目 录
一、绪论
1、研究背景
2、研究的目的和意义
二、应收账款的相关理论
1、应收账款的定义
2、应收账款的特点
3、应收账款的功能
4、应收账款的管理对企业生产经营的影响
三、应收账款管理办法
内 容 摘 要
应收账款管理是企业资金管理的重要组成部分，关系企业的现金流量和再生产的资金需要，拥有完善的应收账款管理体制对企业的发展有着重大影响。市场竞争已十分激烈，而很多企业处于劣势，为了扩大销售，纷纷采用赊销产品的促销方式，使得企业应收账款不断攀升，企业风险不断增大。因此如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。
本文共分为三个部份，第一部分为绪论，研究的是背景、目的和意义。第二部份阐述了企业应收账款的理论，包括了应收账款的定义、特点、功能及应收账款对企业生产经营的影响等等。第三部份应收账款的管理办法，分析了当前我国应收账款管理的现状，揭示当前企业应收账款存在的问题及原因，并争对问题提出相关建议。
一、绪论
1、研究背景
随着我国经济的快速发展，企业竞争的日淅激烈，生产规模的不断扩大，向社会提供的产品数量不断增多。在买方市场的条件下，企业不得不采取各种手段扩大销售，除了依靠商品的技术、品种、质量、价格、售后服务、广告等外，企业的结算方式也是一种新的竞争手段。在这种情况下，信用销售赊销正在成为企业销售主要手段之一，据统计，由于我国企业尚未建立科学信用管理制度，企业赊销后坏账严重，账款拖欠时间长，平均坏账率达到5%到10%，逾期账款时间平均为90多天，赊销比例有20%左右，这从一个侧面反映了我国企业对应收账款的管理没有足够的重视，在大多数的企业中，应收账款一直是静悄悄地趴在企业的资产负债表上，即使数量巨大，也没人去注意到下面危险的冰山。由此可见，多数的应收账款属于管理不善造成的。因此如何对企业应收账款进行管理，不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题，也成为了企业管理界的重要论题。
在我国全面建设小康社会的历史进程中，企业越来越成为推动国民经济和社会发展的一支不可或缺的重要力量。随着我国经济市场化步伐的明显加快，市场竞争更趋激烈和复杂化，赊销日益成为企业经营活动的一种普遍选择。然而，由于社会信用环境以及自身条件和实力的限制，企业经常面临着货款不能及时足额收回的风险，有时甚至会造成严重的坏账损失，致使许多企业陷入难以挽回的经营困境。因此，企业在积极参与市场竞争的过程中，必须切实可行实加强对应收账款风险的控制和管理。
2、研究的目的和意义
目前,我国市场经济正逐步建立完善，企业间的竞争是抢夺客户资源的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，已经被企业广泛采用。它已成为了企业账务管理的重要内容之一。在西方国家，企业信用管理是一门重要的社会学科，它作为一门研究学科已有一百多年的历史。但是当前，我国的社会信用基础比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。特别是我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理手段比较单调，绝大多数企业还有建立起比较完善的信用管理机制。
一般而言，资产的流动性越强，公司失败的风险越小。因此，无论是长期债权人，还是短期债权人，都对公司的应收账款状况予以高度的重视，以判断贷款的安全性。同样，公司的股东和潜在的投资者也关心应收账款的管理现状，以评价支付现金股利和规模扩充的能力。
应收账款的发生是激烈的商业竞争，销售与收款的时间差距等所引起的必然结果，在商业竞争日益激烈的今天，应收账款的存在不可避免，所以应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律，科学而有效的应收账款管理，能够促进企业销售，赢得商机，对于企业开拓并占领市场极富现实意义，能够加速产成品向销售收入的转化过程，降低企业的存货成本，从而减少相应的管理费用、仓储费用和保险费用。放松或无视应收账款的管理，就会加大资金占用的机会成本，增加坏账损失，降低企业资金的周转速度，导致企业资产净利润率下降，情况严重的可能导致企业资金周转困难或财务状况恶化。
二、应收账款相关理论概述
1、应收账款的定义
企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果，《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议，而它并不同于由于金融信贷关系而形成的债权，两者的比较如下：
信贷关系而形成的债权其对象为货币、作价方式是账面值+利息、用途为投融资并且有专门的法律进行管理；而应收账款关系而形成的债权其对象是销售的商品或提供的劳务、作价方式为账面值+少部分利息、用途为日常经营生产是没有专门的法律进行管理的。持有应收账款，也要付出一定的代价。一般来说持有应收账款主要有三个方面的成本产生，包括：
1）、应收账款的机会成本。由于没有收回应收账款而使企业的资金被占用所丧失的潜在收益，可以机会成本率来表示；企业的应收账款金额越多、时间越长，被客户无偿占用的资金越大，企业的机会成本就越高。
2）、应收账款的管理成本。企业对应收账款进行各项管理活动所产生有关费用的总和。主要由相关管理人员的工资、办公费用等组成。在一定的规模之内，应收账款的管理成本保持基本稳定，同赊销管理决策无关。但超过这个规模，管理成本将会增加，管理成本将由无关成本变为相关成本。
3）、应收账款的坏账成本。企业的应收账款由于各种原因没能收回而发生的损失。只要存在应收账款，坏账损失就难以避免。坏账成本的大小与应收账款的金额大小及拖欠时间有关。可以用坏账成本率表示坏账成本的大小。
2、应收账款的特点
1）、等值性
价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还还是以物来偿还，在账面价值上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定时间内会受到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业的利润，使账面价值与真实价值保持一致。
2）回收性
财产所有权要求按等值原则在一定时期内收回原来赊销出去的货款。回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。因为实物已被消费、使用，已不存在或已失去了原来的价值。所以回收是债权人的一项权利。
3）期限性
应收账款一般有约定的期限，因为交易的双方行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等条款。有时中途因出现不可抗力事件或无意遵守协议或恶意拖欠，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。
4）风险性
由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。
3、应收账款的功能
应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有以下几个方面：
1）、扩大销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、资金匾乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2）、降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
