在不同程度上影响到经济实体中的每一个人，从而使会计信息具有了一种公共信息的性质。在我国当前的市场经济环境下，会计目标到底如何构建呢？怎样才能实现真正符合我国现阶段经济环境的会计目标呢？本文将进行阐述。

　一、会计信息在经济交往中的重要性。

会计工作实践离不开会计目标，只有明确会计目标，即明确向谁提供信息，提供什么信息，如何提供信息，会计信息系统才可能存在并有效的运行。会计目标内涵的确定也离不开会计工作实践，会计目标虽然是人们主观认识的结果，但会计目标会受到所在历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化。

1、在实际经济交往中，经济实体受会计信息的影响。

会计最本质的职能是反映经济实体的运行状况，经济实体的真实状况决定了会计报告呈现的数字。然而，从意识对物质的能动作用看，会计信息也会对经济实体本身产生影响。尤其在现代社会，经济交往越来越频繁，经济活动的范围也越来越大，经济实体不停地向四周辐射自己的能量，同时也接受环境的能量辐射。会计信息作为一种让环境得以认识经济实体的媒介，在这种能量交换活动中起着举足轻重的作用。在市场经济中，经济实体之间的能量交换形成一个网，而以会计媒介的信息交流也形成一个网，这个网不仅反映整个经济实体的运行状况而越来越大地影响经济实体本身，如企业会根据会计信息反映的财务状况选择自己的交易伙伴；上、下游企业甚至消费者会根据财务报告判断企业的信用、市场认同度、售后服务能力，以此权衡交易风险，决定自己的出价，就如现在人们购买基金至少要对基金公司作一个调查了解后，才能确认是否值得投资，并非是随意和盲目的。由于税收、报酬甚至贷款利率的确定都是以当期财务报告为基础，或者受到它的影响，经营者会怀着影响财务报告的目的安排定货和销售的时间。从这种意义上说，会计信息已经深刻地影响到经济实体的资源配置。而资本市场上，股价是调控资源最直接的手段，而会计信息会影响到股价的变动，因而它成为影响资源配置的一个有效的变量，这时经济实体本身的正常运转和健康发展将不可避免地受到会计信息的影响。虚假繁荣的财务报告会误导投资者，加剧市场泡沫，伤害经济运行；而真实公允地反映市场状况的财务报告则能更好地调节各种变量而影响资源更有效地配置。

2、会计目标不是为某个利益集团服务。

在当今经济一体化的的环境中，每个人或多或少、或直接或间接地受到会计信息的影响，把会计目标定义在为某利益集团服务是不公正的，会对经济造成伤害。

根据现代经济学中“理性经济人”假设，经理人追求的是自身利益的最大化。由于受托人（经理人）报酬与经营业绩紧密地联系在一起，因而经理人有足够的动力去提高业绩，但如果提高实际业绩太困难，他们会想方设法提高账面业绩。如果市场上没有一个严密、完整的监管体系，假账泛滥成灾并不难以理解，这种严重的欺诈行为会给整个市场信用和市场秩序带来致命的伤害，以致扭曲资源配置。然而，即使市场上有一个严厉的监控体系，足以有效地防止会计造假，也不能阻止经理人在各期之间调节数字。因为，一般报酬不会严格与业绩成正比，通常有一个下限，没有达到业绩标准不能分红；还会有一个上限，超过标准，报酬与业绩的比例会逐渐下降。经理人会通过以丰补欠来使自己的收益均衡化，使自己的业绩显得比较稳定而给股东留下深刻的印象。由于对眼前利益的追求，并且经理人也担心自己的职位会被别人所替代，所以他们往往倾向于提供乐观的而不是较为稳健的报告，宁可抬高本期业绩由下期盈余加以弥补，而很少有人会选择当期收益以留待下期摊派。在这样乐观的气氛下，一旦发生意料之外的不利事件，企业将难以抵抗风险。

