现金流量表有关问题研究

关键词：现金表 编制方法 相关影响

目录

 摘要 ······················································1

 一 . 现金流量表编制方法···································3

 二 . 存货对现金流量表影响································3

 三 . 经营性应付项目对现金流表影响·······················4

 四 . 计提资产减值准备对现金流量表的影响····················5

 五． 财务费用的影响········································7

 六．固定资产累计折旧在现金流表填列分析·····················7

 七 . 综合分析流量表.........................................8

 结论····························9

一 .现金流量表编制方法

直接法是按现金流出和现金流入的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般以利润中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量，采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法，也可以根据科目记录分析填列。直接法直接确定每笔涉及现金收支业务的属性，将现金流量分类为四部分的现金收支项目：经营活动，投资活动，筹资活动产生的现金流量及汇率变动对现金及现金等价的影响。间接法是以企业当期的净利润为起点。根据不同的调整项目，倒推出当期经营活动产生的现金净额。实务工作中，由于现金流量表主表后，一般都要求采用间接法编制附表，对主表编制出来的“经营活动产生的现金流量净额”进行验证，提高主表的可信度。在现金流量表的编制实务中，经常有人对现金流量表的附表产生困惑。最常见的问题是通过间接法的编制出来的经营活动产生的现金流量净额难以与主表中一致。如何检查主附表之间的勾稽关系，如何实现主附表之间的平衡，是实务工作者在编制现金流量表时都会遇到的问题。在采用间接法的验证现金流量表是否平衡时，首先需要了解的是间接法编制的基本原理。间接法的编制时一个将净利润还原为企业经营活动产生的现金量净额的过程，净利润与经营活动产生的现金流量净额差异主要表现为俩个方面的因素：一是影响了净利润但是没有影响经营活动产生的现金流量净额。二是：影响了经营活动的产生的现金流量净额但是但是没有影响到净利润。间接法的检查重点，就是检查这两方面的因素是否平衡。在间接法的调整因素中，资产减值损失，固定资产折旧，无形资产摊销，公允价值变动等因素是比较容易确定的，一般来说，可以直接引用利润表中的数字。容易导致不平衡的因素是存货的变动以及经营性应收项目和经营性应付项目的变动等事项。

二 . 存货对现金流量表影响

存货项目在企业资产中占有相当重要的地位，并且有关存货项目业务种类繁多，涉及待现金性活动又涉及到非现金性。在企业的正常经营活动中，存货的变动不仅仅是有经营性活动引发的，也有由非经营性活动引发的。在填列附表中“存货的减少（减：增加）时，应理解为此处的存货，应是指经营性存货。而在企业的正常经营中，存货的变动，不仅仅是经营性活动发生的。如果存货中有借款利息资本化的因素，或者将存货用于对外投资，领用于在建工程等方面，则不属于经营性存货，应在附表填列时予以扣除。根据企业会计准侧的规定，企业借款构建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品，企业制造的用于对外出售的大兴机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售或可使用状态。存货如果用于对外投资或者用于在建工程领用，则对应现金流量为投资活动现金流量，也应在存货的变动中加以调整。存货在一般情况下，不会影响到利润表，只有在对存货计提跌价准备和修改营业成本时才能影响到利润，应为跌价准备要在利润表的“减值损益”中反应，修改成本会减少存货的期末余额。对存货计提跌价准备也影响到现金流量表补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”。存货本年的增减数关系到现金流量表“经营活动产生的现金流量净额。存货减少是非付现成本，当净利润是已经扣减了存货减少的金额，即结转的成本，所以在计算现金流量表的时候要加回去。

