目 录
一、稳健性原则的优缺点
二、稳健性原则存在的前提条件
三、稳健性原则在会计实务中的应用
四、运用稳健性原则时应注意的相关问题
五、总结
内 容 摘 要
稳健性原则是会计核算乃至会计体系中的一项重要原则，正确理解与应用稳健性原则十分重要。因此，很多专家学者对此都有一定程度的探讨。但是，随着科技的进步和社会的发展，这个问题也给在更多方面值得我们探索。本文首先阐述了稳健性原则的涵义，以及稳健性原则存在的优缺点；然后本文从主观和客观的角度详细分析了稳健性原则存在的前提条件；并阐述了稳健性原则在会计核算中的具体运用，从或有事项的处理、坏账准备的处理、存货的处理、固定资产和无形资产的处理以及短期投资的处理等几个方面进行了具体的分析和研究；最后指出了运用稳健性原则时应注意的相关问题。
稳健性在会计处理方法中的运用
稳健性原则是一种将风险损失缩小或限制在较小的范围内的一种方法。通过该原则，企业可以有效克服市场经济中固有的不确定性给其生产经营所带来的风险。所以，稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，而且在《企业会计制度》已经规定企业在会计核算时，应当遵循稳健性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用。稳健性原则又称谨慎性原则，这样就要求企业在处理不确定的经济业务时，需要持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入帐。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，实施谨慎原则，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益、提高企业在市场上的竞争力。
一、稳健性原则的优缺点
稳健性原则虽然在会计学中有着其重要的作用，但是其也存在优缺点。
（一）稳健性原则的优点
1、稳健性原则有利于保护所有者和管理者的利益。以谨慎的态度客观地反映企业经营中的风险，可以使所有者保持清醒的头脑免遭不必要的损失，也可以使管理者避免因提供乐观信息而给所有者造成损失的责任。
2、稳健性具有适合债权人需求的信息特征。由于债权人不能享受企业快速增长带来的高收益，因为债权人最大的希望就是安全收回贷款本金和利息。也就是说，债权人在信贷决策时非常关心企业未来的净资产是否大于借贷，但企业未来的净资产存在很多不确定元素，而稳健性为保护债权人的收益提供良好的信息。
3、稳健性原则是准则制定机构的一种有效管理手段。为了克服市场经济中存在的道德风险和逆向选择问题，准则制定者通过准则来计量企业管理层的努力程度，这就对经理们的行为产生一定的约束，这有利于保护股东和债权人的利益。同时，会计准则制定者对会计实务的规范成本也存在不对称，如果企业夸大净资产，准则制定者将会面临很多麻烦，故稳健性原则能减少准则制定者的政治成本。
4、稳健性原则是会计人员处理不确定事项的一条准绳。会计事项的不确定性造成会计人员处理问题的随意性。会计方法的可选择性使得会计确认、计量的结果有相当大的模糊性。稳健性的存在使会计人员在“随意”中最大可能地满足信息需求者的要求。
（二）稳健性原则的缺点
1、降低了会计信息的质量。一是由于在以稳健性处理会计不确定事项时，涉及大量的判断和估计，这就降低了信息的真实度，如企业坏账损失的确认，不管采用什么方法，都掺杂着主观因素，难以真实；二是由于稳健性原则采用非对称性会计处理，造成政策性信息失真，如甲企业将商品售给乙企业，如果甲企业当期不确认收入，当然也不结转销售成本，而乙企业要登记存货增加，这样同一商品一个时间内甲，乙企业都有存货。这就使会计信息由于稳健性原则的采用而造成不合适的反映。
2、为信息造假者提供方便。稳健性原则从客观上为造假者留下了进行会计选择的空间，造假者可以蓄意用其来操纵利润，粉饰财务报表，人为地造成会计信息失真。
3、为管理者的短期行为提供了方便。在委托代理中，投资者与管理者的目标和希望并非一致，而管理者的薪酬，社会地位评价依赖于企业的近期业绩。因此，管理者自然会利用稳健性原则回避在契约内那些业绩不好而对企业长期利益看好的行为。
二、 稳健性原则存在的前提条件
稳健性原则存在的前提条件包括主观前提条件和客观前提条件。
（一）主观前提条件
税收是会计稳健性原则存在的主观前提。除了免税企业外，一般的企业都缴纳所得税，稳健性可以延迟收入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认。这就降低了累计利润，减少了当期应纳税额，增加了企业价值，这些增值在企业各方面得以分享，同时也扩大了企业管理层的业绩。因此，企业的各个方面都乐于采用稳健性原则。
（二）客观前提条件
