会计信息披露问题研究

一、会计信息的披露理论概述2

(一)、会计信息披露的原则2

(二)、会计信息披露的内容3

二、我国企业在会计信息披露存在的问题3

(一)、会计信息不真实3

1、利润指标成为个别领导调节的“蓄水池”，想高就高，要低就低3

2、资产、所有者权益不实，数字不准3

3、用各种方法套取现金4

(二)、信息披露不充分4

(三)、信息披露不及时4

三、会计信息披露存在问题的原因分析5

(一)、主观原因5

(二)、客观原因5

1、法律法规不健全5

2、监督管理不到位5

3、惩处力度小5

4、治理结构不合理6

四、提高企业会计信息披露质量的对策及建议6

(一)、加快新会计准则体系执行，避免会计信息失真6

1、推进新会计准则体系，进一步完善与统一会计标准，提高会计信息质量6

2、执行新会计准则体系，避免会计信息失真问题6

3、执行新会计准则体系，提高会计信息披露的规范性与透明度7

(二)、健全会计管制制度和信息披露制度，把握强制性信息披露程度7

1、有关管理部门应该加大执法力度7

2、建议证监会增加会计信息披露临时报告7

3、反映公司对未来信息、人力资源信息等的供给能力7

(三)、建立完善的相关法律支持和保障体系，推进会计职业道德建设实施7

1、将会计职业道德核心内容吸收到会计法律制度之中7

2、建立会计职业道德评价体系，形成会计职业道德他律机制8

3、建立完善会计职业道德奖惩机制8

4、建立会计职业道德教育体系8

(四)、建立会计职业组织对会员自律性监督8

(五)、建立内部控制制度和奖惩机制9

(六)、社会各界配合，强化社会舆论监督，建立齐抓共管的监督机制9

(七)、加强注册会计师队伍建设，提高会计信息的质量10

五、结束语10

内容摘要 

会计信息披露是指一个企业内部信息的公正性和真实性是否可以完全呈现在会计信息使用者面前，代表了一个企业的形象和信誉。会计信息是联系公司和信息使用者之间的中间纽带，如何不断完善公司会计信息披露，提供高质量的会计信息是现代财务会计研究的一个重要课题。会计信息 经过几十年的建设与发展，我国基本上形成了一套相对规范的公司会计信息披露框架。特别是改革开放以来，我国已经建立起与市场经济发展相适应，与国际惯例相协调的国家统一的会计制度，会计工作在经济管理中作用也愈发重要。然而在实践中，利用会计和非会计手段蓄意造假、人为操纵利润、会计信息不完整等诸多问题依然存在，越来越成为资本市场健康发展的严重阻碍，进一步加强对公司会计信息披露的规范刻不容缓。本文主要通过分析公司会计信息披露存在的问题及其原因，并提出了相应的治理对策。

关键词：会计信息 会计信息披露新会计准则体系会计职业道德

会计信息披露问题研究

当今人类社会步入知识经济时代，经济的发展日趋知识化、信息化和全球化。“经济越发展，会计越重要”，在经济发展如此迅速的今天，会计发展面临着巨大的挑战，众所周知的财务数据造假案件，对会计系统的理论和实务都产生了巨大的冲击。会计是经济的一个重要组成部分，小的方面，会计信息影响着企业的信誉和发展，而大的方面，会计信息是全国经济数据组成的基础，反映并影响着国家经济的发展数据和趋势，是国家和地方制定各个经济发展计划和各项政策的依据，因而会计信息的真实性至关重要。

会计信息披露是指证券市场上的有关当事人在证券发行、上市和交易等一系列过程中，依照法律法规、证券主管部门管理规章及证券交易场所等自律监管机构的有关规定，以一定方式向投资者和社会公众公开与证券有关的会计信息的过程。规范有效的上市公司信息披露是证券市场存在的基础，也是投资者，特别是中小投资者的利益受到保护的基础。

会计信息的披露理论概述

会计信息披露制度可以追溯到15世纪意大利的短期海外冒险合伙贸易，每次航海交易结束后，执行合伙人必须向投资合伙人披露相关账目并结算损益。合伙制企业的出现、盛行决定了会计信息披露的必要性，合伙制企业生成的会计信息首先必须合乎行业规范，否则不予认可，因此会计信息披露制度首先是会计行业的自律性规范。

