目 录
一、会计职业道德概述
二、我国会计职业道德的现状
三、我国会计职业道德缺失的原因
四、加强我国会计职业道德建设的对策
内 容 摘 要
当前我国市场经济的日益成熟，会计业务多方面发展，可以说，会计职业道德是会计生存发展之本，建立以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。因此，加强会计人员职业道德建设，具有十分重要而现实的意义。本文主要从会计职业道德内容展开，指出当前我国的会计职业道德现状，并从企业内部、外部两个方面深入地分析了我国会计职业道德缺失的原因，最后，针对目前现状笔者提出了关于加强我国会计职业道德建设的对策的几点建议。
会计职业道德问题研究
随着我国科学技术的进步、社会经济的快速发展，经济活动日益频繁，会计工作在整个经济工作的地位日益重要，会计信息就越显重要，而会计人员是会计信息功能实现的基础。会计人员是从事会计核算和财务管理，提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远。而在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的，会计作为一个向企业内、外部提供相关信息的信息系统，虽然从表明来看，会计人员受聘于企业，会计活动也是企业内部的活动，但是其服务对象却不局限于该企业，他们要向外部的投资者、债权人、政府机关等利益相关者提供有助于做出决策的相关信息，并且要对这些信息的真实性、合法性负责[1]。他们肩负着为政府机关、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息和为投资者、债权人及社会公众服务的使命，而且会计人员的职业道德问题容易造成会计实务混乱，从而使得会计信息失真。 因此，从事会计职业人员的职业道德优劣，将直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德。所以，规范现代我国的会计行业的职业道德很有必要。
一、会计职业道德概述
（一）会计职业道德定义
职业道德是从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。会计职业道德是指在会计从业人员在职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计从业人员与投资者、企业管理者、政府等各方面关系的职业行为准则和规范，是会计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。它既是对会计人员在职业活动中的行为规定，同时又是会计行业对社会所负的道德责任和义务。
(二)会计职业道德的基本内容
我国自1996年财政部就颁布了《会计基础工作规范》，在第2章第2节就对会计人员职业道德作了各个方面的原则规定，以笔者个人理解，会计职业道德应包括以下几方面内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准侧、提高技能、参与管理、强化服务。具体说来，就是要求具有会计从业资格的人员在不违背原则的前提之下，能够不断的提高技能，并热爱自己的事业，坚持诚实守信的基本道德操守，并且能够大胆改革会计行业中存在的问题，特别是对现存的会计制度和传统的会计模式进行探究，以提高会计行业中的整体效益，从而促进我国经济的不断发展。
（三）会计职业道德的特征
会计职业道德的特征主要包含以下几个方面：第一，原则性，会计工作是与钱、物打交道并具有一定权利的职业活动，通过这种活动来体现和贯彻国家的意志，落实财经方针和政策，规范利益主体的行为。会计工作的特点，要求会计人员在职业活动中，必须严格按照国家财经方针政策办事，要始终降持集体主义原则，把人民的整体利益放在第一位。第二，无私性。财务工作要求财会人员具有大公无私、公而忘私的思想品质，以国家、集体的利益高于一切为最高原则。无私性集中体现在财务工作者的道德习惯行为上。廉洁奉公，不贪不占，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗、勤俭自强的优良作风。财务工作者必须以此来规范和约束自己的思想和行为。第三，服务性。为人民服务是所有从业人员职业道德的根本所在。财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识，特别是在当前社会主义市场经济环境下，财会人员面对各种经济利益的重新分配，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。第四，科学性。现代社会是一个科技高速发展的时代，就要求会计人员具有科学的管理素质，掌握现代科学的财会管理知识和方法，刻苦钻研业务，并具有实事求是的工作态度和严肃认真的工作作风。
二、我国会计职业道德的现状
（一）会计信息失真
我国经济的健康协调发展离不开真实的会计信息。多年来，尽管国家对会计信息失真进行不断治理。但仍未能从根本遏制虚假信息的蔓延，在一些单位和部门会计信息失真的表现由原来个别的、规模的行为，甚至上升为广范围、大规模的社会现象。会计失真主要表现在三个方面：
1、会计信息披露不真实，会计造假严重。
不真实主要表现在募集资金使用情况披露不实。现在很多上市企业为了达到申请上市、配股资格及终止上市等法律法规的相关规定，上市企业追逐账面利润、进行盈余操纵，致使利润的“注水”现象十分严重；披露内容虚假或具有误导性的信息。很多企业发行上市时为了尽可能多的募集资金，在盈利预测方面弄虚作假，甚至恶意操纵盈利预测。近年来会计造假案层出不穷，这些会计造假对企业本身、投资者及社会经济都产生了重大危害。
2、会计信息披露不充分、不完整。其主要表现有：披露信息具体内容不充分不完整，主要为对资金投向、前次募集资金使用情况和利润的信息披露不充分，企业偿债能力，尤其是对企业的或有负债披露不充分，企业董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分，关联交易的信息披露不充分，政府有关政策变化对企业影响的信息披露不充分等；侧重反映企业历史经济活动，缺乏预测信息，决策者更希望了解能体现企业现在与未来财务状况和经营成果的前瞻和预测性信息；缺少非财务信息，每一项经济决策不仅要依据财务信息，而且要依据非财务信息，有时后者比前者对决策更具价值。
