目 录
应收账款产生的原因…........................................................................................2
（一）市场的商业竞争……....................................................................................2
（二）销售和收款的时间差…................................................................................3
应收账款的作用因素及体现................................................................................3
（一）应收账款的具体体现....................................................................................3
（二）信用政策对应收账款的作用因素................................................................4
三、应收账款日常管理中出现的问题........................................................................6
（一）在赊销货物前对客户的信用状况调查不够................................................7
（二）对应收账款的赊销额度没有有效的控制....................................................7
（三）对应收账款的账龄没有及时分析与处理....................................................7
（四）其他成本增加不合理的表现........................................................................7
（五）催收账款的过程与方法不合理....................................................................8
（六）内部人员职责分工与监管不明确................................................................8
四、增强应收账款管理的一些建议............................................................................9
（一）制定应收账款前期管理制度..........................................................................9
（二）增强日常监控的管理制度..............................................................................9
（三）增强应收账款催收的管理制度....................................................................10
（四）增强内部人员的职能控制制度....................................................................11
内 容 摘 要
应收账款是指企业在日常经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应由购货单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等，是企业资产构成的重要组成部分。应收账款管理是企业在赊销业务中，从销货方将货物或服务等提供给购买方，则债权产生，直到款项实际收回或作为坏账处理而结束。在这个过程中，销货企业需要采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收的整个过程进行管理。其目的是为了保证企业资金及时、足额的收回，降低和避免经营风险。应收账款的管理包括建立应收账款核算办法、确定最佳应收账款的机会成本、制定科学合理的信用政策、严格的赊销手续管理、采取灵活营销策略和收账政策等，加强应收账款的日常管理。
本文通过对应收账款产生的原因、信用政策的作用、内部监管等来研究分析应收管理中的一些问题，提出一些建议，加强企业对应收账款的管理，从而降低企业的财务风险。
关键词：应收账款 信用政策 有效监管
应收账款管理研究
应收账款管理是企业逐渐发展与扩大后，采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收的整个过程进行管理。本文着重研究其作用体现、问题所在及解决问题的一些方法和建议。
一、应收账款产生的原因
市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增强企业的竞争力就是应收账款产生的根本原因。
（一）市场的商业竞争
商业竞争是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争，竞争之中就会迫使企业使用各种营销方式扩大销售。企业除了依靠产品的本身质量、合理价格、完善的售后服务和各种广告销售以外，赊销也是扩大销售的重要方式之一。对于同等产品的价格、类似的质量水平、一样的售后服务，采用赊销方式的产品或商品的销售额将远大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为客户从赊销中得到了一定的好处。出于扩大销售的竞争需要，企业就不得不以赊销或其他优惠方式招揽客户，于是就产生了应收账款。这种由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。企业与客户之间就是需要这种信用，市场经济才能快速和健康的发展。
