目 录
试论完善单位会计监督机制
一、内部会计监督制度的必要性及工作人员的职责；
（一）建立和完善内部会计监督制度的必要性；
（二）内部会计监督制度的基本内容；
（三）工作人员在内部会计监督制度中的职责；
（四）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责；
二、内部会计监督制度现状
三、内部会计监督制度不力的原因
四、加强与内部会计监督制度对策
（一）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素；
（二）改革现行的会计管理体制，建立起适应当前经济形势会计管理新体制；
（三）不断提高会计人员素质，保证企业会计内部会计监督工作质量；
（四）明确会计责任主体加强企业负责人在会计监督中的责任；
（五）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用。
内 容 摘 要
会计监督工作是经济活动的重要组成部分，在市场经济中发挥着基础性的作用，完善会计监督就是要建立健全包括政府部门监督，社会审计监督和单位内部会计监督在内的“三位一体”的会计监督体系。对于规范会计行为，保证会计资料直实，完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序起到重要的保证需要作用。首先，我国企业内部会计监督机制存在着会计信息失真，内部管理松驰，会计监督不力等一系列的问题，其次，内部会计监督机制是一个企业为了保护其资产的安全，，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括企业负责人，会计、审计诸方面分工明确，相互制约的监督机制，最后，随着新《会计法》的实施，内部会计监督制度的监督职能日益突显。
关键词：内部会计监督、会计监督、企业会计
试论完善单位内部会计监督机制
修订后的《会计法》已于2007年7月1日起实施，其中第二十七条明确规定；各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，这一条规定是新增的，尽管在此之前《会计法》也有会计监督的条文，但是并没有就专门对企事业提出在本单位内部要建立健全内部会计监督制度。随着时代的发展，财务舞弊现象日益突出，所以应当加强完善内部会计监督制度。
内部会计监督制度的必要性及工作人员的职责
建立和完善内部会计监督制度的必要性
1、建立和完善内部会计监督是法律赋予单位和财务人员的职责《会计法》规定，各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，这一规定体现了两层含义，一是名企业都必须建立内部会计监督制度，这是保企业的法定义务，必须履行。二是各企业的内部会计监督制度必须健全，仅制定机制是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度切合实际，有效执行。
2、建立和完善内部会计监督制度是加强单位内部管理的需要，我国目前外贸行业经济效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混乱是重要原因之一，内部会计制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，为避免因责任不清互相扯皮、推诿、甚至越权行事，造成管理失控，因此，企业内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制的重要组成部分，对低保企业会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。
（二）内部会计监督制度的基本内容
1、要明确会计事项相关人员的职责权限，即记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离，相互制约，具体要求是：第一经济业务事项，会计事项的审批人员，经办人员、财物保管人员，记账人员的职责权限应当明确，程序规范，责任清楚，为避免因职责不清相互扯皮推诿、甚至越权行事，造成管理失控。第二记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员要实行职务分离，同时审批人员、经办人员、财物保管人员之间也要实行职务分离，职务分离是内部控制的重要手段之一。第三记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员财物保管人员应当相互制约。
2、会计机构内部建立稽核制度和内部牵制制度。会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括；稽核工作的组织形式和具体分工，稽核工作的职责、权限、审核会计凭证和复核会计账簿，会计报表的方法等，会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度，内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付，结算及登记的任何时候一项工作，必须由两人及两人以上分工办理，如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其制授权的代理人审核批准。出纳人员付款，记账人员记账，银行票据的签发印鉴，必须有两人分别保管，不相容会计工作岗位，应当相互分离，出纳人员不得兼任稽核算，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的账目的登记工作。
3、明确重大经济业务事项的决策和执行程序，重大对外投资，资产处置，资金调度等到经济业务事项，即各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策的执行程序不明确，缺乏有效的监督和控制，不公影响国家、单位和社会公众利益，也会削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计信息质量，所以，重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确，做到制度化规范化决策化和执行程序中应当体现决策人员和执行人员之间能够相互监督，相互制约，既要防止权限过于集中，各行其是。
