目 录
一、稳健性原则的内涵
二、稳健性原则的存在前提
（一）稳健性原则存在的客观前提
（二）稳健性原则存在的主观前提
三、稳健性原则与其他会计原则的对立统一性
（一）统一性
（二）矛盾性
四、稳健性原则在企业会计管理中的应用
五、企业运用稳健性原则的必然性
六、稳健性原则在会计应用中存在的问题及要注意的方面
七、完善稳健性原则在我国企业公司会计实务中运用的建议
内 容 摘 要
稳健性原则是一项重要的会计原则，在市场经济条件下，稳健性原则正逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。为此，本文就稳健性原则的概念及基本要求，及其在会计实务中的运用及运用过程中容易发生的问题和解决方法进行粗浅的探讨和研究，希望能够对相关的会计工作有所帮助。
稳健性在会计处理方法中的运用
一、稳健性原则的内涵
稳健性原则又称为谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度[1]。也就是说，凡是可预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入账。稳健性原则被广泛运用于会计核算、财务管理、财务分析等过程，随着会计环境的变化，会计目标从报告经营管理责任逐步转化为为信息使用者提供对决策有用的会计信息，稳健性原则正逐渐成为对披露具有可靠性和相关性质量特征的会计信息的修订性原则。
近年来，随着我国现有经济体制的逐步完善，会计所处的客观的经济环境不确定性也越来越高。会计信息作为经济管理的重要组成部分，其能否全面、正确地反映企业的实际情况，无论是对企业的经营管理及对投资者的正确决策，还是对我国的宏观调控规划都起着至关重要的作用。因此，会计信息使用者理应更加重视不确定性相关风险信息的揭示，稳健性原则在现代会计中的广泛运用是我国市场经济发展的必然趋势。
稳健性原则产生的本质原因在于其所处的会计环境及所依据的准则。由于经济活动中的很多不确定因素，会计的实务处理中也存在着较多的风险，而这些风险也必然会影响到企业会计信息的准确性，这需要会计人员对不确定因素做出正确合理的判断。在众多难以辨别真假的会计信息面前，人们难以对所有信息进行较准确的判断，这必然会增加企业的财务风险，而稳健性原则就是用以增强企业的抵御能力，降低企业风险的必然手段。
我国企业会计准则中规定，会计核算应当遵循谨慎性原则要求，合理地核算可能发生的各种损失和费用，企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，且不得设置秘密准备[2]。从相关的会计准则进行分析，稳健性原则的具体要求主要有：第一，稳健性原则的存在基础是会计的不确定性；二，对于可能发生的各种事项（主要是费用和损失），会计上要按照合理核算的标准对其进行确认和计量；第三，使用稳健性原则的目的是充分估计风险损失，避免利润、收入、资产的虚增虚计，保证企业会计信息的真实性。当然以上的这些要求均需要会计人员进行职业判断，才可以规避企业经营风险，稳定盈亏，保护利益相关者的利益。
二、稳健性原则的存在前提
（一）稳健性原则存在的客观前提
我国市场经济正处于发展时期，很多制度尚未完善。在激烈的市场竞争中，企业必须自负盈亏，在企业的经营活动中也存在大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对他，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估算，企业内外的不确定经济环境使企业的经营同时存在风险和收益。人们都不愿意遭受大的风险，所以稳健性原则就客观地存在了。[2]
（二）稳健性原则存在的主观前提
1.企业是一个独立的商品生产和经营者，它负有以自己的收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利稳定发展的责任。而企业面临着一个有风险的市场，这要求经营者必须谨慎的处理一切经济业务。以保证企业在市场的动荡中立于不败之地。稳健性原则可以抵减所有者过于乐观，而导致盈余过高给管理人带来的股东诉讼。[3]另外，稳健性原则可以缓解管理者对资产和利润的高估，限制对股东清算股利的发放，起到保护债权人利益的作用。
2.现实中，只要企业经营就有可能发生坏账，在经营中也存在资产过时削价处理和其他损失等情况。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，为了避免造成企业经营成果忽高忽低，影响投资者投资，应坚持稳健性原则，延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟利润的确认。这就降低了累计利润，减少了当期应纳税额，增加了企业价值，这些增值在企业各方面得以分享，同时也扩大了企业管理层的业绩，因此，企业的各个方面都乐于采用稳健性原则。
三、稳健性原则与其他会计原则的对立统一性
（一）统一性
会计信息制造者应该在真实可靠的原则和相关性原则下认真处理不确定的会计事项，以维护会计信息的真实性和相关性。[4]另外，由于有了稳健性原则，才使得大量的不确定事项予以披露，尽管不是非常准确，但能为信息使用者提供更多有利决策的数据。
（一）矛盾性