例1：甲公司和乙公司都是批发零售公司，其主要的经营项目较为类似，是各自的竞争对手。在批发销售过程中，甲以现金方式销售为主，乙以赊销方式销售为主。那么现在有一客户需要一批产品，要从外面进货，甲和乙都有他需要的产品，但由于产品相似，客户可以只选一家对自身有优势的企业合作。
那么就会对甲和乙的产品进行各方面的比较，包括价格、质量、售后服务等。在相似的情况下，客户资金不是足够的话或者有其他用途的话选择乙公司的几率应该要大的多，因为乙公司可以赊销，选择这种方式进货的话资金可以在一定的时间内得以缓解，得到有效利用，同时这种赊销的竞争方式使乙公司产生了应收账款，这就需要乙公司与客户之间有足够的商业信用，因为乙是拿自己的资金垫支给客户。甲公司是现金方式销售，客户想购入产品的话，就得要有足够的现金，这就给客户带来了资金压力，因为没有现金就不能购货，这种销货方式就会减少很多的客户，客户更愿意的是把资金有效的利用。
在这个竞争过程中，最后成功招揽客户的公司产生了应收账款，这也是应收账款产生的主要原因之一。应收账款较多的公司要想其未来得到很好的发展，就需要管理好应收账款，对其进行分析和研究是非常重要的。
（二）销售和收款的时间差
商品成交的时间和收到货款的时间经常是不一致的，这也是产生应收账款的原因之一。当然，现实生活中现金销售是非常普遍的，特别是零售行业更为常见。不过就一般批发和大量生产的企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往是不一致的，这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，所以时间差并不是应收账款研究的主要对象。
二、应收账款的作用因素及体现
应收账款在日常销售中是很普遍的，其对企业的经营与发展起了很大的作用，同时产生应收账款也需要企业与客户之间有足够的商业信用。
（一）应收账款的具体体现
应收账款作为企业扩大销售和盈利的一项投资，也会发生一定的成本，所有企业需要在应收账款所增加的盈利和所增加的成本之间做出权衡。应收账款管理就是缝合赊销的条件，使赊销带来的盈利增加大于应收账款投资产生的成本费用增加，最终使企业的收入增加和价值的上升。应收账款作用的体现包含了增加企业销售和减少企业存货，这也是应收账款的主要功能。
1、增加了企业的销售
在社会主义市场经济的条件下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，因为企业提供赊销不仅向顾客提供了产品，还向顾客提供了购买产品所需要的资金，在购货与付款的一个时间内，顾客可以有效的利用资金，这就给顾客带来了一定的好处。企业采用赊销的方式来销售对顾客来说是十分有利的。所以顾客在一般的情况下都会选择赊购。
然而对与企业来说，赊销会使企业的销售和利润增加，尤其是在销售新产品、开拓新市场的情况下，赊销更具有重要的意义。因为在这个期间企业要将自己的产品打入市场内，占领市场，招揽更多的客户，那么就需要有更多的优势，不仅仅局限与产品本身，更重要的是赊销给顾客带来的好处，使得顾客选择该企业，最终使企业的收入与利润增加。
2、减少了企业的存货
企业持有一定的产成品会相应占用企业的资金，形成仓储、保险、管理等费用，同时还占用了一定的成本，这些费用的增加最终会使企业的利润降低。相反，如果企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当产成品较多的时候，一般都会采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，存货占用成本、仓储、保险与管理费用等会相应减少，节约了企业相关的开支，从而提高了企业的收益。
（二）信用政策对应收账款的作用因素
在市场经济下，信用政策适用于许多行业，同时在竞争中存在着一定的标准，然而有许多因素也会影响信用政策。应收账款在企业中占有的比例就需要信用政策来衡量，占有比例的多少都会给企业带来一定的影响。信用政策主要包括信用标准、信用条件和收款政策。
1、信用标准
信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，通常以预期的坏账损失率作为判别的标准，也是企业对于可接受风险内的一个基本判别标准。如果企业执行的信用标准过于严格，可能会降低对符合可以接受信用风险标准客户的赊销额，虽然坏账损失减小，但应收账款的机会成本也减小，这就很不利于企业扩大销售，限制了销售机会；如果企业执行的信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。
信息的来源
信息的来源较为广泛，可以是企业内部的，也可以是企业外部的，但这些信息都需要将成本与预期的收益进行对比。企业内部的信息来源主要是信用申请人执行信用申请协议的情况，以及企业自己保存的有关申请人的历史还款记录。
企业外部的信息来源较为广泛，也是为提供申请人财务报表信息的主要来源之一，申请人的财务报表是该种信息的主要来源，其次是一些商业参考资料或申请人过去获得赊销的供货商等。这些信息包含的主要信息有：还款历史、财务信息、最高信用额度、最长信用期限和未知的债务诉讼。
信用的定性分析
信用的定性分析主要是对其“质”的分析，包括：品质、能力、资本、抵押和条件。其最主要的是品质，它包含了各方面的组织与管理上的能力。能力则是管理上的能力，如制度是否健全、手段是否先进等。资本是一个企业的运作资金，资金的雄厚与否，与企业的抗风险能力直接相关。抵押是还款困难者是否还有相应的担保资产或其他担保物，及担保的可靠信。条件是影响申请人还款能力和意愿的经济环境。
信用的定量分析
针对信用申请人的商业信用分析可以从其财务报表开始，通常用比率分析法评估顾客的财务状况。可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响，企业需要一个明确的尺度来作为判断的依据，告诉企业应如何运用商业信用，应如何拒绝客户赊账的要求。
2、信用条件
信用条件是企业赊销商品时，给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期间和折扣条件。
信用期间
信用期间是企业给与客户的最长付款期限，这是一个信用期。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。
折扣条件
