目 录
一、我国商品流通企业的现状..........................................2
（一）、商品流通企业的含义...........................................2
（二）、新形势下的商品流通企业........................................2
（三）、特殊商品流通企业.............................................2
二、商品流通企业会计的核算特点.......................................2
(一)、一般商品流通企业的核算特点...................................3
(二)、特殊商品流通企业的核算特点...................................3
三、典型商品流通企业会计的核算特点...................................4
（一）、商品流通企业会计核算的多样性..................................4
（二）、商品流通企业-超市会计核算.....................................5
（三）、大型连锁超市的会计电算化.....................................5
（四）、连锁超市存货的会计核算.......................................6
四、加强商品流通企业核算的对策和建议…...............................6
（一）、存货盘点.....................................................6
（二）、商品削价的处理...............................................6
（三）、购进商品时发生的短缺或盈余...................................7
（四）、财务人员的管理...............................................7
内 容 摘 要
近年来，随着商品经济和信息技术的高速发展，商品流通企业的运营模式呈现新兴化，进而商品流通企业的会计核算、财务制度也呈现出相对应的多样化特点。
一、新形势下商品流通的形式多样化
商品流通业务是商品流通企业会计核算的重要组成部分，商品流通主要包括商品购进、商品销售、商品储存三个环节（即商品的进销存），商品流通的形式日益多样化，自营、联营、连锁经营、网上运营、代购代销等形式层出不穷，给消费者带来各种方便的同时，也给商品流通企业财务人员带来了各种多姿多彩的考验和挑战。
二、一般商品流通企业会计的核算特点
商品流通企业有三个特点，一是经营活动的主要内容是商品的购进和销售部分，没有生产环节；二是商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是该行业企业资产管理的重点；三是企业资金运动的轨迹为“货币-商品-货币”。商品流通企业会计以商品流通业务为中心，对商品资金的筹集、运用和资金的收回进行核算和管理。
三、特殊商品流通企业的会计核算特点
网上运营商品流通企业比传统实体企业相比，在会计核算方便多了一些要素组成。在我国零售业企业中，也有不少规模小、规范少的企业，不同于其他商品流通企业的地方在于会计核算采用定期检查审核制。
关键词：商品流通 会计核算 多样化 特点 特殊性
浅谈商品流通企业核算特点
近年来，随着商品经济和信息技术的高速发展，商品流通企业的运营模式呈现新兴化，进而商品流通企业的会计核算、财务制度也呈现出相对应的多样化特点。本文着重分析商品流通企业（包括一般商品流通企业和特殊商品流通企业）的会计核算特点。
一、我国商品流通企业的现状
（一）、商品流通企业的含义
商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动的企业单位，是通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。我国的商品流通企业包括：商业、粮食、物资、供销、外贸、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行以及从事其他商品流通的企业。
（二）、新形势下的商品流通企业
商品流通业务是商品流通企业会计的核心业务，商品流通主要包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节。商品流通按照商品流通企业的经营方式主要划分为自营商品流通和联营商品流通。自营商品流通是指商品流通企业先购后售的业务流程，先自己垫付资金购进商品，后通过销售商品并结算收回货款，一般包括进销存三个环节，是一种完全独立的状态。联营商品流通是指商品流通企业的营业场所并配备销售人员进行商品销售，商品流通企业负责销售收款，后与生产者作商品购进处理并结算进货款，一般包括购销两个环节，是一种商品流通企业与生产者融合的状态。
（三）、特殊商品流通企业
