增值税有关问题的研究

一、绪论

（一）、研究背景及意义……………………………………………………………......2

（二）、研究方法…………………………………………………………………….....2

（三）、研究思路与预期成果……………………………………………………………2

二、我国增值税发展历程

（一）、增值税及其类型 …………………………..………………………………….. 2

（二）、增值税的发展阶段…………..………………….……………..….…………....4

三、存在的问题分析

（一）、现行增值税征收范围带来的主要矛盾和问题……….……………………………7

（二）、关于采用生产型增值税的缺陷和弊端.…………………………………………..9

四、完善我国现行增值税的对策

 （一）必须逐步扩大增值税的征收范围………………………………………….….….9

 （二）实现增值税转型已成为历史的必然……………………………………….……10

内 容 摘 要

本文着重对当前增值税的两个突出问题分析，提出了增值税改革迫在眉睫。增值税类型转换为增值税转型改革的必然趋势，消费增值税将是增值税改革的最佳选择。增值税分为三种类型：“生产型增值税”，“收入型增值税”与“消费型增值税”。三十年来，我国经历了不平坦的增值税改革进程：第一，建立于1984年中国特色的增值税;后来成立于1994年标准化“生产型增值税”;进入新世纪，自2004年增值税转型改革试点实施后，中国将从2009年1月1日实施全国增值税转型改革。

 【关键字】增值税 经济 改革 

增值税有关问题的研究

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

一、绪论

（一）、研究背景及意义

 我国经济体制改革仍处于攻坚克难的关键阶段。要按照科学发展观要求和社会主义市场经济规律，通过改革解决制约科学发展的深层次矛盾和体制性问题，积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制，改革和完善税收制度，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。

（二）、研究方法

根据研究需要，本文采用理用数据说话的方法，理论结合实际，通过增值税发展历程研究来分析问题。

（三）、研究思路与预期成果

首先，通过对比分析说明我国增值税问题的现状；其次，通过相关资料分析当前增值税存在的问题；最后，提出关于我国增值税转型的初步对策。

二、我国增值税发展历程 

（一）、增值税及其类型

那是由消费者承担国外税缴纳的增值税实行价，增值税没有价值不征税。从理论上讲，在生产过程中加入的企业价值创造的价值，即以V + M部分商品或服务的价值，我们的国民收入或净输出部分相当于一个新的组成部分。从一个角度来看货，是通过增加的创造价值的各个环节的生产和流通商品的附加值，也就是说，是此类商品的最终销售值;从一个角度来看生产经营单位，是指在扣除生产销售此类商品或服务的运行和价格的那部分之后购买的商品金额后的增值收益单位销售商品或提供劳务的数量。由于增加值在实际工作中被确定是一个非常艰巨的任务更难做，当各国计算增值税是不是先找到生产和增值业务链，然后可以计算增值税，而是采取扣除购买的物品从总营业税应纳税额已缴纳的“税前扣除法”。该方法是基于增值税销售货物发生生产劳动或税收基础管理的各个方面，那么，税率根据商品或者服务的整体税负的规定进行计算，通过税收抵扣信息扣除已缴纳的税额的一部分，之前购买的商品。这种被称为间接税法“购置税扣除额”或“发票税前扣除。”尽管今天许多国家都采用增值税税款抵扣的计算方式，但对于购建固定资产，资金上是否允许税前扣除度过，各国的做法有很大不同，这使得出现三种类型的增值税。

1．生产型增值税。这是指增值税的计算，只允许原材料，零部件及其他项目的采购中不允许外购固定资产的价格，这相当于目前的法律增值工资，利息，租金，增加利润和价值的任何扣除理论折旧总和。税基大体相当于国民生产总值的统计，它被称为生产型增值税。这种类型的增值税，不利于鼓励投资，但它可以保证收入。世界上唯一有我国和印度尼西亚采用生产型增值税的国家。