折扣条件包括现金折扣和折扣期间两个方面。为了促使客户早日付款，加速资金周转，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。
折扣率越小，折扣期限一般就越长；而折扣率越大，折扣期限一般就越短。现金折扣一般是采用例如“5/10，3/20，N/30”等符号表示，其表示的意思为：5/10即在销售发票开出后10天内付款，就可以享受5%的价格优惠，即只需支付原价的95%；3/20即在销售发票发出后，20天内付款，就可以享受3%的价格优惠，即只需支付原价的97%；N/30即表示付款最后期为30天，此时付款没有价格优惠。
例2：某企业赊销一批商品，货款为1 000 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费30 000元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：5/10、3/20、N/30，应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款 1 200 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）170 000
银行存款 30 000
假若客户10天内付款时：
借：应收账款 1 140 000
财务费用 60 000
贷：应收账款 1 200 000
假若客户20天内付款时：
借：应收账款 1 164 000
财务费用 36 000
贷：应收账款 1 200 000
假若客户超过30天付款，则无现金折扣：
借：银行存款 1 200 000
贷：应收账款 1 200 000
3、收款政策
收款政策是当信用条件被违反时，企业应采取什么行动来收回账款，收账必须有合理的收账程序和追债方法。企业如果采取积极的收款政策，可能会减少应收账款的投资，减少坏账损失，但会使企业的收账成本增加。如果采用消极的收款政策，则可能会增加应收账款的投资，同时增加坏账损失，但会减少收账的成本与费用。这就需要企业参照评价的信用标准、信用条件等方法来评价收款政策，从中做出适当的选择。
三、应收账款日常管理中出现的问题
在应收账款管理过程中，如果企业一味扩大销售而对应收账款的管理不当，就会导致账款不断增加、回收困难、内部经济出现问题。具体表现为：
在赊销货物前对客户的信用状况调查不够
如果在赊销发生前对客户的信用状况调查不够，就会导致应收账款的不断增加，若企业为了减少坏账，增加赊销标准，则会减少企业的销售。许多企业在对客户信用状况没有充分了解的情况下，为了扩大市场份额，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营风险。
对应收账款的赊销额度没有有效的控制
在应收账款管理中企业的赊销额度与企业的资金状况有很大关联，因为赊销的额度是企业的垫付资金，如果企业对客户的不了解导致赊销额度过大或极小，都会直接影响应收账款的增加或减少，这都会给企业带来一定的影响。所以，赊销的额度是需要企业对不同客户的了解而做出合理的标准。
对应收账款的账龄没有及时分析与处理
账龄反映的是应收账款的持有时间，如果这个时间过长就会使应收账款变成陈年老账而拖欠越久，收回的难度增加，变现的可能减小，预期的价值就大大降低。企业应收账款的账龄若没有及时分析与处理，大量陈账、呆账常年挂账就会造成企业的资金周转困难。同时，对挂账时间过长的应收账款没有及时采取相应处理措施，致使债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等，使应收账款成为坏账，这样就会在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济效益。
其他成本增加不合理的表现
其他成本主要包括机会成本、管理成本和坏账成本，若企业的这些成本增加不合理，将会严重影响企业的正常运营。机会成本的增加是企业把资金过多的存放在应收账款上，使得企业在其他方面使用资金有所限制，而机会成本增加在一定时间内不一定能给企业带来利益。管理成本的增加主要包括对客户信息的调查费，应收账款账簿的记录费，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用，在这些费用增加的同时也降低了企业的利润。坏账成本是企业发生应收账款而无法收回或收回困难，从而给债权企业带来坏账损失增加了企业不必要的成本。
例3：企业的应收账款为10万元，预计坏账损失率为10%，同行业的平均坏账损失率为2%，对应收账款的坏账成本分析：
该企业应收账款的坏账成本=10万元*10%=1（万元）
如果该企业坏账率与同行业一样，那么应收账款的坏账成本=10万元*2%=0.2（万元）
由此可见，该企业的坏账成本远远高于了同行业，因此该企业坏账成本的增加在同行业中不是合理的。
（五）催收账款的过程与方法不合理
企业发生应收账款，在后期管理中就会涉及应收账款的催收，如果催收的方法和程序不当，就会导致催收费用的大量增加。催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了收回应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其他各项成本。企业在催收应收账款时，如果采用的催收方法不当，就会使企业的人工成本或者其他各项成本不合理的增加，这便造成了催收费用的大量增加，从而增加了企业的管理费用，降低了企业的利润。然而，催帐预计产生的费用和应收账款发生的坏账损失额需要财务人员预算出来，看谁多谁少，企业是否有必要进行催收，这就需要财务人员与销售人员的全力配合。
例4：某企业持有某项应收账款为1万元，财务部门现通知销售人员要进行收回，销售人员开始催收，前后发生各项催收费用共0.6万元，但只收回0.5万元，预计还将产生0.5万元的催收费用才能收回剩下的账款。
该企业为收回账款发生的费用预计为1.1万元，高于了本金，在这个过程中，由于销售员采用的催收方法不合理以及没有与财务部门有效沟通造成的，造成了企业人力、财力的损失。
是否应对该项账款进行催收，需要销售与财务共同分析作出决定，在能收回的前提下制定合理的催收方法，降低催收成本，减少企业的损失。
内部人员职责分工与监管不明确