会计信息披露的原则

我国在新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，首次突出了对会计信息质量的要求。准则第二章明确提出为保证会计信息质量而必须遵守的若干基本概念。这些概念包括：“可靠性”、“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”。

“可靠性”、“相关性”、“可理解性”和“可比性”是对所有会计信息质量的要求，是对各要素确认的基本标准。其中，“可靠性”、“相关性”是最重要的。

“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”作为四个次要的质量要求，并不是说它们不重要，只是相对四个主要质量要求而言，更侧重于对具体会计信息的规范。

会计信息披露的内容

会计信息反映企业财务状况、经营成果、现金流量及受托管理责任的履行情况，是企业财务决策的语言，也是国际通用的商业语言。对于会计信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征，但事实上目前披露的会计信息并不能很好地满足这些要求。

我国企业在会计信息披露存在的问题

会计信息不真实

会计信息失真，是指“假账真算”或“真账假算”造成财产不清，库存不实，成本利润虚假，国家和集体财产大量流失。按其特点可以归类概括为，其一：虚报利润，掩盖亏损。其二：隐瞒收入、利润，侵占逃避国家税收。其三：设置账外账和小金库。其具体表现如下：

利润指标成为个别领导调节的“蓄水池”，想高就高，要低就低

有的企业不遵守财务会计制度及国家法律法规，随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或隐瞒、截留收入，致使企业经营成果不实。成本费用方面违规核算该摊的不摊，该提的不提或者多摊多提，随意改变费用、成本的确认标准或计量方法虚列或少列成本费用，如：“利用材料成本差异”、“待摊费用”等科目调节成本；少提不提固定资产折旧；以前年度损益调整直接增减当年费用发生额；库存积压不及时处理，潜亏严重等等，造成企业损益不实。

资产、所有者权益不实，数字不准

一是：固定资产管理不严，账实不符，资产的盘盈、转让、报废、毁损、清理等处理不及时，处理不合规。企业存货价值量与实物量不符，呆滞、积压、贬值的商品和物资长期不处理，会计期间内计价方法不一致。二是：应收账款的收付业务存在虚构行为，如，多报施工产值；坏账损失不核销。三是：账面反映的投资与企业的实际投资不相符，投资收益的确认不及时。综上所述问题，导致了会计账薄记录与实物及款项的实有数额不相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容不相符、会计账簿相对应的记录不相符、会计账簿记录与会计报表有关内容不相符等现象。

用各种方法套取现金

提存或转移资金及吃空额等方法，套取现金，设账外账，形成小金库，偷逃税收。如：将收入隐匿在流动负债项目，制造假工资单套取现金等。

信息披露不充分

信息披露不充分表现为公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，误导投资者。信息披露不充分还表现为对关联企业的交易信息披露不够充分、对企业财务指标的揭示不够充分；对资金投资去向及利润构成的信息披露不够充分、对一些重要事项的披露不够充分。由于披露这些信息的不全面从而导致了投资者做出判断的偏离，为某些不法市场操纵者提供了更多的机会。传统财务报告是以历史成本为基础反映过去的财务状况和经营成果。历史的财务资料是进行决策的重要依据，但是决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为。现行的会计信息披露未能对未来的有关财务信息进行披露。尤其是在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息。同时，现行的会计信息披露主要是受传统会计约束，重点披露只能用货币计量的资产，对知识资本、知识产权、人力资源、环境资源等非货币性资产不进行披露。这样会影响报表使用者做出正确决策。

信息披露不及时

按照我国《证券法》的要求，上市公司要及时披露有关信息，以确保投资者及时获取做出理性投资所需的信息。按规定，上市公司应在报告期结束后尽快组织力量编制申报，并在董事会、监事会审议通过后两个工作日内予以披露。但有些上市公司由于担心其所披露的信息影响其公司股票价格，往往迟迟不披露其公司的重大信息，造成投资者由于未及时得到该公司的重大信息，或者错过获利的机会，或者被套牢而惨遭损失。我国目前对上市公司会计信息披露分为季报、半年报、年报和其他临时性报告。临时性披露有时往往在股东大会召开几个甚至十几个工作日之后，年报披露则一直到次年四月底，而这期间企业经营环境、经营项目可能会发生重大变化，尤其是许多跨国公司在国外的经营情况也许会发生异常变化。因此会计信息披露期过长，对会计信息使用者做出正确决策极为不利。