 2. 收入型增值税。这指的是增值税对固定资产的购置价格的计算只允许扣除的产品包括在一定的法律价值折旧费相当于当期的工资，利息，租金和利润和其他有价值的物品，由于附加值的一部分，相当于国民收入，它被称为增值所得税。因为分段转移到产品的价值贬值购买没有法律凭据方法被广泛采用。目前，如拉丁美洲和独联体国家使用收入型增值税。

 3. 消费型增值税。这是指增值税的计算，它将使固定资产目前购买价格一度法定价值的全额添加相当于当期总销售额中扣除纳税人生产资料的平衡所有购买后的价格。税基的这部分仅限于消费的价值，所谓的消费型增值税。消费型增值税的实施，其目的是有利于保留给那些企业进行设备更新，以鼓励人们去进行技术改造。这种方法是基于增值税专用发票抵扣最恰当的描述方法，因此，三种最先进的，最能体现一种类型的增值税的优越性。在发达国家，一般都选择消费型增值税。

（二）增值税的发展阶段

中国已成立于1994年标准化“生产型增值税”1993年12月13日，国务院颁布，12月25日的《人华民共和国增值税暂行条例》，财政部1月1日发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》都在同一时间生效，我们的新增值税于1994年实行，原有的增值税，全面和彻底的改革，按照国际惯例建立标准化“生产型增值税”和增值税改革为一个新的流转税结构的核心。为了实现新的全面的“增值税”， “增值税”跨征收“消费税”转让税的法律，没有实现的劳务交易征增值税“营业税”新的税收流通格局。有利于扩大国际贸易;在国家总体有利。在中国，选择了生产型增值税，这是国家财政和经济背景。一开始，在国家财政宽裕，生活捉襟见肘引进增值税，而生产型增值税应少扣除税基，;然而，过去​​已经出现了经济时代少数几个大的波动，几乎所有涉及到投资过热的一层，固定资产双重征税的生产型增值税也可以说是在冷却过热时发挥作用。增值税改革，是其实施的增值税销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的税。

征税范围包括生产，批发，零售，进口货物在四个方面，除了包括处理服务和维修服务。基本的增值税税率是改革后的17％，低税率为13％，除了商品的几类，绝大多数商品的税率按照基本费率。新的增值税税款抵扣的办法也为国际上广泛使用，而且，根据商品或者服务的销售，以速率规定的销项税额计算，扣除增值税，当商品或服务得到报酬款（即增值税）。购买采用标准化扣税新的增值税一般纳税人：一般纳税人的应纳税额=销项税 - 进项税额=销售不含税×税率 - 进项税税额=销售额/​​（1+税率）×输入税率。

新的增值税虽然采取了简单的方法来小规模纳税人销售货物或者应税劳务征收税：小规模纳税人应纳税额=含锐销售额÷（1+税率）×征收率。税收制度后的新实体的介绍，利用增值税专用发票偷税，骗税犯罪活动已经抬头，以及该国的新税收执行情况的稳定构成了严重威胁。为此，“增值税专用发票使用规定”“最高人民法院，最高人民检察院关于伪造，倒卖，在刑事案件中盗窃发票适用的法律”，“大会”中国发票管理办法的人民共和国“，全国对虚假，伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的惩治代表大会常务委员会“已经发布。 1997年，全国人大修订后的“中华人民共和国刑法”，并归因于有关纳税主体税收犯罪的内容“危害税收征管罪”。税务部门应认真贯彻落实加强增值税管理为，同时公安，检察，司法机关密切配合严厉，确保新税法的正常运行。