在许多企业中，会计人员对销售业务的流程并不熟悉，都是根据实际业务的发生或是取得相关凭证之后才登记入账。如果管理部门对企业内部人员的分工不当，或是职责不明确，就会导致相应的人员对应收账款的发生、收回、损失等情况不能全面、系统、及时、准确的了解，对可能发生的坏账没有及时的上报有关部门催收，信息反馈的不及时也可能会造成企业对风险的控制不当，这时，会计监督就失去了其意义。
四、增强应收账款管理的一些建议
（一）制定应收账款前期管理制度
1、建立客户档案，了解客户信用情况。
建立客户档案，了解客户信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。对客户的信用情况调查，首先要了解客户过去的信用状况，企业的生产、销售、财务部门可以通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；其次在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。
2、评定客户信用等级，确定账款是否发生。
企业可以通过客户档案记录对客户采用一定的评估方法来了解客户的财务情况和偿还能力，根据这种信息企业可以对客户划分相应的信用等级。当有客户与企业有业务往来时，企业可以决定对客户是否采用赊销政策，或是满足赊销条件的客户，通过信用等级决定其赊销的最高额度。赊销的发生就是应收账款的发生，赊销的额度就是应收账款的额度。
（二）增强日常监控的管理制度
周转期限的定时或不定时监控
应收账款的周转期限可以通过分析应收账款的周转率和平均收账期得出，主要取决于企业的流动资金是否处于正常水平，通过该项指标，与去年同期、今年计划以及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。而周转率与平均收款期需要企业相关人员定期与不定期的核算，作出分析，让有关部门可以根据此项指标对应收账款的合理监督。
2、账龄长短的分析
账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏账准备的现实基础。在一般企业中，应收账款难以回收的主要原因为逾期的时间过长，逾期的款项拖欠越久，收回的难度就越大，变现的可能性就越小，预期的价值也就越低。
企业的财物管理部门应根据应收账款的账龄编制账龄分析表，随时检测应收账款的发展趋势，包括检查应收账款的实际占用天数，有多少欠款尚在信用期内，多少欠款已超过信用期，同时计算超过信用期或在信用期内的款项各占多少百分比，从而估计有多少欠款会造成坏账，如果有大部分的应收账款超过信用期限，企业应检查其信用政策，作出相应准备和抉择，避免长期应收账款的存在减少企业风险。
3、其他成本的增加需要有效控制
应收账款是作为企业强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资，其占有的资金也失去了投入其他方面的收入。从而发生应收账款的成本增加需要有效的控制，其他成本中主要包含以下几个成本：
机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本。企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，常此以往必将影响公司的正常利益。
管理成本是企业对应收账款的全过程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。这些费用的增加，会减少企业的利润，所以需要各部门管理人员与其员工有效的控制。
坏账成本是应收账款基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这项成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
综上所诉，我们可以知道应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，探索最佳管理方法，是财务管理部门全体人员的重要任务。
（三）增强应收账款催收的管理制度
1、制定合理的催账程序
企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。对尚未到期的顾客，可婉转地写信催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，可以频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。
选择合适的催账方法
销售人员在成功追收账款的过程中扮演着很重要的角色，而催账的方法就显得非常重要，在日常工作中，企业需要加强销售人员在这方面的培训。首先应当丰富、完善客户资料档案，发生应收账款时应让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章，催收时可以向客户发起追讨函件，或是直接与负责人接触商讨，最后便是向警方求助。在这个过程中销售人员需要谨慎从事，丰富自己财务方面知识，如支票、电汇、汇票等方式收款，对不同客户也需要制定不同的催账方法。
（四）增强内部人员的职能控制制度
1、分工合理，职责明确，岗位定时替换。
企业应当建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理制度，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，减少应收账款风险。应收账款涉及的部门有销售、财务、行政等部门，而各相关部门和人员的分工要合理，职责要明确，且在一定的时间内各部门内部要进行轮岗，以免造成工作人员徇私舞弊等不良情况，同时各部门应当相互配合与监督。
2、坏账核销手续齐全，过程完整。
坏账的核销需凭证完备，程序完整。对于永久性坏账核销要有一定的依据和客观的媒体报道，如债务人的死亡或破产。对于估计长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免贪污行为的发生。
3、对赊销的权限实行内部监督。
企业应当对赊销的权限实行内部监督。赊销部门和征信部门有权决定赊销的对象和数量金额，但决定必须建立在企业信用资料分析的基础之上，其权力取决于整个部门而非个人，在赊销的整个过程中都需要相关部门进行监督，防止发生不利于企业的情况产生。
参考文献
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