在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会计人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。　　尽管在资本市场发达的情况下，决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联，并能促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系。但对投资者而言，尤其是对公司具有重大影响力的大股东而言，他们往往看好那些业绩表现平稳增长的股票，而盈利大起大落则被认为增加了风险而令其价值下降。另外，一般上市公司股东倾向于让债权人承担更多的风险，在每股净收益大于利率的情况下，借款越多越好，因而股东往往倾向于鼓励经理人调节报表数字，提供不实的财务报告。债权人同样有自已的利益，因为企业的负债就是银行的资产，当企业不良贷款已陷入资本危机，就会使信用得以维护。在传统上，我们往往假定政府是完全代表公众利益的，但现代经济学已经从理论和实证两方面分析提出政府也有自己的利益，在追求自身利益最大化的过程中，往往有可能偏离公正的立场。

二、会计目标应该是真实公允地反映企业的经济状况，才能达到资源配置的最优。

为了从理论上保障会计信息真实反映经济实体的运行状况，应把会计目标定位为经济实体服务上，在会计理论的构建、核算方法的选择、披露信息的要求乃至会计准则的制定中都应首先考虑其对经济实体的影响，甚于会计信息对经济有着巨大影响力这一事实，会计信息对经济的长远发展应当起的是促进作用。的确，平稳增长的报表数字，在一定程度上可以增加公众对经济的信心，在繁荣时期向下调节盈余可以防止经济过热，在萧条时期向上调节利润可以延缓危机的到来。然而，市场经济之所以有效率，是因为它能够根据各种资源收益率的不同而敏锐地调节稀缺资源，虚假的报表数字恰恰扭曲了这种最有效率的资源配置机制。如果会计信息能够真实公允地反映企业的经济状况，以经济实体和经济实体中的每一个利益相关者为自己的服务对象，那么，市场资源配置调节至最优是可能的。

现在关于会计目标较为流行的观点，往往在客观上促成了会计盈余在各期之间灵活调节，会计数据为各利益集团服务，受他们的影响，使经济呈现一种表面上的繁荣与平稳增长，实际上却为经济实体积累起系统风险。一旦风险超过一定限度，经济危机就会爆发，这时无论他看不看报表，他的利益都会受到影响。因此，会计目标不应该仅仅为某一个或某几个利益集团而研究他们的需求，提供他们所需的信息，在会计准则的制定中听取他们的意见，会计信息应立足于公众，为经济本身服务，提供所有反映经济状况的真实信息，在会计准则的制定中保持足够的独立性，使会计这个信息系统能够真实、公允地反映企业的财务状况、盈利能力和现金流量。

人类进入信息时代后，经济实体与反映经济实体状况的会计信息之间，关系越来越密切、复杂。会计目标作为会计理论中的一个宏观概念，甚至有时作为会计理论的起点，应当有更宽广的视野，立足于公众，着眼于经济，使它在指导会计理论与实务体系的构建与发展时，有更深厚、更坚实的基础，使其在参与经济运行时扮演更积极、更有益的角色。

三、对我国会计目标问题研究的几点思考。

会计目标，即期望会计达到的目的或境界，是会计的基本概念之一。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题，研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定具有重大的指导意义。我国会计理论界，90年代以后才开始重视会计目标的研究，并逐渐展开了有益的探讨，现阶段我国会计目标究竟应如何定位，目前尚缺乏深入的研究，也未形成学术界认同的结论。而会计到底应该向哪些人提供信息以及提供什么样的信息，则是会计目标理论所要重点研究的内容。下面从我国实际情况出发对这一问题展开研究。

（一）、谁是我国会计信息的主要使用者。

我国是社会主义国家，实行社会主义市场经济体制，我国政府具有社会管理者和国有财产所有者的双重身份。作为社会管理者，政府要监督市场经济的运行，及时通过各项宏观经济政策来防止市场机制失控，保证其优化资源配置积极作用的发挥；作为国有财产的所有者，政府有权通过各项安排与管理，保证并促进国有企业和其他企业中的国有股份得到保值增值。可见，政府履行这些职责离不开会计信息。

1、中国证监会、国有资产管理部门等机构是企业会计信息的直接使用者。中国证监会作为中国证券市场的直接监管机构，其重要职责之一就是监管上市公司的信息披露（主要是会计信息披露），以保障投资者的合法权益，维护资本经营秩序的公正与稳定，国有资产管理部门代表国家直接管理各级各类国家控股公司、投资公司等国家股权以及国家出资形成的其他产权，它以投资者的身份直接使用国有企业的信息（主要是会计信息），通过参与投资，分配利益，任命或聘请国家代表、董事会、监事会成员等办法，对上述各类公司、企业的国有资产实施管理；此外，政府有关部门为防止欺诈破产，维护正常的信贷制度和社会主义市场经济的健康发展，也必须使用企业的会计信息，要求会计信息真实公允地反映企业的财务状况、经营成果及财务状况的变动。政府在这些方面对会计信息的需求与投资者、债权人完全一致。