自2004年以来，增值税转型改革试点国家实施建立“生产型增值税”的税制改革于1994年，目前有140多个国家在世界上绝大多数增值税“消费型增值税”的。如今，14年后，呼吁增值税转型改革在不断增长。固定资产进项税生产型增值税，不得抵扣，导致双重征税现象的存在;出口带来的成本上涨，削弱了国内产品的国际竞争力;高新技术产业和基础产业阻碍发展也发挥了作用。在另一方面，纳税证明不统一，不规范，造成增值税扣税操作不规范，增加税收征管的难度;庞大的小规模纳税人数量还是很到位的与原来产品税，营业税，几乎没有什么差别名义增值税，增值税专用发票不能用自己的，这是与一般纳税人正常的经济生意越来越难做，阻碍了小规模企业的发展乃至整个国民经济的发展。国家“十一五规划”中明确提出，2006年至2010年，“全国从增值税生产型转为消费型”。增值税生产型转为消费型，主要表现在增值税税基的减少，核心业务是让黄金的购买机器设备等固​​定资产的进项税额销项税额抵扣。增值税，这既是为了避免双重征税，最大限度地减少对市场机制的税收扭曲，同时也鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体竞争力。

从2004年7月1日，金融板块在中国东北地区八个行业开始推行增值税改革试点方案，以实现工业的一部分，而且仅使用增量抵扣进项税额，然后允许对抵扣进项税额的纳税人一般不超过设定了新的增值税纳税年度内，则没有新的增值税或增值税少新税款抵扣的进项税额抵扣不应该抵扣下离开了。 2007年7月1日，增值税转型改革试点三年在东北地区的生活，增值税转型改革“推进中原”，六省老工业基地城市的26八个行业的中部地区实施扩大增值税范围改革试点。选择中部地区在某些行业的老工业基地城市的试点，扩大增值税抵扣试点范围的26，这两个中心推广的是中部地区采取了重要措施，也是为今后全国增值税转型实施改革积累了经验。先后在2004年之后，2007年7月1日是扩大在中部六省的东北部和中部地区增值税抵扣试点范围，26老工业基地城市，财政部，国家税务总局2008年7月4日宣布，扩大增值税抵扣试点政策范围的东北老工业基地适用于内蒙古东部。增值税还处于试点实施八大行业的内蒙古，在装备制造业中东部，石油化工，冶金，造船，汽车制造，高新技术产业，军工行业及农基工业的增值税一般纳税人。

 三、存在的问题分析 

（一）现行增值税征收范围带来的主要矛盾和问题 

1.增值税征税范围过窄，人为地扭断了增值税的管理“链条”。 

《增值税暂行条例》的规定，税收增值税的范围“的货物和提供加工，修理修配劳务的生产，销售和进口中国。”据交通运输，建筑，机构和密切相关的生产经营集合中排除的范围之内，特别是在交通运输等服务业，建筑业是不包括在增值税，增值税人为切断发票链管理系统给纳税人以可乘之机逃税，使得增值税系统不能正常工作。如税法规定，增值税的抵扣凭证有四种：增值税专用发票，海关完税凭证，凭证收购，运输凭证。交通运输部门出具运输单据和发票可以输入增值税抵扣的抵扣凭证链由于运输单据没有科学监管和内部发票设计控制机制，真的假门票开放，真开放假门票，伪造打开，普遍造假等违法违规行为。在这种情况下，允许其抵扣，无疑为纳税人逃税开门。由交通部门征收的大部分税收仍然停留在“支付结算，许多报道称，开放的数量，标志的数量”和其他税收门初级管理阶段，没有有效的措施来控制税收的流失，至少尝试一些不法分子出售的商品开或开货运发票，少缴党，一个以上的抵扣，双逃税。由于运费发票和单个审计数据不是一个双向功能，即使税务机关怀疑虚假的现象，这是很难识别验证，这增加了税收征管的难度。 

2、混合销售行为和兼营行为难以确认，导致国税和地税经常“打架。

近年来，越来越多的企业从专业化走向多元化，无论是提供附加值的项目，还是营业税规定项目的，都会发生混合销售和兼营。根据税法规定，从事生产，货物批发或零售的企业，混合销售行为企业单位和个体经营户，仅增值税;其他单位的混合销售行为征收只有营业税。从事非应税劳务的纳税人，应当单独核算销售额和营业额，计算缴纳增值税和营业税;未能会计，征收增值税。在实际征税过程中，混合销售和兼营往往难以确认。例如：有些餐饮酒店提供餐饮服务，还提供烟酒，还提供食堂外卖。餐厅销售烟草和酒征收销费税;但小卖部和外卖烟酒或自制的蛋糕，这是餐饮业，副业没有隶属关系，应单独核算。