4、进行财产清查，各公要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围，期限，组织程序，如在编报年度财务会计报告之前必须进行清查，既可定期也可不定期进行了，清查单位可根据实际情况，可全面也可部分清查，清查工作的范围和方法：对财产物资实行实地盘点，对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对。
5、对会计资料进行了内部审计。内部审计是在组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督，在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位也可由其他负责监督的机构、人员进行对会计资料进行内部审计应当制度化程序化。
6、明确在人事任免当中的利害关系，回避制度，如单位领导人的直系亲属不得担任本单位财务机构负责人和财务主管，财会机构负责人、财务主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳工作。
7、重要岗位人员的定期轮岗制度，如会计岗位中的出纳，材料核算，固定资产核算，债权债务核算、工资核算、收入、成本、费用核算等岗位应当定期轮换。
（三）工作人员在内部会计监督制度中的职责
内部监督负责人必须在内部会计监督中正确履行职责，即负责人应当保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意，指使、强令会计机构，会计人员违法办理会计事项。
1、企业负责人要依法建立健全单位内部会计监督制度，通过制度委托、授权会计机构，会计人员按章办事，严格把关。
2、企业负责人要以身作责带头执法，不得干预，阻挠会计机构，会计人员依法履行职责，更不能授意指使。强令会计机构，会计人员违法办理会计事项。
3、企业负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责保护他们的合法权益，保证会计行为规范和会计资料质量，在很大程度上取决于会计机构，会计人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用，可以说只要会计机构，会计人员真正做到“把守关口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效制止和纠正，负责人应当支持保证会计人员依法履行职责，在单位内部为会计人员实行有效监督创造良好环境。
（四）会计机构、会计人员应当在内部会计监督中依法履行职责，对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝输或者按照职权予以纠正，严把会计业务关，有效防范违反会计行为的发生，而且应当通过建立账簿、款项和实物核查制度保证账账相符，账款相符、账实相符、账表相符、对账实不符的情况要及时作出处理，以实现有效的会计监督，保证会计资料的真实完整和单位财产的安全。
二、内部会计监督制度的现状
内部会计监督制度伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展阶段，目前社会上有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资，债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行，为什么好多领导人能够贪污截留巨额财产，小金库以及其他相关经济问题，其中一个主要原因就是，单位内部没有一套行之有效的会计监督制度，这也就是建立健全内部会计监督制度的意义之所在，从中可得知企业内部会计监督存在的主要问题。
（一）管理体制存在缺陷不利于会计监督的开展；1、是没有建立健全有效的内部会计控制制度，内部会计控制制度不健全，不落实，会计监督如同空中楼阁的现象普遍存在，例如，出纳人保管现金、支票、财务专用章、及法人章，往来款项及资产长年不清查核对等，这些基本的内部控制制度都不存在，履行会计监督职能更无从谈起，2、是会计管理体制存在缺陷，现行管理体制下，会计人员没有真正意义上的独立性，致使企业内部会计监督弱化。3、一些会计只能唯领导是从，完全按照管理部门的意志行事。
（二）目前会计从业人员素质不高也是影响实施会计内部监督的重要因；会计人员素质低有两种情形，其一，未经过严格的岗位培训，会计人员业务水平不高，即使遵循了会计规范，由于其认识水平的局限性，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，而导致反映经济活动的会计信息失真。其二、会计人员政治素质低，为了个人利益而不顾国家利益缺少职业道德和法律意识。
三、内部会计制度监督不办的原因
我国内部会计制度监督不力，其原因主要表现在以下几个方面；
（一）我国会计监督法律约束机制不全使得内部会计监督不能有效的行使其监督职能。导致企业会计监督不力。比如，新的《会计法》已颁布，但是相关配套的法律法规没有跟随上，没有相应的法律条款对其直接责任人进行了制裁，使得会计监督形同虚设。还有企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新的制度，没有按新的要求来建立健全单位内部会计的管理制度。使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。因此随着随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
（二）企业管理体制不全 内部控制制度失衡 主要体现在有的单位根本就没有内部监督和控制制度，有的单位虽然建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。
（三）企业单位负责人的约束机制不全，阻碍有会计的有效监督。在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受限于管理当局，不能独立行使其监督职能。破坏了正常的会计工作，比如“红光实业”上市公司的虚报瞒报，包装上市，坑害社会广大公众股东，究其原因有部分就是因为单位负责人的绝不机制不全，阻碍有会计工作的有效监督。