会计信息披露存在问题的原因分析

上市公司会计信息披露不规范存在的若干问题，尽管其原因很多，既有内部主观原因又有外部客观原因，概括起来说，主要有以下几个方面：

主观原因

上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征，不仅对公司自身及其有直接利益关系者的利益能产生很大的影响，而且会对其他上市公司、其他投资者、证券交易所乃至整个证券市场的利益产生影响。由于受利益驱动，上市公司总是要实施对自己有利的会计行为，从而使会计信息在数量上和质量上失去公允。公司在上市之前，由于有关制度上的限制，其发行股票的规模受到限制，要想获得更多的资金，公司必须尽量抬高股票发行价格，而抬高股价的方法就是将公司的盈利数据做高，在这种情况下公司就要进行财务包装，从而导致所披露的会计信息失真。公司上市后，为了取得配股或者增发资格，筹集到更多的资金，或者为了提高股价，从中获得更多利益，公司利益操纵者会采用一些非法的手段虚增资产和利润，谎报业绩；有的公司为了免于特别处理或退市，也会粉饰绩效、操纵利润，从而导致所披露的会计信息失真。

客观原因

法律法规不健全

目前，我国已经形成了以《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》为主体，以《公开发行股票公司信息披露实施细则》和证监会发布的有关信息披露内容和格式准则为具体规范，以首次披露、定期报告和临时报告为披露内容的信息披露的基本框架，初步规范了上市公司的会计信息披露。但是由于政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，导致对上市公司的行为缺少有效的监管。尽管证监会颁布了多项信息披露的有关准则，但作为主要报告部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，信息披露的要求缺乏一致性，造成执行中的混乱状况，给披露虚假信息创造了可乘之机。

监督管理不到位

对上市公司信息的监督管理涉及证券、财政、税务、工商、审计等政府行政执法机关和会计师事务所、律师事务所等社会监督机构以及媒体舆论、公众等方方面面，但实际上，目前除证监会明确对上市公司的信息披露进行监管外，其他部门之间各自为政，对上市公司信息披露中的违法违纪行为都没有明确的责任。另外，有些注册会计师在审计工作中为了维持与上市公司的“良好关系”和眼前利益，在上市公司财务信息披露中没有很好地履行其应尽的职责,这种做法客观上助长了部分上市公司的违规违法行为，没有起到对上市公司信息披露实施有效约束的作用。

惩处力度小

虽然我国证券监管的法律法规体系已经初具规模，但法规制度不相协调，法规实施不配套。每逢上市公司财务信息披露高峰时，每天有大量的信息披露出来，虚假信息被发现揭露的概率很小，即使被揭露出来，处罚的力度往往也不够大，使违法的机会成本很小。这样只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得的不义之财，造假者就有博弈的理由和冲动。对于证券中介机构，主要处罚为罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚，但由于还没有严格的民事赔偿制度，在相当程度上助长了证券中介机构参与造假的侥幸心理和冒险性，从而造成披露信息的虚假性。

治理结构不合理

我国上市公司股权结构的一个明显特征，就是国家股比重大流通股比重小，“一股独大”使得我国上市公司治理结构极不完善。由于国有股产权主体缺位，很难强化国有股股东对公司的产权约束和控制，由于社会公众股数量较少，股东较分散，也难以强化国有股股东对公司的产权约束和控制，从而造成这些公司的管理权失控，导致了公司管理层出现“内部人控制”的问题，以致给利润操纵者以可乘之机。

提高企业会计信息披露质量的对策及建议

加快新会计准则体系执行，避免会计信息失真

推进新会计准则体系，进一步完善与统一会计标准，提高会计信息质量

新会计准则的制定与发布，适应了日新月异的会计环境变化，对会计实务中出现的新情况和新问题进行规范，如对于企业无形资产的确认、金融衍生工具的计量以及一些重要表外信息的会计处理，都已做出相应规定，同时适时增加新会计科目，使其进可能涵盖现实会计实务中所有交易行为或可能发生的会计事项，使会计准则与会计实务保持同步，以增强会计信息的可比性与客观性；新会计准则体系努力实现与国际会计准则的趋势相同，是一个既符合国际会计惯例，又适应我国特定会计环境的企业会计准则制度体系。因此，会计准则体系的执行，对完善与统一我国的会计标准，在制度层面增强会计信息的真实性与有用性，将起很大作用。

