目 录
一、事业单位会计制度的沿革变迁及当前深化改革的必要性
（一）事业单位会计与事业单位会计制度概述
（二）事业单位会计制度的沿革变迁
（三）当前事业单位深化会计改革的势在必行
二、现时代事业单位会计管理工作中存在的突出症结
（一）会计制度口径不够一致
（二）会计专业报表不够科学
（三）会计预算管理不够统一
（四）会计基础工作不够规范
三、关于事业单位会计改革的几点思索
（一）借鉴外部经验，完善现行准则
（二）改革报告体系，科学设计报表
（三）规范会计制度，推进实务操作
（四）转变核算基础，细化资产管理
四、小结
内 容 摘 要
随着我国经济突飞猛进的发展，财务领域也经历了重大变革，尤其在党的十八届三中全会明确提出全面深化改革之后，事业单位体制改革的步伐进一步加快了。作为其中不可忽视的一环，事业单位会计改革引人深思。本文笔者从事业单位会计制度的沿革变迁入手，谈到了当前事业单位深化会计改革的必然性，继而从四个方面对事业单位会计管理工作中存在的突出症结进行了探讨。在此基础上，笔者对事业单位会计改革提出了四点思索，以期达到“一石激起千层浪”之效，由于行文匆忙，加之专业知识匮乏，不足之处，还望导师不吝指正。
关键词：事业单位会计制度； 症结； 改革建议
事业单位会计改革研究
随着我国社会、经济的不断发展，尤其是十八届三中全会全面深化改革部署以来，事业单位体制改革不断迈向深入。1998年新的会计制度的颁布实施，给我国事业单位会计改革在带来新的机遇的同时，也带来了严峻的挑战。其中，会计制度作为一个关键环节，如何进行改革，发人深思。目前，国家对企业会计的改革随着《企业会计准则》的颁布与实施而基本到位，但是由于会计环境的变迁，事业单位会计准则和制度却体现出诸多与现实不相适应之处，进一步深化改革势在必行。本文笔者试结合现实，对此问题作以初探，不足之处敬请导师指正。
一、事业单位会计制度的沿革变迁及当前深化改革的必要性
（一）事业单位会计与事业单位会计制度概述
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，它对于促进国家预算收支任务的完成，保护事业单位财产安全，提高社会效益和经济效益都具有重要的意义。事业单位的会计不以盈利为目的，也不进行计量和利润的分配，不进行完全成本的核算，没有明确的所有者权益归属，也不允许出资者分配剩余资产，是一种具有很强社会性的专业会计。事业单位会计的主要核算对象是各类业务资金的取得、使用和执行结果，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产等。事业单位的资金来源渠道具有多样性，有各项业务收入、财政补助、社会捐赠等渠道。事业单位在社会中是独立的法人单位，其事业活动和经营活动以及事业结余和经营结余都是分别进行会计核算的。
（二）事业单位会计制度的沿革变迁
1992年以前我国事业单位会计基本原地踏步。新中国成立后，我国在从国家机关至企事业单位的会计制度以及会计管理模式上，普遍借鉴前苏联模式。
1988年，为规范事业单位的会计核算，加强会计管理，促进社会各项事业健康有序发展，财政部发布了《事业行政单位预算会计制度》。1997年，为进一步让国有事业单位适应社会主义市场经济体制，财政部在《事业单位会计准则》（试行）的基础上制定了《事业单位会计制度》。
2006年2月发布的新《企业会计准则》，进一步完善了我国会计法规体系，推动了我国事业单位的经营管理水平和会计规范处理。在新《企业会计准则》中有三点突破可圈可点：一是打破了原有的按行业、按所有制分别制定会计标准做法，在强调可比性方面发挥了重要作用。二是充分融入了市场因素变化对资产价值的影响因素，强调了资产负债表项目的真实性。三是从制度层面基本上实现了与国际的接轨，极大地拓展了会计工作的内涵和外延。它的出台对事业单位会计管理工作同样意义深远。
（三）当前事业单位深化会计改革的势在必行
事业单位改革是行政管理体制改革的重要组成部分，十七大以来，党和国家按照“政事分开、事企分开和管办分离”的原则，不断深化事业单位改革，作为后续发展，事业单位会计制度改革应运而生。事业单位会计作为预算会计的重要组成部分，对事业单位的会计改革而言，可谓是一次会计管理模式的变革，对于事业单位的长远发展有着举足轻重的作用。