（四）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，虚假的会计信息也是出于会计人员之手，因此会计人员的综合素质以及职业职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。多数没有经济严格的专业培训，而且有的还是无证上岗，整体素质不高，学历结构和业务水平偏低，再者会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，没有职业风险意识，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，使得会计信息失真是在所难免的。
四、加强与完善内部会计监督制度对策
内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础，企业作为一个会计实体，它的会计监督来自三个方面；一是政府部门监督，二社会会计中介监督，三是企业内部监督，即内部会计监督。在我国“三位一体”的会计监督体系中，政府部门的监督带有强制性，社会审计的监督带有鉴定性，这两者是外界对企业的监督，对企业来讲是被动型的。而内部会计监督，则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督，这种监督是自觉的，是主动型的监督。在企业的会计监督体系中，内部会计监督是基础的，其目的是要求企业自觉的把企业的经营行为约束在国家法律法规所允许的范围之内，从而保证企业所提供的会计信息真实，完整，合法和合规。
（一）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素。
加强制度创新和管理创新，最大限度地消除制度执行中的人为因素，运用信息技术手段设定硬的软件程序，把管理制度和企业规章变成大家共同遵守，谁都无法更改的计算机程序。通过计算机硬件授权，用程序约束所有人的行为，以保证制度的贯彻执行，通过计算机程序将规章制度固化，形成制度硬约束，从技术上解决信息不及时不对称和监督乏力、滞后的问题。
（二）改革现行的会计管理体制，建立起适应当前经济形式的会计管理体制。
一是对国有企业实行委派制即国有企业的会计机构、会计人员，应由国家设立管理机构统一进行管理。在中央和地方各级人民政府成立会计管理局，采用属地原则，通过制定管理办法和措施，对会计机构、会计人员、会计工作进行管理，在会计人员的管理方面，一是对企业会计机构负责人和会计工作人员的管理要求和程序进行任聘；二是将企业会计组织、人事、工资关系等从企业分离出来，由各级会计管理局管理。三是国家会计管理局赋予会计人员会计核算和会计监督权利。
二是对其他企业的会计人员，可成立会计行业管理协会进行统一管理，它虽不是政府机构，但必须是一个在专业技术指导和职业资格认定上具有高度权威性的行业自律组织。总之成立会计行业管理组织来管理会计人员的目的还是使会计人员不受管理部门的制约，增强独立性，以便更好的实施监督。
（三）不断提高会计人员素质，保证企业内部会计监督工作质量。
企业内部会计监督受诸多因素制约，但关键还是在人。因此必须不断提高会计人员素质，增强法制观念，以保证会计监督工作的质量。高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质；首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家法律体系下真正履行会计人员的职责。其次是要具备良好的会计职业道德，用一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉；再次，会计人员能够不断地参加继续教育；最后，会计人员要有较高的风险管理能力。会计人员只有具备较高的业务素质和较强监督责任心，敢于监督、善于监督，才能有效的实行监督。
（四）明确会计责任主体，加强企业负责人在会计监督中的责任。
明确单位负责人会计责任主体，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障，其次，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理，懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，单位负责，法律负责。
（五）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价。对依法公开批露的单位会计报告的真实性负法律责任，因此驾驶注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。
结 论
所谓的内部会计制度是指为保证经济业务活动的有效进行。保护本单位资产的安全，完善而制定和实施的政策和方法，。内部会计监督制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化，业务处理程序，其目的是要求企业自觉地把企业的经营行为约束在国家法律法规所允许的范围之内，从而保证会计信息合法合规和真实每个单位都必须尽快把单位内部的会计监督制度健全起来，并通过建立健全单位内部会计监督制度来有力的促进的促进企业的会计工作执合法性、适应性、规范性、科学性，但是从总体上看，企业作为一个会计实体，它的监督不仅仅指单位内部监督，而且还来自于另外两个方面，一个方面是国家监督，另一个方面是以社会中介机构为监督主体的社会监督，它们和单位内部会计监督制度共同构成了“三位一体”的全方位的社会监督体系。对企业来讲，在外部会计监督越来越具体越来越强化的环境下，完善单位内部会计监督制度从客观上可以保证数据的真实性和正确性，是企业领导决策的重要依据，结合外部监督实现有效的的会计监督，维护社会主义市场经济秩序井然，保证国家利益，社会利益，与企业利益的全面实现，显而易见，单位内部会计监督制度已经成为企业发展中保驾护航的使者。
参 考 文 献
[1]宋雅辉，企业内部会计监督探析[J]辽宁经济2006
[2]张晓华，贯彻和落实《内部会计控制规范》的对策和研究[J]沈阳农业大学学报（社会科学）2006
[3]浅谈会计监督[J]财会通讯（综合版）1986（4）
[4]浅谈会计监督存在的问题与对策[J]种子科技2008（4）
[5]浅谈建立健全单位内部会计监督[J]商业会计2001（8）
[6]试论单位内部会计监督制度[J]桂林师范高等专科学报2004（1）
[7]会计监督的现状与对策[J]淮北职业技术学院学报2006（6）