执行新会计准则体系，避免会计信息失真问题

真实性新会计准则体系，克服会计政策与方法本身存在着不确定性，企业似乎无所适从，跟不上变化（如目前还有部分企业执行原行业会计制度），导致会计信息不可比，影响其真实性，会计信息质量波动较大。执行新会计准则体系，统一会计标准，克服政策与制度本身的不确定性，以避免因会计政策与会计处理方法的多样性和可选择性而导致的会计信息失真问题。

执行新会计准则体系，提高会计信息披露的规范性与透明度

执行新会计准则体系，有利于建立健全会计信息披露机制，提高会计信息披露的规范性与透明度。完善的会计信息披露制度体系要求企业必须严格按照会计准则要求，及时、准确、客观和公正地披露相关会计信息。新会计准则体系对会计信息的披露做出统一的严格要求，克服了现行会计信息披露的不足，进一步完善和改进会计信息披露规范，拓展企业会计报告和财务报表体系，增强会计信息披露和有效覆盖面。贯彻执行新会计准则体系，建立健全企业会计信息披露机制，对企业相关会计信息进行有效披露和分析，对提高会计信息披露的规范性与透明度将起很大作用。当然，在推行新会计准则体系的同时，政府还须加强对企业会计信息披露的监管力度，强化企业强制性会计信息披露的有机结合，鼓励企业对可能影响企业重要决策的财务事项和非财务信息进行披露，以有效弥补企业会计表内信息单一披露的缺陷和不足。

健全会计管制制度和信息披露制度，把握强制性信息披露程度

有关管理部门应该加大执法力度

特别要严加追究违规公司领导人的责任，强迫那些私欲膨胀、以身试法者能反省和收敛自己的趋利行为，使会计信息在法制的维护下恢复其本来面目；其次，立法部门应该进一步完善法规体系，制订出具体的会计法规实施细则，明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，避免执法上的混乱，使有关法规更具实用性、可操作性，以堵住会计信息披露不规范的法律漏洞。

建议证监会增加会计信息披露临时报告

上市公司对临时报告的态度较中性：若临时报告能传递有利的信号愿意披露，若临时报告不能传递有利信号甚至传递不利信号，不愿意披露。而信息的使用者对此项目的信息需求率较高，因此，临时报告的披露很重要。

反映公司对未来信息、人力资源信息等的供给能力

由于大部分认为人力资源信息与分部信息涉及商业机密并且提供公允价值与未来信息的会计成本较高，不愿反映这方面的信息，而投资者对这部分信息的需求较高，建议应加大对这些信息的强制程度。

建立完善的相关法律支持和保障体系，推进会计职业道德建设实施

将会计职业道德核心内容吸收到会计法律制度之中

会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象并且承担着共同的责任。两者相互渗透、相互转化、相互吸收。会计人员良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程，离不开严明的会计法律制度、正常的会计工作秩序、良好的会计从业环境和会计职业道德教育。

建立会计职业道德评价体系，形成会计职业道德他律机制

从一定意义上说，市场经济就是信用经济，市场化程度越高，客观上对社会信用体系的发育程度的要求也就越高。党的十六大报告指出：“健全现代市场经济的社会信用体系。”通过构建会计人员、注册会计人员、会计师事务所、单位会计工作信用档案制度和全国会计人员从业情况计算机网络系统，并实现地区之间信息互联互通，将会计人员流动、晋升、晋级、聘任专业技术职务、表彰奖励、以及对违法违纪处罚、吊销会计从业资格证书的信息在网络和新闻媒体上予以公布，使遵守会计职业道德的会计人员得到褒奖，有不良行为的会计人员付出代价，名誉扫地，从而引导和规范会计从业行为。

建立完善会计职业道德奖惩机制

道德问题并不是一个独立的社会现象，它渗透在政治、经济、法律等社会各个方面。奖惩机制包括奖励、褒扬、和惩处、褒贬两个方面，是抑恶扬善的杠杆。它涵盖法律、行政、经济、道德上的奖惩，是一种将一些社会资源，如荣誉、资格、晋升、金钱等给予或剥夺的方式，主要作用在于对人的行为加以控制和驱使。