然而，会计核算与财务管理改革呈现滞后状态却是目前事业单位内部的常态，诸多弊端暴露于事业单位会计管理工作之中。事业单位会计的特殊要求决定了事业单位会计改革的主要方向，新形势下我国事业单位会计制度、会计报表设计、预算资金核算方式等方面都出现了不同层面的与会计实务脱节现象，如果不对这些会计事务加以改革，势必会影响到事业单位的通盘改革大计。综上，我们必须充分考虑事业单位会计制度改革的全面性、系统性和配套性，充分借鉴国际公共会计的习惯做法，力图推进与我国市场经济相适应的事业单位会计改革。
二、现时代事业单位会计管理工作中存在的突出症结
在现时代使其单位会计管理工作中，制度的完善与防范、降低财务风险不相匹配，距离规范事业单位财务管理也存在明显差距。事业单位会计制度突出症结，主要表现在以下几个方面：
（一）会计制度口径不够一致
事业单位会计改革遇到的一个突出问题便是行业制度的口径不相一致。我国目前事业单位被划分为两大类，一类为国有事业单位，另一类为民间事业单位。对国有事业单位，《事业单位会计准则》对其会计行为从制度层面进行了规范，然而对民间事业单位会计行为的规范，依靠的却是《民间非营利组织会计制度》。分别执行两种不同的会计制度，就会导致会计准则和管理水平评价标准不相统一，这也严重干扰了事业单位的改革工作。
两种事业单位分别适用两种不同的会计处理制度，造成了国有和民间事业单位提供的会计信息口径不一致，造成了彼此间信息交流的阻塞。由于无法采用统一的评判标准来衡量他们的效益，也无法单纯从市场效率的高低及资金使用效率来“一刀切”，就无法对他们的真实管理水平和经营状况进行比较，进而影响到全面管理，不利于推进事业单位的整体改革。
（二）会计专业报表不够科学
事业单位的会计报表不能准确反映事业单位的财务信息。我国事业单位的财务报表主要由资产负债表和收人支出表构成，资产和收入总额等于负债、支出和净资产的总额。这种财务报表不能明确划分单位的业务信息和财务信息。同时，由于事业单位不设置现金流量表，有关事业单位资金的收支情况就不能通过财务报表的形式反映出来，事业单位的领导在进行决策时就没有准确的会计信息可以依据。这对外部信息的使用者来说也是不利的，财务报表的不合理和不完善会导致外部信息使用者对单位的财务状况做出错误的判断。
（三）会计预算核算不够统一
1、预算管理不相匹配。在当前市场经济体制下，事业单位会计制度改革与预算管理体制改革不匹配。导致这种现象产生的原因为：一是国库集中支付制度改变了传统的资金收支渠道，但是会计制度相对滞后的事业单位在预算管理方面却依然将预算分为内、外资金分别核算，不便于对财务预算统一管理。二是对于事业单位会计制度与预算管理之间的不协调，国家并未出台有效的协调准则，从而使事业单位预算会计制度处于较为被动的状态，与当前事业单位的改革形势不相适应。
2、会计核算弊端凸显。
（1）固定资产的核算问题。事业单位的固定资产往往通过固定资产和固定基金同时反映固定资产的价值，同时固定资产在使用过程中不提取折旧。从而可能产生以下不良后果：一是随着时间延长，账面价值与现时净值会逐渐背离。二是事业单位的固定资产不提折旧，业务活动成本也不包括折旧费用，从而造成成本核算的不完整。在虚增事业成本同时，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，不能真正体现会计核算的配比原则。
（2）基建会计纳入事业单位会计大账问题。据笔者调研，目前事业单位普遍未将基建财务纳入单位会计大帐。这种基建会计与财务会计两张皮的现象屡见不鲜，但是同时负面后果也显现了出来，两者未实行统一管理核算，给事业单位财务带来了很大的风险，增加了事业单位风险控制的难度，有可能造成财务管理和资金结算的混乱，与现代财务管理的需要背道而驰。
（四）会计基础工作不够规范
目前，事业单位的会计基础工作不尽规范，以收付实现制为基础的核算基础难以适应现时代事业单位财务管理的需求，致使问题层出不穷。一是少数事业单位财会人员学历层次低，专业知识匮乏。二是由于部分事业单位会计工作缺乏统筹，将经常性支出与资本性支出混为一谈，导致事业单位收入总量和支出总量不配比，从而使事业单位会计提供的信息失真，不能客观的将预算的执行情况和绩效有效地反映出来。
三、关于事业单位会计改革的几点思索
事业单位会计改革，是事业单位建立现代会计制度的基础，为推动事业单位经济发展提供了动力。下文笔者将结合当前事业单位会计改革发展过程中的矛盾问题，在自身实践的基础上，提几点浅显的思索：
（一）借鉴外部经验，完善现行准则
事业单位会计改革是一项长期性的工作，不可能一蹴而就。若要不断的改革和完善，就必须跨越时间和空间，向国内其他领域的会计改革学习，向国际许多成功的范例学习，同时结合事业单位自身的特点，达到不断完善事业单位会计体质的目的。