3、会计信息披露不及时。会计信息具有时效性，过时的信息其效用会大打折扣或者根本没有任何的作用，但有些上市企业由于担心其所披露的信息影响其企业股票价格，往往迟迟不披露重大信息，这样，一方面为内幕交易和操纵市场行为赢得了时间、创造了条件，使中小投资者利益受损，另一方面则降低了信息的使用价值，造成投资者由于未及时得到该企业的重大信息，或错过获利的机会，或被套牢而惨遭损失。
例如，在2009年1月21日，新华都公告了《关于对福建新华都购物广场股份有限企业2009年度会计信息质量检查结论和处理决定的通知》，公告显示新华都2009年度会计信息存在包括“固定资产核算反映不实”、“收入核算反映不实”、“成本核算反映不实”、“漏代扣代缴个人所得税”等11项问题。经企业初步测算，其在2009年业绩中“注水”742.85万元的净利润，占企业原审定2009年度归属于母企业所有者的净利润10.82%。从此可以看出该企业在上市后就已经连续两年业绩下滑。像这样故意把利润做高的行为就是典型的财务包装的会计信息造假行为。它集中体现了会计人员对会计信息披露不真实、不充分、不完整、不及时的原则。
（二）会计行政管理模式造成会计人员失去职业道德
我国现行的会计人员管理体制是沿袭了计划经济体制的行政运行的模式。实行政府和企业双重管理，权责不明，会计人员无法适从。特别在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权，而这种从属性与所在单位负责人的道德水准密切相关。我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作。而单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而许多企业的会计人员为了不遭受丢饭碗的危险在领导的指使强令下被动的做假账，所以会计是直接受单位负责人的不良道德影响。在这样的体制下，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。
（三）企业“内部人控制”现象严重
目前，很多企业的内部治理结构还不完善,“内部人控制”现象十分严重，导致会计信息披露失真。由于会计从业人员大多具有不同的经济目标，存在不同的利益驱动，难免会发生利益冲突。而企业会计人员的工作行为都是处在经营者的控制之下。由于经营者的授意、强令和指使而造成的财务造假不在少数。这就为经营者为了自身的利益通过会计造假制造虚假的会计信息来误导其他利益相关者，从而损害其他利益主体的利益提供了可能。
三、我国会计职业道德缺失的原因
由于我国近年来会计失真现象严重，我们主要从以下两个方面来深入分析以下会计职业道德素质缺失的原因：
（一）企业内部的原因
1、经济利益的驱使
从企业内部来看，大部分的企业会计从业人员的工作态度不端正，缺乏责任心，很多企业人员没有发展眼光，着重眼前利益。而企业的经营目标是实现财富、利润的最大化。在这种最大化的诱惑下，一些企业失去了理性，走上了唯利是图的道路。为了追求自身的最大利益，他们甘冒违法的风险，在会计处理过程及提供的经济数据上做手脚，以达到欺蒙国家、社会、投资者的目的。首先在企业筹资时，为了能通过投资人及债权人的考核，而人为地制造不真实的会计信息。其次，在企业缴纳各种税费时，运用各种手段逃避税收。如利用虚开增值税发票或不开发票的办法，达到减少费用，增大其利润，对于所得税采取减少利润， 增大存货的方法来减少缴纳的税收。目前有很多的上市企业中就出现这样的问题，由于上市企业有巨大的利益诱惑，有些会计从业人员为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，目无法纪，肆意编造虚假会计信息；有些企业上市后，有些经营亏损的企业会计人员，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造、披露虚假会计信息，欺骗投资者。
2、会计人员自身素质薄弱
会计人员思想素质的高低是做好会计工作的前提条件，会计人员的职业道德水准直接影响到会计工作质量。现代社会经济下的会计从业人员的素质参差不齐，与社会经济发展的要求不相称。一些会计人员本身的素质较低，专业知识缺乏且从业技能低，没什么责任心，这些会计人员由于自身不求上进，在工作中墨守陈规、不思进取，法制观念淡薄，他们缺乏刻苦钻研，爱岗敬业的精神，，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，工作中不能够廉洁自律、实事求是、客观公正地办理经济事务。导致他们所提供的会计信息无法保证真实可靠，所以他们从自身素质上不能完全有效地保证会计人员的职业道德。会计人员的职业道德水准直接影响到会计工作质量。在实际工作中，一些会计人员当国家、社会公众利益与单位利益、个人利益发生冲突时，不能坚持原则，甚至为违法违纪的经济活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿或会计报表。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念难免受到影响、出现问题，迫使会计人员的职业道德面临着严峻的考验。
（二）外部原因
造成目前我国会计职业道德水平低下的原因是多方面的，主要表现在外在的会计制度本身有所缺陷和事后惩罚机制的缺失两个层面上。
1、会计制度本身的缺陷
当前我国的会计制度上还存在很大的缺陷，一是会计原则在实务中的运用存在较强的主观随意性。为会计造假提供了空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。会计制度几年才修改颁布一次，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。三是监督管理不力。企业外部监管不力，导致造假成本与造假收益的不对称，影响会计信息的透明度。一方面，企业负责人或者大股东独断专行。使会计的监督职能丧失：另一方面，近年来我国陆续出台或修订的《证券法》、《会计法》以及《公开发行股票企业信息披露实施细则》等法律法规，滞后于实践的发展，而且条文较粗，缺乏可操作性，导致监督和打击不力。特别是当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往因为法律法规对会计人员威慑力不足，放松了对违纪违规行为的监督，这间接鼓励了会计人员的违法乱纪。