三. 经营性应付项目对现金流表影响

 经营性应付项目包括：应付账款，应付票据，其他应付款，预收账款，应付职工薪酬和应交税费，在计算时要扣除非经营活动的影响，经营活动产生的现金流量这是反映公司为开展业务而引起的现金流入量，流出量和净流量。如商品销售收入，出口退税等增加现金流入量，购买原材料，支付税款和人员工资增加现金流出量等。1，销售商品，提供劳务收到的现金与购进商品，按劳务支出的金线进行比较。在企业经营正常，购销平衡情况下，二者比较是有意义的。比率大，说明企业的销售利润大，销售回款良好，创现能力强。2将销售商品提供劳收到的现金与经营活动流入的现金总额比较，可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大，说明企业主营业务突出，营销状况良好。3将本期经营活动现金净流量与上期比较，增长率越高，说明企业的成长性越好。新产品的售价，销售量都可能很低，从现金流量表看，萌芽期的特征是负的经营活动现金流量，负的投资活动现金流量，巨额正融资活动现金流量。到了成长期，公司各种性质的现金流量与萌芽期基本一致。只是现金流量绝对额相对减少。固定资产，无形资产的应付款在应付账款或其他应付款中反映。在间接法的编制中，如果将这部分应付账款在经营性应付项目的变动中反映，则会导致附表和主表中的经营活动产生的现金流量净额出现的差异。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。　对现金流量表的分析，首先应该观察现金的净增加额。一个企业在生产经营正常，投资和筹资规模不变的情况下，现金净增加额越大，企业活力越强。换言之，如果企业的现金净增加额主要来自生产经营活动产生的现金流量净额。可以反映出企业收现能力强，坏账风险小，其营销能力一般较强；如果企业的现金净额主要是投资活动产生的，甚至是由处置固定资产、无形资产和其它长期资产而增加的，这可能反映出企业生产经营能力削弱，从而处置非流动资产以缓解资金矛盾，但也可能是企业为了走出困境而调整资产结构；如果企业现金净增加额主要是由于筹资活动引起的，意味着企业将支付更多的利息或股利，它未来的现金流量净增加额必须更大，才能满足偿付的需要，否则，企业就可能承受较大的财务风险。现金流量净增加额也可能是负值，即现金流量净额减少，这一般是不良信息，因为至少企业的短期偿债能力会受到影响。但如果企业经营活动产生的现金流量净额是正数，且数额较大，而企业整体上现金流量净减少主要是固定资产、无形资产或其它长期资产引起的，或主要是对外投资所引起的，这一般是由于企业进行设备更新或扩大生产能力或投资开拓市场，这种现金流量净减少并不意味着企业经营能力不佳，而是意味着企业未来可能有更大的现金流入。如果企业现金流量净减少主要是由于偿还债务及利息引起的，这就意味着企业未来用于满足偿付需要的现金可能将减少，企业财务风险变小，只要企业营销状况正常，企业不一定就会走向衰退。当然，短时期内使用过多的现金用于偿债，可能引起企业资金周转困难。 

四.计提资产减值准备对现金流量表的影响

计提资产减值准备的影响，在实务处理中，对应收账款计提资产减值准备，对现金流量本身并不产生影响。但是，由于其通过“资产减值损失”科目列支，对公司的净润产生了影响，在间接法中应该考虑其对经营活动的现金流量净额产生的影响。现行应收款项计提资产减值准备的方法主要有应收账款余额百分比法，账龄分析法及赊销百分比法，这些方法要求期末估计一下未来可能收不回来的应收账款金额，将其作为本期应计提的资产减值准备。但未来应收账款项金额实最终值，并不能代表企业现在的损失和资产的贬值程度。按终值而非现值计提资产减值准备，使企业期末应收账款的计价和档期利润有一定程度的失实。在应收账款项期限短的情况下，时间价值小，故对当期资产和利润的影响不足很大。在应收账款作为流动资产，期限一般不超过一年。而新准侧要求对所有的应收账款项都要计提资产减值准备，包括长期应收账款，长期应收账款作为长期资产，其期限长，时间价值较大，对当期资产和利润的影响非常重要。如融资租出固定资产的年限一般超过固定资产寿命75%，固定资产对于出租方，其应收的租金作为长期应收款，期限相应的就比较长，存款目前按成本与可变现净值低原则对企业存货进行计量。存货成本高于可变现净值的，按可变现净值低于存货成本部分，计提资产减值准备。这里的成本指存货历史成本。该方法混淆了费用和损失的概念。根据新准则，费用是日常活动引起的，可以由收入得到补偿，而损失时是非日常活动造成的，不一定得到补偿。存货取得当年不一定发生贬值，故存货计提资产减值准备时可能已使用较长时间，本身价值已因被使用，发生折旧而又所减少。期末按成本高于可变现净值的部分计提资产减值准备的做法，实际上是把折旧部分作为资产减值损失来看待了。但折旧部分是企业使用而发生的费用，是日常活动引起的，已得到了补偿--营业收入，并不属于企业的损失。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。经营活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物的净增加额-筹资活动产生的现金流量净额-投资活动产生的现金流量净额。

五 .财务费用影响

在长期的财务报表审计中，我们发现企业在现金流量表补充资料中对财务费用项目进行调整时，仅调节财务费用中的利息支出金额，或者直接引用利润表中的财务费用金额，尽管在实务中企业可以通过项目之间的相互调整是补充资料中经营活动产生的现金流量表净额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净额一致，但是从补充的资料的整体上来看，这样结果并不正确。在实务工作中，有些初学者对现金流量表的编制原理理解不够透彻，在间接法的编制时，直接在财务费用一栏中填列本科目的发生额。实际上，财务费用科目所包含的的明细项目，无论在直接法还是间接法中，都应根据其项目性质分别作调整处理。公司的财务费用包含的主要项目有利息支出，利息收入，汇率变动，手续费等。在现金流量边的编制中应该分别作出调整。在调整财务费用对现金流量表的影响时，影响经营活动产生的现金流量的因素韦利息收入和手续费，影响筹资活动产生现金流量的因素为利息支出，影响汇率变动的因素为汇兑损益。在间接法的编制中，如果将财务费用的因素全部计入财务费用中，则会导致直接法和间接法的经营活动产生现金流量不平衡。因此，在采用间接法的编制时，只需将不影响经营活动产生的现金流量的因素计入财务费用，对于即影响了净利润又影响了经营活动产生的现金流量的因素，不应计入财务费用。