然而，在实践中，明确定义这些宾馆，饭店行为属于混合销售还是属于副业是不容易的。根据税收制度的规定，它属于中央税税纳税项目;营业税大多由税务局征收的地方税。当税基难以设定界限，难以区分混合时的销售，市地税局需设一个混合销售行为征收的营业税部。这两种税和土地税为自己的首要利益往往矛盾和冲突，比如在税务稽查方面，往往重叠检查，交叉检查，争取源的情况下，争议的处罚，拼收入;另一方面可能是一个“空白点”，双方他们不能检查。这一冲突的根源在于增值税征收范围不会扩大

（二）关于采用生产型增值税的缺陷和弊端 

1.生产型增值税未彻底解决重复征税问题。

不同含量和附加值，税收减免增值税为消费型增值税。所得税和增值税生产型增值税。我们目前的做法是产生增值税，在税款计算应付账款，购建固定资产不允许已交增值税税款抵扣，所以资金的一部分为固定资产的计税价值的一部分，而转移阶段的产品的价值去成为产品价格的一个组成部分。当产品销往税后价格的生产经营阶段，后来导致生产环节的重复征税，货物流通更加频繁，更严重的重复征税。

 2.生产型增值税不利于调整和优化产业结构。

生产型增值税不允许购置固定资产税，这将不可避免地导致低有机构成产业的投资行业税负过重较高的有机构成。如能源，化工和大大小小的比例原材料的消耗，可以是税收，税负的一小部分固定资产等基础产业的投资;有的加工，零售，由于固定资产的比重小，原料的比例可以抵税，因此税负轻，所产生的能源，电子，化工等基础产业需要开发不同层次的税收负担不断增加，而加工行业，零售行业税收负担的​​迅速扩张，但拒绝。目前仅适用于加工工业的扩大生产增值税诱导起到了作用，但也抑制我们的首要任务应鼓励基础产业的发展，阻碍中国化进程中产业结构的调整和优化。

3，生产型增值税，不利于我们在国际市场的产品竞争力。

货物进出口不含税价格在国际市场上的竞争是国际上的普遍做法。为了鼓励出口，中国的出口货物按照“征多少，有多少回报”的基本原则。由于我国现在使用的是生产型增值税，运用出口，固定资产进项税消费不得扣除，这部分税收分配的产品的最终成本，导致出口产品成本增加。当增值税产品进入国际市场的价格竞争力将减弱，这将导致中国的出口在国际竞争中处于劣势。

四、完善我国现行增值税的对策 

我国现行增值税由于征收范围过窄和采用生产型的增值税模式，其带来的 负面影响表现得越来越明显，也越来越为人们所关注。现行增值税的改革势在 必行。

（一）必须逐步扩大增值税的征收范围

增值税，收集的范围越大，增值税的中性特征比较明显，较少扭曲的经济。但是，目前中国的增值税又属于生产过程或生产过程的性质扩大交通运输，建筑和邮电业从增值税，这是不符合增值税和中性特征的普遍性原则排除。随着市场经济的发展，第三产业占国民生产总值的份额不断上升，但在许多地区，涉及到商品的销售服务紧密地交织在一起。如建筑安装业都提供了很多服务，这也容纳了大量的实体销售的;采购和运输更多的商品，销售活动是分不开的。因此，收集，扩大生产经营活动的范围密切相关的交通运输，建筑和邮电，是社会化大生产的客观要求，以保证增值税诚信的“链”的管理，帮战利用偷税漏税行为的增值出现税收漏洞的。扩大税收，因此，它涵盖了所有商品和服务，这也避免了由于来自国税和地税“打架”的情况下产生的不明确征税中央和地方税。