2、缺乏事后惩罚机制
由于我国现行法律法规的不完善，在我国现行的法律制度下，企业管理当局提供虚假会计信息的法律责任几乎等于零。很多企业的会计从业人员对于违法犯罪没有什么后顾之忧，现在很多上市企业在上市前就大肆假包装自身，但上市企业管理当局并不为此承担任何法律责任，除非事后该企业在股票市场引起巨大的反应，如出现类似琼民源、郑百文等市场舞弊行为。而且迄今为止，监管部门主要依靠行政处罚来打击上市企业的会计信包造假，对直接责任人追究刑事责任的少之又少，民事赔偿更是微乎其微。对于中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失，法律上也没有提供可操作的程序。另外，会计信息造假成本过低，当违约的预期效用超过将时间及资源用于从事其他活动带来的收益时，经营者会选择违约。这是目前我国会计职业道德缺失的另一个重要原因。
四、加强我国会计职业道德建设的对策
（一）加强对会计人员的职业道德素质教育
职业道德不同于法律制度，它没有强制性，它是人们在日常的生活中逐渐形成的一种自我约束的道德准则。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。首先，财会人员必须具有客观公正的态度，以客观事实为依据，实事求是，向信息使用者提供客观、真实、准确、可靠的会计信息。必须敬业爱岗，热爱本职工作，尽职尽责，加强管理，提高服务质量。其次，各级财政部门及有关单位应把职业道德教育作为一项长期的任务，有组织、有计划地进行。要不定期的对在职的会计人员进行教育的再培训，开展诚信教育和警世教育，强化他们的职业道德，让他们及时的了解国家的有关新的政策与法规，理解党的路线、方针、政策。通过各种手段使会计人员树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高道德修养，抵制不良风气的侵蚀。最后，要建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。加强企业的内部控制可以很好的强化会计人员的职业道德，减少会计犯罪，有利于保护企业的财产促进企业的发展。
（二）完善相关法律法规
会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规。现有的法律、法规在保护投资者利益、处罚违法违规者方面还存在很大漏洞。迄今为止，规范我国证券市场的根本大法《证券法》虽然已经出台并实施，但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形式，明显带有过渡色彩。当前我国已颁布了新《会计法》，还应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性，建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光，同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（三）加强法制教育，增强法制观念
采取强有力的措施，组织会计人员认真学习国家财经方针、政策及《会计法》等相关法律法规和制度，深刻领会、全面掌握有关知识。会计人员要以财经纪律和有关法律法规严格要求自己的职业行为，知法守法，廉洁自律，不提供虚假的、不真实、不合法或记录不准确的信息；要坚持原则，敢于同违法行为作斗争，保护国家、单位的合法权益不受损害；要增强法制观念，加强防范意识，避免工作失误，远离经济犯罪。会计人员要加强法制观念，认真学习国家有关的法律、法规，严格遵守《会计法》以及国家其他相关法律，绝不违背会计准则。
（四）建立完善有效的监督机制，加强执法
在日常工作中，会计人员经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。政府监督执法不力，法律监督机制不完备，会计规范体系不完善，造成会计职业道德失范的恶性循环。所以要建立完善监督机制，监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。会计监督是会计人员对在经济活动中发生的经济业务依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。社会监督，一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况进行检查，督促；二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估；三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督，这样监督面广、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。并且还要加大对会计人员违反职业道德行为的处罚力度，合理合法的规范会计人员的行为，会计舞弊现象出现的一个重要原因是会计人员为了追求自身利益，如果其违反职业道德的成本大于其利益的话，那么将会有效地遏制其违反职业道德行为的发生。
参 考 文 献
1、於超 徐宝华，《我国会计职业道德建设问题研究》，《管理观察》，2009第16期
2、彭贝明，《会计的职业道德问题研究》，《企业导报》，2011第18期
3、陈玲 杜杏华，《再谈会计职业道德问题，《商场现代化》，2008第12期
4、董超，《浅议会计职业道德》，《辽宁行政学院学报》，2011第13卷第5期
5、李赞，《会计职业道德问题研究》，《经济师》，2007第5期
6、羌欣荣，《会计职业道德问题研究》，《南通职业大学学报》，2009年第23卷第4期
7、李承晓，《当前会计职业道德问题及措施分析》，《知识经济》，2009第10期