2、中央和地方各级税务机关也是会计信息的主要使用者。税收是国家财政收入的主要来源，也是国家干预经济、调控商品供求、促进资源有效配置的主要经济杠杆之一。无论是流转税、所得税或其他税种，其计税依据无不来源于企业所提供的销售额、利润等会计信息。但由于税收制度过多地考虑国家的财政政策和财政承受力，较少甚至是无视会计理论和会计原则的要求，如坚持历史成本法。折旧率过低等，限制了会计信息满足其他使用者需要的功能，因而导致了纳税会计从财务会计中分离出来，使纳税会计的计税依据仍然是财务会计所提供的会计信息。

3、我国国家宏观经济管理部门如国家计委、体改委、政策研究部门、财政部、中国人民银行总行等对国民经济进行有效管理和宏观调控所需的信息大多直接来源于国家统计部门提供的国民经济核算资料，包括国内生产总值和增加值表、投入产出表、现金流量表、资产负债表和国际收支平衡表及其补充表，还有反映国民经济和社会发展的各项统计指标。这些资料能够直接为国家制定宏观经济决策，制定计划、监督和预警国民经济活动提供客观依据。会计信息是我国国民经济核算的重要信息来源，这一点与国外有较大不同。在美、英、法等发达国家，国民经济核算中所用的原始资料大多不是为进行核算而专门组织搜集，而是来源于政府财政、农业、劳动、经济普查部门，以及民间组织如贸易联合会、工会等以各种方式搜集的各种数据资料。科学的调查方法、发达的信息网络是发达国家取得国民经济核算资料的基本手段。在我国，会计信息成为国民经济核算主要信息来源的原因是多方面的。从历史上看，与长期的计划经济管理相适应，企业多年来定期编制、呈报和逐级汇总会计报表；从改革与发展的角度看，新国民经济核算体系的建立和健全摆脱了过去片面重视生产量、以实物量为中心的核算方法，更加重视价值量，注重从整个国民经济过程加以核算。而价值量指标更依赖于会计核算的结果，如国民收入核算离不开会计所提供的增加值核算资料；社会现金流量核算离不开会计所提供的现金流量资料；国民资产负债和国际收支核算离不开会计的资产负债核算；从会计核算的性质来看，会计核算程序的严密性和会计资料的准确性是其他核算方式无法比拟的，而且直接利用会计核算资料测算统计指标成本较低。因此，在我国财务会计为国民经济核算提供基础信息，是财务会计为宏观经济管理服务的具体体现。

我国的市场经济在不断发展，会计信息同样也担负着为投资者和债权人提供决策所需信息的重要任务。因此，在现阶段我国会计信息的服务功能应定位于既满足投资者和债权人的需要，同时又满足国家宏观经济管理的需要。

（二）、会计制度改革对会计目标的挑战。

提高会计信息质量是我国当前会计工作的中心任务。继新的《会计法》和《企业财务会计报告条例》颁布实施后，最近财政部又颁布了《企业会计制度》，这是我国提高会计信息质量的又一重大举措，无疑能更好地满足投资者、债权人对会计信息的需求，促进我国资本市场的健康发展。然而，会计制度的改革，尤其是对一些重要问题处理方式的改变，对我国会计目标的实现形成了新的挑战，具体表现在：

l、为抑制利润操纵等违法、违规行为，《企业会计制度》对公允价值的应用作出了严格的限制，强化账面价值的应用。

2、《企业会计制度》积极贯彻国际通行的会计谨慎原则，要求企业至少在每年年终对各项资产进行全面检查，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，具体包括短期投资跌价准备、存货跌价准备、应收款项坏帐准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备。

3、《企业会计制度》专门强调了“实质重于形式”的原则。如收入的确认并不仅仅根据所有权凭证或实物形式上的交付，而是根据商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性的条件来判断。