3）传递信用信息的功能
企业愿意将货物赊销给买方，就相当于是一份质量保证书，传递给外界作为产品质量的正面信号。一般而言，产品质量合格，买方才会按期付款；一旦产品质量不合格，买方就可以拒绝付款并退货。对买方来讲，与附送产品质量保证书来对产品作担保相比较，省却了发现质量问题却又退款的麻烦。
4、应收账款管理对企业生产经营的影响
应收账款几乎是无法避免的，尽管人人都喜欢现金。正是因为信用的发展才促成了交易的繁荣。一般说来，应收账款与销售收入规模存在一定的正相关，当企业放宽信用限制时，往往会刺激销售，但同时也增加了应收账款，而企业紧缩信用，在减少应收账款时又会影响到销售。应收账款形成了企业资产方一个极大地风险点，因为，只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部份就成为一纸空文。应收账款的发生意味着企业有一部份资金被客户占用，而企业持有应收账款是有成本的，那么企业为什么愿意持有应收账款呢？主要是基于以下几个方面的考虑：
1）、在激烈竞争的市场扩大市场占有率
在激烈的市场竞争下，企业为了赢得更多的客户，在其他条件相同下，客户一般力争赊购产品，而销货方为了提高市场竞争力，扩大企业生产，提高销量，从而最终获取更大利润，也纷纷运用各种赊销方法来招揽客户。
2）降低库存以及由此产生的库存费用
采用信用销售手段不仅可扩大销售，还可降低库存数量，减少库存开支，降低企业的存货成本，这也是企业愿意采用赊销手段重要原因之一。企业的存货成本含存货的搬运费、保管费、保险费等，而持有应收账款可有效避免这些费用的发生。
3）避免现金信用销售中可能出现的退货麻烦
企业采用信用销售的另一个理由是许多客户愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。购货客户如果以现金采购，通常是钱货两清。日后发现商品在数量、规格、品质、计算等误差时，要求退还货款将是非常不方便的。如果采用赊销方式，购货方可以在取得商品后对商品质量、有关单据进行复核和检查，这就避免了现金销售中可能出现的麻烦。
4）激励企业提高产品质量
生产适销对路的产品，是企业的一惯指导思想。产品售出后，客户往往以尾款要挟售后服务，一旦质量发生点滴问题，对方就会以应收账款为筹码讨价还价。所以，这也从另一方面激励企业提高产品质量，以使客户满意，减少麻烦。
三、应收账款管理办法
1、企业应收账款管理存在的问题及原因分析
我国企业大部份实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会经企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，加速了企业的现金流出，增加了企业的风险成本。其原因表现在以下几个方面：
1）、应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度。在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。
2）、签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。
3）、应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款
A、大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。
B、企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。
C、没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。
2、加强企业应收账款管理的建议
1）、应收账款的事前控制
A、健全内部控制制度。（1）建立现代企业制度，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；（2）建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制；（3）建立科学合理的业绩评价体系。
B、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。
C、明确应收账款管理主体。在做出赊销决定之前，应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，这是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。因此，企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对应收账款进行管理。在实践中用得较多是账龄分析与分类管理（ABC）法相结合的一种综合分析法。
D、确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。
2）、应收账款的事中控制
A、企业要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。可以设计预先统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，资信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。
B、强化应收账款日常管理。（1）建立客户信用档案；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；（3）规范合同条款和经营操作；（4）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。公务员之家:://.gwyoo.com
C、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
3）、应收账款的事后控制
A、应收账款的动态跟踪管理。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。
B、应收账款的催收。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。
C、确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托代理机构，但在选择代理机构时要慎重，要选信誉良好的公司。
4）、应收账款的保理业务。
保理业务是保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款，该部分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度，也为产品适销对路、货款回笼期较长的企业扩大规模提供了新的思路。
总之，企业必须正视目前的情况，加强清欠工作，减少应收账款损失，加速企业资金周转，从而步入市场经济的正轨。
参 考 文 献
1、郭倩研，关于企业应收账款管理问题的研究[J].经营管理,2009(23)
2、赵晓云，企业应收账款管理研究[D].江苏大学,2009.
3、胡光君,如何强化应收账款的日常管理[J],会计之友,2007,(12)
4、杨基旺,中小企业应收账款管理研究[D],北京,北京交通大学,2010
5、耿丽,关于加强中小企业应收账款管理的思考[J],审计月刑,2009.