如何扩大征收范围​​，目前已被认为是包括在增值税的范围内的所有服务的一次集合，胡乱增值税，营业税，然后取消了所有行业。国家和地方采取共同税基，总的税基，每个强加的共享方法的税率。我认为，这个想法是更大的税收负担，并指出，不符合中国的现状，不宜使用。由于低程度的市场经济的，法律制度是税收不完善，弱公民意识，如果目前所有的服务都受到对小规模纳税人的增值税进项税额可能要承担的增值税负担较重，势必尝试逃避税收;再加上税收征管的当前水平低，根本无法做到应收尽收的税收，如果征收，但会导致名称，而不实际上使税收变形。因此，笔者认为，中国应该采取渐进的方式来改革，一步步扩大增值税应先在一些行业，纳入增值税范围的劳动，是各种社会经济条件成熟后，再逐步扩大。

（二）实现增值税转型已成为历史的必然 

在实施过程中生产型增值税已经暴露出的缺陷和矛盾难以克服，增值税类型转换为增值税转型改革的必然趋势。增值税改革，有两个替代途径，一个是第一类收入，而不是，然后改变了消费者;另一种是一步到位，直接面向消费者。我认为，增值税收入重新开始生产型向消费型，诸多弊端。首先，由于在应付允许扣除只能转移到已经固定资产部分的税款产品的当前值税计算收入型增值税，所含的进项税抵扣，即固定资产淘汰与折旧，它带来了更大的困难来管理增值税：上缺乏有效证件的时候固定资产进项税抵扣的贬值一方面部分（根据固定资产购置的时间进项税发票是一次性的，而不是折旧分期填写），它会动摇增值税票扣税的基础;而另一方面，目前的水平我们收集的，是固定资产折旧的核算准确将极大的困难所抵消。其次频繁的变化，税收制度会导致效率的过度流失。因为在税制每一个伟大的变革都伴随着巨大的可变成本，这包括税收制度设计的成本，宣传费用，人员培训费用。因此，增值税收入作为过渡不是首选的方式，从优化税，消费型增值税的角度是最好的选择，就是增值税转型改革的最终目标。这是因为：

（1）在应纳税额的计算消费型增值税，允许目前购买所有的固定资产进项税抵扣，增值税的双重税收彻底消除带来的弊端。

（2）采用消费型增值税，则意味着目前购买固定资产，越多抵扣进项税，少目前的税务负担，这有利于鼓励企业更新设备，采用高新技术，有助于刺激投资交通，能源等基础产业。这是实现我们当前的积极财政政策是一致的。

（3）消费型增值税规定和其他固定资产的购进货物统一税，使增值税的征收计算容易得多。尽管消费型增值税是最好的选择，但在我们的实施消费型增值税的条件是不够的。考虑到中国目前的经济能力，应该遵循渐进的原则，分两个步骤：目前，第一个面向消费者的产业政策，充分利用增值税的，相对于高科技的国民经济，交通，电力，能源，用于增加对经济发展，产业结构的潜力等基础产业;而其他行业仍是生产型增值税的实施，使两者共存一段时间，等到时机成熟，然后在所有消费型增值税所使用的工业增值税。

总之，增值税制度不可能尽善尽美。我们的消费型增值税应进一步以改革为目标，在积极稳妥的原则下，深化增值税制度改革。

参 考 文 献

1.苏强： 《新税制背景下的企业增值税税务筹划及其风险防范》， 《经济研究导 刊》 ，2010 年第 26 期。

2.叶海： 《浅论增值税税务筹划》 ， 《现代经济信息》 ，2009 年第 12 期。

3.陆佳红： 《论增值税税务筹划》 ， 《商业经济》 ，2009 年第 15 期。

4.黄爱玲： 《企业增值税税务筹划研究与分析》 ， 《财会通讯》 ，2011 年第 12 期。

5.杨志清： 《税收筹划案例分析》 ，中国人民大学出版社，2010 年。

6.陆亚如： 《 “营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划》 ， 《财会研究》 ，2013 年第 5 期。

7.周艳： 《浅析“营改增”后物流企业增值税的纳税筹划》 ， 《财会研究》 ， 2012 年第 24 期。