 六. 固定资产累计折旧在现金流表填列分析

固定资产累积折旧的填列应为本期计提数而不是差额，采用间接法编制附表时，固定资产累计折旧的填列应是本期的实际计提数。因为固定资产累计折旧期初与期末的变动，可能不仅仅是本期计提的影响，还有固定资产的对外投资或出售，清理的因素都会对固定资产的折旧额产生影响。固定资产清理与转出，期影响是在处置固定资产，无形资产和其他长期资产的损失中反映的，在本期的计提累计折旧一行中不予反映。现金流量净增加额也可能是负值，即现金流量净额减少，这一般是不良信息，因为至少企业的短期偿债能力会受到影响。但如果企业经营活动产生的现金流量净额是正数，且数额较大，而企业整体上现金流量净减少主要是固定资产、无形资产或其它长期资产引起的，或主要是对外投资所引起的，这一般是由于企业进行设备更新或扩大生产能力或投资开拓市场，这种现金流量净减少并不意味着企业经营能力不佳，而是意味着企业未来可能有更大的现金流入。如果企业现金流量净减少主要是由于偿还债务及利息引起的，这就意味着企业未来用于满足偿付需要的现金可能将减少，企业财务风险变小，只要企业营销状况正常，企业不一定就会走向衰退。当然，短时期内使用过多的现金用于偿债，可能引起企业资金周转困难。

 七 .综合分析流量表

现金流量表反映的只是企业一定期间现金流入和流出的情况，它既不能反映企业的盈利状况，也不能反映企业的资产负债状况。但由于现金流量表是连接资产负债表和损益表的纽带，利用现金流量表内的信息与资产负债表和损益表相结合，能够挖掘出更多、更重要的关于企业财务和经营状况的信息，从而对企业的生产经营活动做出更全面、客观和正确的评价。资产由于资产变现并不在现在而在未来，这就必然存在不确定性，从这点出发，资产负债表对资本质量保全的受托责任的披露并不充分和可靠，为此有必要进一步提供每项资产变现能力的报表。当两个企业利润完全相同时，一个企业员工的工资，缴纳的税金以及支付的利息多与另一个企业时，若以利润作为业绩考核标准，则俩个企业业绩相同，但当以全部新增价值作为业绩考核标准时，显然俩个企业创造力价值的能力大不相同。为了准确而全面的考核企业创造能力，企业必须编制全部新增价值的会计报表。质量增值只要是指企业收入的收现程度，但无法披露收入在未来的稳定性。事实上，利润表之所以按照业务类型分别计算收入，只要是为了披露收入在未来的稳定性，主营业务实现的收入越大越稳定。但这一披露扔然远不够，需要有相应的延伸报表，不仅如此，现在的报表所披露的有些收入，成本和费用与经营者所做得努力无关，所以，财务会计报表所披露的信息必须要进行调整，进而形成专门反映经营者努力程度的会计报表，与此相应的会计可以称为经营者能力评价会计。根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益-费现金资产，这个公式告诉我们，现金的增减变动受公式右因素的影响，负债，所有者权益的增加（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加），导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产，负债，所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的，这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。资产负债表是利用资产，负债，所有权益三个会计要素的期末余额编制的；损益表是利用收入，费用，利润三个会计要素的本期发生额编制的。唯独资产，负债，所有者权益三个会计要素的发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表。会计资料一般是发生额与本期净增加额。说明的变动原因，期末余额说明变动的结果，本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用，不能不说是遗憾。因此现金流量表与资产负债表及损益表构成了企业完整的会计报表信息体系，在运用现金流量表对企业进行财务分析时，要注意与资产负债表和损益表相结合，才能对所分析企业的财务状况得出较全面和较合理的结论。

结论

现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。其组成内容与资产负债表和损益表相一致。通过现金流量表, 可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响, 对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理, 要比传统的损益表提供更好的基础。现金流量表为我们提供了一家公司经营是否健康的证据。一个正常经营的企业，在创造利润的同时，还应创造现金收益，通过对现金流入来源分析，就可以对创造现金能力作出评价，并可对企业未来获取现金能力作出预测。现金流量表所揭示的现金流量信息可以从现金角度对企业偿债能力和支付能力作出更可靠、更稳健的评价。企业的净利润是以权责发生制为基础计算出来的，而现金流量表中的现金流量表是以收付实现制为基础的。在市场经济条件下，企业现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展能力，即使企业有盈利能力，但若现金周转不畅，跳读不灵，也将严重影响企业正常的生产经营，偿债能力的弱化直接影响企业的信誉，最终影响企业的生存。因此，现金流量信息在企业经营和管理中的地位越来越重要，正日益到企业内外各方人士的关注。