1.真实可靠性原则要求会计核算以实际发生的经济业务为依据。内容真实。数字准确，而且有据可查。稳健性是对不确定的会计事项予以估计入账，没有真凭实据，总有主观因素存在，很难使数据真实可靠。
2.稳健性是对不确定的情况作出选择，所以有时会计信息会受到严重扭曲。另外，企业不同时期面临的不确定事项的不确定程度可能不一样，在核算方法上就会有变更，即使对变更加以说明，也很难一致。这就影响了信息的可比性，从而降低了信息的相关性。
四、稳健性原则在企业会计管理中的应用
（一）存货。根据《企业会计准则》规定，企业在日常核算中应采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本。企业在确认发出存货的成本时，可以采用先进先出法，移动加权平均法，月末一次加权平均法和个别计价等方法。[5]
（二）固定资产。根据《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产应该按照成本进行初始计量，而在成本核算时外购或自行建造的固定资产初始成本的计量，应以达到预定可使用状态之前的支出为依据。在折旧方法上，企业可以采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法、工作量法等加速折旧法；对于未使用或者不需要用的固定资产，企业也应当计提折旧，充分考虑资产的五星损耗。
（三）无形资产。无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之到预定用途而发生的全部支出。同时，企业应对无形资产在预计使用寿命内存在的各种因素做出稳健的估计。一般情况下，企业自创商誉不能加以确认。自行开发并依法申请取得的无形资产，其成本应包括开发该无形资产时耗费的材料劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。
（四）收入的确认整理标准。一般企业公司销售商品的收入，应在同时满足《企业会计准则》规定的五个条件时予以确认；提供劳务收入，应在同时满足《企业会计准则》规定的四个条件时予以确认并按完工百分比确认收入和费用；让渡资产使用权收入，应在同时满足《企业会计准则》规定的两个条件时予以确认，对于利息收入，企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额；对建造合同收入，在合同能够可靠估计时，按完工百分比法确认收入和费用；对合同结果不能可靠估计时，合同成本能够收回的，根据能够收回的实际合同成本确认收入，合同成本不能够收回的，不确认收入。[6]
（五）或有事项。如果符合会计制度规定的或有事项的三个条件，企业应当给予确认，在资产负债表中单列项目列示，并在报表附注中披露或有负债形成的原因，企业通常不披露或有资产。在会计管理的其他部分借款利息资本化的相关规定、递延收益的延期确认、补贴收入实行收付实现制等，也无不体现出稳健性原则的重要性。
五、企业运用稳健性原则的必然性
通过以上对稳健性原则的分析，可以提出以下结论：
（一）稳健性原则是企业应该采用也必须采用的会计一般原则，它适用于企业会计核算全过程。
（二）只有采用稳健的会计原则，谨慎反映各项资产价值，提取应提的各项减值准备，审慎确认收入、费用和资产负债，才能使会计信息更为公允、真实、可靠。
六、稳健性原则在会计应用中存在的问题及要注意的方面
（一）企业资产和利润不实的问题
由于新企业会计准则对会计核算的要求更加详细，核算方法的可选性增加，会造成企业资产和利润不实的情况，如下：（1）某些上市公司为了确保盈利，不顾企业基本现状，将各种准备的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段，与稳健性原则背道而驰。（2）实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法还是加权平均法。企业做出任何一种选择，都会使当期利润或高或低。（3）计提坏账准备的方法和比例由企业自定。（4）企业自行研究开发时，对内部研究开发费用可资本化条件的认定，也可成为调控当期损益的工具。（5）对借款费用是否符合资本化条件，也很难对其进行有效监控。诸如此类情况，都会由于企业选择会计可算方法不同而出现不同的结果，形成资产价值和当期利润不实的情况。
（二）稳健性原则在操纵利润是更具隐藏性
比如存货，计提存货跌价准备使当期利润偏低，期末存货价值减少，会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业（如房地产开发公司）来说，这成为可操纵利润的手段。企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现存货成本的巨额冲击，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变先净值作过低估计，而无需再次年度大量冲回减值准备即可实现，因而具有更强的隐蔽性。
（三）稳健性原则在实务操作中有很大的主观性，从而导致会计信息失真
成本与可变现净值中的可变现净值如何计量确定，有关讲解中表述为“可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值[7]。”如果会计人员对其中任何一个预计价格估计得脱离实际较大，可变现净值就难以正确计算。这就需要会计人员的职业判断能力提高。稳健性原则在会计核算中如果运用得不恰当、不合理，甚至滥用，企业以稳健性为借口故意隐瞒资产和收益，计提秘密准备，虚高负债和费用，就会破坏会计信息的真实性。