1、不断探索事业单位会计理论。要重点关注事业单位的发展与会计事务之间的矛盾，充分借鉴国内外公共资产会计、企业会计处理的处理规范，从记账基储价值管理、财务信息披露、审计、分析等细节方面扎实求索，为建立适应我国国情的事业单位会计体系打下坚实的基础，为分析单位会计具体事务提供指南，满足行业和系统发展的需要。
2、结合实际情况指导具体事业单位会计准则的完善。从宏观的国家层面而言，要在充分汲取外部先进经验的基础上，归并企业会计规范和事业单位会计规范制定机构的权限,将企业会计准则和事业单位会计准则的制定权限加以区分。从各个基层事业单位的微观层面而言，要本着“科学化、国际化”的初衷，充分结合事业单位权责体制变化，对事业单位自身的报表、净资产分类等问题进行重新定义和解释，为不断完善具体准则提供理论指导。
3、加强对会计改革方法的探究。当前正值我国事业单位会计改革和转型时期，要充分借鉴国内外成功范例和启示，认识到会计改革是一种必然趋势，要立足实际、放眼未来，通过交流与参观学习等形式，不断改善现行事业单位会计制度和具体操作方法中的不足，增加与国际会计制度的趋同性，使其更加科学和完善。
（二）改革报告体系，科学设计报表
事业单位在新的会计制度体系下，财务报告体系由资产负债表、收入支出表、财政收入支出表三张报表和报表附注组成，增加了财政补助收入支出表，对资产负债表和收入支出表的结构进行了调整，取消了资产负债表中的收入和支出项目，与企业会计的财务报告格式更加趋同。尽管从科学、精确方面有了进步，但是依然存在几个方面有待完善：
1、关于规范事业单位会计事务报告体系基础工作。会计基础工作不规范原因是多方面的，笔者认为首先需要做到的是提升事业单位财会人员的执业素质，对报告体系工作有足够的认识。其次，要对事业单位财会报告体系进行统一管理，提高事业单位会计工作的科学性、合理性，经常性支出和资本性支出在会计处理中要予以明确区分，对于事业单位的收入总量和支出总量要进行准确核算，保证通过报告体系提供信息的准确性，达到真正为管理者的决策制定和投资者的投资计划提供有智力支持。
2、建立财务和资产统计有效衔接的两套报表。在事业单位会计改革中，笔者认为建立资产统计报表和财务报表两套报表体系非常有必要，在实施此举措的初期，为便于具体操作，事业单位可以同时制定两套报表，但是随着时间推移，工作人员要通过加强对数据衔接方面的掌握，并提高数据精确度，逐步实现两套报表的有机统一，真正达到为预算管理者提供有效依据的目的。
3、在事业单位会计报表中增加现金流量表。通过制定现金流量表动态地反映单位在未来会计期间获得现金流量的能力，是制定此表的出发点。现有的财务报表体系难以反映现金收支的重大增减变动情况，如资产负债表只反映某一时点的资产负债情况，收入支出表反映收支的变化及结转和结余、及结余分配的形成过程和结果，而事业单位的管理者、贷款银行及其他信息使用者更关心现金的增减变化情况，了解单位的偿债能力和支付能力。之前，作为收付实现制的事业单位并不要求编制此表。随着事业单位逐步将核算基础改为权责发生制，编制现金流量表成为一种必然。事业单位制定现金流量表，既动态地反映其未来的现金流量，同时也在客观上，成为民间非营利组织会计制度发展的一种需要。同时笔者认为，应当将事业单位资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产＝负债﹢净资产”为编制依据，编制静态报表，全面反映事业单位的财务状况，有效防止资产流失。
（三）规范会计制度，推进实务操作
1、制定统一的事业单位会计制度。为进一步适应市场经济体制的需要，笔者认为逐步取消行业制度，按照国家会计标准改革的总体原则，制定统一的事业单位会计制度势在必行。国有事业单位和民间事业单位本应该有一个统一的会计标准，同样作为事业单位，彼此间应当互通有无，共同提升，而这也要求必须两者之间的信息要顺畅。只有经过统一标准获取和统计的信息，才具有可比性，才能准确反映两者之间的差异。所以，要加快事业单位会计制度的改革步伐，就要制定统一的会计标准，取消国有事业单位和民间事业单位的壁垒，从而推动事业单位会计改革。
2、加强信息的研判使用。事业单位会计制度还应当一句市场环境的变化而实时进行修订完善，例如有必要通过仔细研判，编制信息流露表，将静态反映事业单位经营情况转变为动态反映事业单位经营状况，进而为投资决策和筹资决策的全面性和科学性提供保证。同时，还便于事业单位财会人员在实践中操作，减轻工作负担。
（四）转变核算基础，细化资产管理