建立会计职业道德教育体系

会计职业道德教育是提高会计职业道德水平的一种方式和主要途径。会计职业道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动。会计职业教育体系可以包括三个方面：一是对潜在会计人员的职业道德教育，即对大、中专院校的会计专业的在校学生进行会计职业道德教育；二是岗前职业道德教育，既对进入会计职业前会计人员进行的会计职业道德教育；三是对会计人员继续教育，即对进入会计职业、注册会计师的会计人员、注册会计师进行的继续教育，包括会计人员自我教育和修养。会计人员作为特殊从业人员，既要有良好的业务素质，也要有较高职业道德水平。

建立会计职业组织对会员自律性监督

会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，并对其会员进行自律性监督。

在经济生活中，经常发生没有违反法律制度，但却违反了会计职业道德的行为。在这种情况下，会计人员虽然不承担法律上的责任，但应当受到职业道德上的惩戒，如可以根据情节轻重采取通报批评、参加继续教育、直至取消会员资格等惩戒措施。

建立内部控制制度和奖惩机制

会计人员是会计工作的主体，其职业道德水准和敬业精神，将直接影响单位的会计信息质量。单位内部控制制度和奖惩机制不仅是单位经济管理制度的重要内容，也是影响会计人员行为和道德观念的重要因素。《会计法》规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性、完整性负责。单位负责人应该认识到会计人员职业道德对本单位会计信息质量的重要影响。著名企业家、万向集团董事长鲁冠球认为：“信誉是企业之本，而企业又是信誉之本、效益之源。”他说：“产品信息可以通过市场调查和研究获得，人才信息可以通过人才市场获得，企业财务信息只能通过会计获得”。《会计法》规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。《会计法》同时对单位内部会计监督制度提出如下原则要求：1、计帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。为了促进各单位的内部会计控制建设，财政部根据《会计法》的规定，又陆续发布了若干个《内部会计控制规范》。

社会各界配合，强化社会舆论监督，建立齐抓共管的监督机制

社会职业道德的实施是一项复杂的工程，需要社会政府部门及社会各界积极参与。会计职业道德观念的形成和维系，会计从业环境的净化，同样也离不开社会舆论的监督。强化社会舆论监督，有利于形成诚实守信的社会氛围。银广夏等会计系列造假案被发现，新闻媒体的追踪报道功不可没。此外，宣传、教育、文化部门、工会、妇联组织以及社会各界应当积极参与，各尽其责，相互配合，把道德建设与业务工作紧密结合起来，纳入目标管理责任制，制定规划，完善措施，扎实推进，形成合力，才能使外在的会计职业道德要求转化为会计人员内在的职业道德品质，使会计人员具有良好的职业道德品质，爱岗敬业、诚实守信、坚持准则，自觉的履行应尽的职业义务，保证会计信息的真实性和完整性。

加强注册会计师队伍建设，提高会计信息的质量

目前，我国注册会计师队伍逐渐壮大，其素质也不断提高。但仍有不少注册会计师法律责任意识和职业道德观念比较淡薄。为保证注册会计师的执业质量，规范注册会计师的执业行为，应坚持不懈地进行注册会计师法律意识和职业道德的宣传和教育，加强注册会计师素质的建设，对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施。只有这样，才能真正发挥审计的监督作用，体现股市的“公平、公正、公开”原则，保证上市公司所披露的会计信息能取信于广大社会公众。

结束语

总之，我国的证券市场还处于发展时期，尚不成熟，相关的法律法规还不够健全，规范公司会计信息披露是一项艰巨而长期的系统工程。要想提高公司会计信息披露质量，必须改善公司的治理结构，完善会计准则以及建立健全相关法规制度，才能使信息披露向规范有序方向发展，充分发挥其在证券市场中积极而有效的作用，为公司健康发展和投资者决策提供高价值、高质量并值得信赖的信息。

参考文献

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吕小梅，《会计信息披露管制的经济分析》，当代财经，2003(9) 

裘理瑾、徐明磊、李若山《论会计信息的强制披露与商业秘密保护》，财务与会计，2005（2）

黄越，《关于加强会计信息披露制度的思考》，当代经济，2005（3）

郑和珠，《推行新会计准则体系治理我国会计信息规则性失真》，会计之友，2007（1）