七、完善稳健性原则在我国企业公司会计实务中运用的建议
稳健性原则贯穿会计工作的始终，相关部门应加强对稳健性原则应用的监管，在非上市公司执行稳健性原则时，应制定相关实施细则和操作指南，推行时必须循序渐进，有步骤有计划的进行。
（一）转变企业的收益观念
目前，很多中国企业的企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经营的业绩评价往往也是以利润为主要指标。这些企业为了追求利润的最大化甚至通过不计提或者部分计提准备以达到目标[8]。财务分析中，“每股收益”、“净资产收益率”等利润指标，往往对企业的配股、上市产生较深远的影响，这些做法为稳健性原则的应用设置了制度障碍。所以企业应当转变收益观念，弱化利润表观念，强化资产负债表观念。具体包括以下两个方面：
1.企业盈余核算方面
这里的转变观念是进行传统思维的转变，传统的思维方式是先利润表后资产负债表，新的则是先资产负债表后利润表，这种思维方式的转变不仅仅是单纯的思维换位，更是对收益观念的变革。
2.企业业绩评价及信息运用方面
在考核企业的经营业绩，评价、分析企业的财务状况时，公允价值更侧重于资产的结构、规模与未来潜力，负债的结构、规模与弹性分析评价以及资产负债表中资产负债的真实价值。而以此为基础，应再根据利润表上的利润大小和资产增加客观地判断企业业绩和发展前景。
（二）企业具体会计政策应充分体现谨慎性原则
企业会计政策是指企业根据会计准则来进行会计核算时应当遵循的具体会计原则以及应采取的具体处理办法。
在应用谨慎性原则制定相关会计政策时，企业不能随意报告不确定的损失，也不能排除将可确认的可能收入预计，还要求企业在会计计量时要全方面地考虑各种不确定因素，同时应谨慎地选用或制定会计政策，从而做出有科学依据的判断。
（三）注重内外部的监督机制建设，完善内在的约束和审计机制
企业在其内部需要建立有效的内部审计机制，完善企业的内部控制制度，同时企业应设计好其内部审计制度，并提升执行力度，提升内部审计机构人员的组织地位和层次，加强内部审计队伍建设，提升内部审计的工作质量，这样才能进一步提升企业会计信息的稳健性和公允性，从而使得会计信息更加准确[9]。另外企业对其从外部聘请的审计师人员也要加强其独立性，同时抓强法制建设，相关的政府机关和行业协会也应加强监督管理力度，对违法违纪的人员必须准确及时进行相应的惩罚，追究相关责任人的责任。国家和行业机构也必须进一步加强审计的完善工作，即完善独立审计的相关准则和制度规范，督促和引导会计师事务所尽早建立完善的法人治理制度，规范其运作和执业行为，提升执业质量，强化外部审计的独立性以进一步提高审计质量。
稳健性原则是一把双刃剑，一方面，如果稳健性原则运用恰当，即企业经营者以较稳健的态度来执行稳健性原则，就可以收到增强会计信息客观性、真实性的效果[10]；另一方面，如果在会计核算中稳健性原则的运用不恰当合理，甚至滥用稳健性原则，企业假借稳健性原则故意低估资产或者收益，计提秘密准备故意以高估负债或费用，就会降低企业的会计信息质量，篡改企业真实的财务状况和经营成果，从而误导信息使用者的决策，这是会计准则所不允许的。
会计人员作为会计准则、会计方法的运用主体，要充分地运用会计准则中的可选择性权利，尤其要掌握好稳健性原则在运用时“度”的分寸。这就需要我们会计人员不断提高自身的职业判断能力，并要准确把握稳健性原则的实质，在对具有不确定性的事项进行估计判断时，要做到客观公正，避免主观胧断性，从而使稳健性原则在企业中能够得到合理的运用[11]。
（四）加强会计人员的教育，提高会计人员的职业判断力
恰当的应用稳健性原则有利于如实的反映企业资产状况，实现资本保值增值，否则就有可能成为企业操纵利润的工具，因此把握好稳健性原则的尺度非常关键，而新会计准则稳健性原则的选择性的范围不断扩大，就要求会计人员必须有较高的职业判断力，力求实事求是、诚信为本，避免造成主观随意性[12]。
（五）加强利用稳健性原则的信息披露
由于稳健性原则运用必须依靠会计人员的职业判断，有较强的主观性，因此对于稳健性原则处理的会计事项，应该在财务会计报告中加以阐述和披露，在披露中不进要说明其金额，而且更要说说明事情的真实情况和采用的会计核算方法，使报告的使用者能够独立判断。
参 考 文 献
[1]朱财东：“新形势下浅论稳健性原则”[J]现代经济信息，（2012）02-0318-01
[2]李公 李会昌：“稳健性原则的会计运用与思考”[J]理财学术版
[3]芩没得：“浅谈会计核算中的稳健性原则及其应用”[J]求实
[4]杨军华：“稳健性原则在会计中应用的研究”[J]山西财政税务专科
[5]刘维志：“浅谈稳健性原则在会计中的应用”[J]新财经
[6]胡旋：“探析财务会计中会计稳健性原则的应用”[J]财税研究
[7]孙晓雯：“浅析会计稳健性原则”[J]财会研究
[8]毋娜：“浅谈稳健性原则的适用性及其实际运用”[J]工业审计与会计
[9]徐春雷.如何正确理解和运用稳健性原则[J]
[10]刘芳.找寻企业成本管理的出路[J].中国煤炭报
[11]李超.论稳健性原则在会计中的运用[J].财经界,2010(1):7-12
[12]杨丽芳.浅谈稳健性原则在会计中的运用[J].当代经济,2011(6):5-7.