网络经济的蓬勃发展导致一大批网络型商品流通企业，特别是网络型零售业的大量涌现，他们有的依靠原有的实体商城建立起网上商城，例如国内几大电器零售商国美电器等纷纷进军互联网；有的完全不依靠实体商业，例如当当网等有特色的网上商城；还有的是联合实体商业进行团购商品销售业务的团购网站，例如美团等。快速增长的网络消费市场成为零售业中无法忽视的一部分，这些网络型商品流通企业的会计核算也体现着他独有的特色。
二、商品流通企业会计的核算特点
(一)、一般商品流通企业的核算特点
商品流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即商品的购进、销售、调拨和储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，以促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获得盈利。和工业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业的有三个主要特点：一是经营活动的主要内容是商品购销，其经营过程主要包括供应过程与销售过程，几乎没有生产过程；二是商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点；三是企业营运中资金运动的轨迹一定为“货币-商品-货币”。
商品流通企业会计作为企业财务会计的一个分支，在会计方面与其他企业会计一样具有核算和监督的共同职能，但从商品流通运行规律与会计的结合来看，商品流通企业会计是以商品流通业务为中心，对商品资金的筹集、运用和资金的收回进行核算和管理，其核算重点和管理方法显然与其他行业不同，虽然都同样适用于《企业会计准则》，但是和工业企业相比，工业企业的存货类别较多，包括原材料存货、在产品存货和产成品存货等；而商品流通企业的存货主要是商品存货，存货类别较单一，品种规格较多。由此可见，零售业商品流通业务的数量巨大、种类繁多的特点，决定了其会计核算与其他行业相比有一定的特别之处。
1.存货日常核算方法独特。日常工作中，工业企业发出的存货，可以按照实际成本法或计划成本法核算，若采用计划成本法核算，会计期末应根据材料成本差异账户调整为实际成本；而商品流通企业中，零售企业一般采用进价金额核算，批发企业一般采用数量进价金额核算，综合性的零售企业一般采用售价金额核算，专业性的零售企业一般采用数量售价金额核算。
2.进货费用处理方法特殊。工业企业计入库存商品成本的成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用等，必须运用品种法、分批法、分步法等成本计算方法和约当产量法、定额比例法、定额成本法等在产品和完工产品成本分配法计算出完工产品总成本和单位成本，对于发生的管理费用、财务费用、销售费用则作为期间费用计入当期损益。由于商品流通企业几乎没有生产加工的工程，不存在为生产加工商品而发生的人力、物力消耗，仅有购进商品时垫支的进价金额以及企业在组织商品购进环节中消耗的人力、物力、财力等进货费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本，可以直接计入购进商品的进价成本中，也可以设置“进货费用”科目进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；至于金额较小的进货费用，由于商品品种、金额繁多，可以在发生时直接计入销售费用。
3.库存商品的账目管理严密。以采用数量进价金额核算的批发企业为例，对库存商品明细账的管理相当严密，一般业务部门设置商品调拨账，只记数量不记金额；仓储部门设置商品保管账，同样只记数量不记金额；财务部门设置完整的库存商品账，形成库存商品总账以金额控制库存商品类目账，库存商品类目账以数量、金额控制库存商品明细账的格局。
4.不计算产品成本。产品生产成本的计算是工业企业会计核算的一项重要内容，商品流通企业由于几乎不生产产品，因此不存在产品生产成本的相关计算问题。
（二）、特殊商品流通企业的核算特点
网络型商品流通企业针对其商品流通业务的现实特点新设一些有特色的明细账户，主要表现在：网络型商品流通企业的商品购销业务多通过支付宝等网上结算手段进行结算，所以企业货币资金结算时应下设“支付宝存款”明细账户，“财务费用”下应相对应设置“网上结算手续费”费用专栏。
在传统的实体商业中，原始凭证主要表现为在经济业务活动过程中产生的纸介质原始单据，经过相关人员签字盖章后作为正式原始会计凭证进入会计信息系统，而网上商城在经营过程中会出现大量的电子原始凭证，比如电子订单、电子配送物流单据、电子确认收货单、支付宝等网上收付款凭证等，实际工作中会计人员一般会将收到的电子原始凭证打印下来，再依次按照实体商业账务处理程序进行处理。
三、典型商品流通企业的会计核算
(一)、商品流通企业会计核算的多样性
近年来，各形式的连锁商店、网上商城如雨后春笋般分别涌现在大街小巷和互联网上，令人眼花缭乱，可见商品流通的空间、时间日益扩大，已经从实体商店的营业时间扩大到不受地点和时间限制的互联网中。商品流通的组织日益复杂化，从单一的商店发展到跨国商业集团或连锁运营形式；商品流通的形式日益多样化，自营、联营、连锁经营网上经营、代购代销等形式层出不穷；商品流通过程中科技含量日益增加，如电子结算方式的发展与完善，网络技术的应用与流行等。
（二）、商品流通企业-超市的会计核算
高速发展的中国目前各种超市遍地林立，除了取得销售商品收入外，还会以返利、返点等名义向生产企业收取一定的费用，对此收入，会计核算关于税收的部分与其他企业的不同点就更清楚的反映出来。