1、关于完善核算内容方面。要通过完善核算，准确清晰地反映经济业务活动的具体情况。一是事业单位可以单设“生产成本”和“产成品”科目，对事业单位自行生产存货的业务进行核算。或者对此类业务的账务处理不做具体规定，只在宏观上规定参照企业会计的做法即可。二是可以通过设置“专款收入”和“专款支出”科目，核算非财政专项资金收支业务，在年终转账时，将“专款收入”和“专款支出”的余额转入“非财政补助结转”，能够更清晰地反映专项资金收支的执行情况，体现专款专用原则。
2、关于改进固定资产核算方面。事业单位在固定资产核算方面可以与企业会计制度保持同步，保持固定资产和固定基金的对应关系似乎没有太大必要。在购置固定资产时候，则可以如企业一样，直接按照实际支付款设置借记“固定资产”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目，不需要按照资金来源逐项列支。此外，如果事业单位需要建造工程类固定资产时，可以先在“在建工程”中归集相应的成本和支出，待安装完毕或工程达到预计可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”账户。
3、关于固定资产折旧方面。事业单位的固定资产核算方式的改进同样可以借鉴现行企业会计制度的规定，如对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值，以反映固定资产的新旧程度。在固定资产的使用年限内，通过合理的折旧方法进行逐步摊销，将每月摊销的折旧价值作为费用计入到有关成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。
4、关于科学的界定和表述固定资产和存货的入账价值方面。如在材料入账时取消“自用”和“非自用”材料的说法，取而代之使用“事业用”和“经营用”材料，这样描述更加准确、科学，同时也便于理解和使用。
5、关于健全无形资产核算体系方面。事业单位可以根据无形资产的计价方法，分门别类地对无形资产进行计价和摊销，保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。如此做益处有二：一是作为合法权益的实在物据，一旦有侵权行为发生时，作为索赔的标准。二是便于对无形资产的盘点、清查及档案管理。
四、小结
综上所述，随着市场经济竞争得日趋激烈，事业单位改革的长期性和复杂性愈加凸显。我们在深感事业单位会计改革的紧迫性同时，要适应经济全球化下新环境的要求，结合自身实际，针对现存制度的缺陷与不足，充分考虑改革的实际条件和步骤，完善管理制度准则，创新思路方法，使事业单位会计系统更趋完善、外延得到拓展，从而真正推动事业单位会计改革不断前行！
由于本人的水平有限以及研究时间的限制，难免会存在一些不完美的地方，仍然需要下一步的继续深入研究，进行进一步的完善和提高。最后希望通过本文的研究，能够抛砖引玉引起各位专家学者对于事业单位会计改革领域的重视。本文不足之处，请各位专家学者批评指正。
在本次论文写作过程中，毛洪涛老师对该论文从选题，构思到最后定稿的各个环节给予细心指引与教导，使我得以最终完成此次毕业论文的撰写。在学习中,老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以及侮人不倦的师者风范是我终生学习的楷模，老师高深精湛的造诣与严谨求实的治学精神，将永远激励着我。这两年的学习中还得到众多老师的关心支持和帮助。在此，谨向老师们致以衷心的感谢和崇高的敬意！最后，我要向百忙之中抽时间对论文进行审阅，评议和参与本人论文答辩的各位老师表示感谢。
参 考 文 献
1、卫春，《我国事业单位会计改革研究》，《山西财经大学大学报》2012年12月 第34卷第5期
2、索晓辉，《事业单位会计》，中国宇航出版社，2013年
3、钟怀振，《事业单位会计改革思考》，《财会通讯》2009年第25期
4、张海英、夏菲，《对改进事业单位会计制度的几点建议》，《中国农业会计》2006年第4期
5、程冀，《事业单位会计改革研究》，《才智》2009年第11期
6、赵丹彤，《关于事业单位会计制度改革的几点建议》，《北方经贸》2009年第6期
7、邹玉桃，《事业单位会计改革之我见》，《消费导刊》2008年第13期
8、陈晓雁，《现行事业单位会计制度存在的弊端及其改进》，《会计之友》2007年第3期
9、张静，《事业单位会计制度改革对策的探析》，《冶金财会》2008年第5期