总之，1993年以来的会计制度改革，给我国会计目标的挑战是多方面的。为了实现会计目标，关键问题是如何对会计信息需求进行协调，以提高信息的共享度，节约社会资源。其可能途径是对现有会计信息的内容加以改进和扩展，使它能同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者的需求。首先必须强调的是协调的出发点，我们不可能为了满足某一方面的需要，来转换会计信息中所提供的资产、负债、所有者权益等基本要素的内涵，剔除谨慎性原则；正如不必为满足纳税的需要而改变会计信息的内容一样。我们需要提供能同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者需求的会计信息，只有在这一前提下讨论会计信息内容的扩展才有现实意义。基于这一原则，可以从以下几个方面进行协调：

 l、在现有的以历史成本计价的基础上，同时披露以公允价值（当期的市场价格或未来现金流量的现值）计价的会计信息。这是国家宏观经济管理部门以及投资者和债权人的共同需要。在信息技术时代，金融业迅速发展，金融工具和衍生金融工具推陈出新，为公允价值会计创造了客观环境。投资者、债权人对企业未来信息的关注超过对历史信息的关注，公允价值信息比历史成本信息对于使用者未来的经济决策更具相关性。但是，采用公允价值计价必须解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法可操作性两个难题，对此目前还有一定的难度，而历史成本计量属性的最大优点是客观性和可验证性。因此，现阶段会计信息披露中应采用多种计量属性并存的模式。至于将来，随着电脑技术的进一步发展，理财学对金融工具计量模型（如期权计价模型等）的研究日渐完善，会计界解决了上述公允价值会计的两个关键难题后，公允价值将取代已沿用了几百年的历史成本模式，成为会计最主要的计价基础。

2、增加部分信息的内容。由于大企业集团的经营业务涉及到多个行业，投资者、债权人在确认和分析企业所面临的机会和风险时，常常依赖于大公司所提供的分部信息。对于从事多种业务的企业来说，以分部为基础预测收益和现金流量，比以企业整体为对象进行预测更加有效。分部可按不同的标准进行划分，如按行业、地区、法律实体等。然而，按行业提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险，因此，会计信息应增加行业分部信息的内容。新的《企业会计制度》已明确要求企业提供投行业、按地区填列的分部报表（实际上主要是分部损益表），这是一个明显的进步。若今后能提供按行业编制的分部资产负债表和分部现金流量表，将更充分地满足我国主要信息使用者的需求。

3、提高会计信息的及时性。投资者和债权人当然希望会计信息的披露越快越好，这能使他们对企业的风险和报酬作出及时反应。国家统计部门也对会计信息披露的及时性于以高度重视。会计信息披露的不及时，使统计部门每年要花大量的人力物力，进行各种统计调查，并对调查结果进行匡算、估计。这不仅可能降低核算数据的精确度，还可能延误国家宏观经济决策。所以，应加快发展企业的会计电算化工作并形成全国性的会计信息收集、分析和检索网络。

4、在原有财务报表体系（资产负债表、损益表、现金流量表）中，增加“增值表”。编制提供增值表的优点是：（1）显示了不同集团对企业的增加价值均有所贡献，使投资者、债权人、政府、雇员及企业本身都关心企业的经营成果及其分配情况；（2）使会计核算的配比开始由销售收入与销售成本的配比向生产收入与中间性消耗的配比扩展，更加接近国民经济核算的需要。编制增值表，只要对传统的财务报表作适当的处理，核算工作量并不大，但所提供的信息却大大地增强了现存会计报表的价值。

以上这些建议要在实践上可行，还要经过相当艰苦的努力。在我国社会主义市场经济的条件下，会计信息如何更好地满足投资者和债权人的需求，且更好地为宏观经济管理服务，是一个具有深远意义的理论问题，需进一步研究并在实践中探索。

参 考 文 献

1、李建国，《财务会计目标的理想与现实选择》，《财会月刊》。

2、曾平 蓝海林 张平，《谈企业财务管理目标的合理选择》，《财会月刊》。

3、许岚，《论财务会计的目标》，《财会月刊》。

4、谢灵，《我国财务会计目标的现实选择》，《财会通讯》。

5、《企业会计制度》。