1.对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）*所购货物适用增值税税率。
2.对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按照营业税服务业的适用税目征收率征收营业税，开具服务业发票。
（三）、大型连锁超市的会计电算化
信息时代的来临，在各个方面丰富着人们的生活，对于财务人员而言，会计电算化的出现减轻了我们的工作强度，提高了工作效率，实现会计工作规范化。大量的财务、会计信息资源可以得到及时的记录、汇总和分析，并通过网络系统迅速传递，提高了财务会计信息的及时性、系统性、全面性和共享程度，有利于企业经营管理者掌握经济活动的最新信息，提高经济效益。因此，越来越多的大型连锁超市和各种类型的企业采用会计电算化进行账务处理。
据调查，一般超市采用的会计电算化软件零售管理分为前台收款和后台进销存两个部分。前台，俗称POS，在零售卖场中让收银员快速录入和打印零售单据，协助收款和找零，并将有关的零售数据及时传送到后台进行统计分析。提高工作效率，避免人为差错，并可杜绝零售过程中的舞弊行为；后台零售管理模块的主要作用是录入和管理零售业务专用的基本资料，供前台下载，如收银员资料、有关价格和零售业务促进管理资料（如货品定价、调价，发放会员卡、储值卡，促销活动设定等）；并将前台上传的零售单据审核和汇总入帐，更新货品库存，提供零售业务查询统计等，为采购、配送、促销和结算等实务提供准确可靠的依据。
（四）、连锁超市存货的会计核算
对于一个大型企业而言，常有成干上万种存货项目，在这些基础上中，有的人格昂贵，有的不值几文，有的数量庞大，有的寥寥无几。如果不分主次，面面俱到，对每种存货都进行周密规划、严格控制，就抓不住重点，不能有效地控制主要存货所占用的资金。
我国连锁超市的库存管理的组织架构一般都很简单，即仓库主管下设置收货员、订货员和仓库核算人员，统一负责整个超市存货的验收、清点、订货以及仓单的核算和管理。对A类存货，库存量必须保持在最少程度。对这些商品必须进行严密的管理，每天需作详细记录；对B类存货，应结合A类和C类的管理特性，对B类存货的需求应纳入年度预测中，并且每季度根据库存的使用量核对年度预测，库存量必须保持在平均水平，管理记录必须反映逆出的整个过程以及库存余额，一般跟踪即可，同时对于B类存货，应要求供应商按月或按季度发货；对C类存货，除非供应充足，否则，一旦供应紧张会造成 企业的需存货最多数量、最多品种的短缺和最严重的时间浪费。
四、加强商品流通企业核算的对策和建议
（一）、存货盘点
商品流通企业储存的大量商品是保证市场供应、满足生产和人民生产需要的物质基础。但是，这些商品在储存过程中，由于自然条件或人为原因，可能会引起商品数量上的短缺或溢余以及质量上的变化，因此必须建立和健全各项规章制度，并采取财产清查的措施，以确保商品的安全。财产清查是提高商品储存质量的必要手段，它的方法主要是进行定期盘点和不定期盘点。通过盘点，清查商品在数量上有无短缺损耗和溢余，在质量上有无残次、损坏、变质等情况。同时，通过盘点还可以发现在库存结构上可能出现的问题。
（二）商品削价的处理
商品流通企业为了防止企业的短期行为，体现统一性、可比性、配比性的会计原则，防止商品因大批削价而影响经营利润，应建立商品削价准备制度。企业可根据具体情况按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的3％～5％清算，计入当期商品销售成本。为了全面反映商品削价准备金的提取、使用和结存情况，便于分析问题，应设置“商品削价准备”账户进行核算。按规定提取商品削价准备金时，借记“商品销售成本”账户，贷记“商品削价准备”账户；发生商品削价损失，以提取的商品削价准备金弥补时，借记“商品削价准备”账户，贷记“商品销售成本”账户。
（三）、购进商品发生短缺或盈余
零售企业在购进商品时，必须严格坚持商品验收制度，认真负责地验收商品的数量和质量。营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制“商品购进短缺溢余报告”，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。查明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的原因从“待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。
（四）财务人员的管理
商品流通企业不同于工业企业，会计核算应有更规范化的要求。加强企业财会人员的管理及教育培训，只有不断的学习新的知识并熟练的运用到实际工作中去，才能提高自己的业务水平，才能满足会计核算的需要；建立健全的企业内部监督管理机制，内部监督管理机制对企业财务信息的真实性和可靠性、财产的完整性和安全性、经济活动的合法性和合规性提供保障，对企业的日常生存与发展具有重要意义。
参 考 文 献
白利艳，《商场现代化》，北京报刊发行局，2011
《企业会计准则应用指南》，中国财政经济出版社，2006
丁元霖，《商品流通企业会计》，立信会计出版社，2007
李海波，《新编商业会计：商品流通企业会计（第8版）》，立信会计出版社，2011
史玉光，《新会计准则下商品流通企业会计实务（第4版）》，电子工业出版社，2013