经济环境的不确定性是稳健性原则存在的客观前提。从宏观来看，我国市场经济正处于发展时期，资本市场才刚刚起步，很多制度尚未完善。加入WTO后要参与国际竞争经济不确定因素将会更大。从微观来看，通过企业制度的改革，企业成为自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中，企业自身的不确定因素也在增加。企业内外的不确定经济环境使企业的经营同时存在风险与收益。人们不愿意遭受大的风险，因此，稳健原则就客观地存在了。
三、 稳健性原则在会计实务中的应用
随着我国现代化市场经济的不断发展，市场的好坏直接影响企业的经营情况；另外，由于市场中存在各种各样的不确定性，使得企业在经营过程面临的风险也越来越大。所以在我国会计制度中规定会计核算要进行八项准备的计提。会计人员在会计核算中必须遵循稳健性原则，并且需要充分考虑市场给企业带来的各种风险，具体运用在以下几个方面：
（一）或有事项的处理
在处理或有事项时应当遵循稳健性原则，在符合条件时确认或有负债而不确认可能的或有资产。对处理或有事项发生的费用主要是通过“管理费用”科目来核算；对或有事项的赔偿金额主要是通过“营业外支出”科目来核算。所以，在确认或有事项时要非常的谨慎，即使确认也将其合理的计量后计入损益。对于或有资产进行纰漏的原则也应如此，也就是说对于或有资产这种有利于因素最大限度实在会计报表附注中进行纰漏，对于或有负债很可能导致经济利益流出企业，并且金额能够很可靠的计量时却认为一项负债，否则，在报表中进行披露。
（二）坏账准备的处理
坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。在会计核算中对于应收款项应该提取必要地坏账准备金，通过计提坏账，使企业能预先估计可能发生的损失，促进企业及时处理坏账带来的损失，增强了企业的风险意识。在我国，可以采用备低法核算坏账损失，应收账款和其他应收账款都属于计提的范围。采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期损益，体现了稳健性原则。
（三）存货的处理
在我国，《企业会计准则》和会计制度都对存货的成本与市价孰低法做出了规定。根据存货准则的规定，我国运用成本与市价孰低法对存货进行计价的主要内容体现了稳健性原则的合理运用。在会计期间结束时，会计人员必须对存货进行全面清查并按照存货成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货遭到毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。比如，当会稽期间结束时存货成本低于可变现净值时，存货按照可变现净值计价。按照可变现净值低于存货成本的部分计提存货跌价准备。
（四）固定资产、无形资产的处理
在会计学中，固定资产的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。所以，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。不同的折旧方法将影响固定资产在使用寿命期间内折旧费用的确认，平均年限法和工作量法其各期确认的费用相同，但是双倍余额递减法和年数总和法两种方法也叫加速折旧法，其每年提取的折旧费用都是不同的，也就是说其是不以年限平均提取折旧费。
一项无形资产的可使用寿命有可能会很久，当然也有可能很短暂，也就是说存在不确定性。所以，在新准则中对使用寿命不确定的无形资产增加了相关规定。对于无形资产的不确定性必须运用稳健性原则进行相关的减值测试。在进行这种测试时，会计人员一定要执行严格的程序，不然很有可能使其流于形式，无法真正反映出资产的价值。
（五）短期投资的处理
短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不准备超过1年的有价证券投资，如购入的准备在1年内变现的股票、债券等。我国《企业会计制度》中规定，企业应该在会计期间结束时对短期投资按照成本与市价孰低法进行计量。根据稳健性原则，使用这种方法会计人员只是确认市价的下跌损失，而不确定市价的上涨收益，在目前证券市场频繁变动并且不规则的情况下，只有这样做才能真正确保企业的财务状况真实稳健。
四、运用稳健性原则时应注意的相关问题
（一）稳健性原则的运用要正确处理与客观性、配比性、可比性、相关性、可靠性、权责发生制等其他会计原则的冲突上的问题
因为存在这种冲突，我们在经济活动中，就应该采取一些必要的措施和手段来缓解其冲突。首先，我们应合理地确定各项会计原则的优先使用顺序。在12条会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。对于其他会计原则的使用顺序，由于各个企业的具体情况不同，我们可以根据实际情况来具体合理的确定。其次，要对冲突情况予以充分披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同，稳健性原则的应用时间、范围和程度也应有所不同，因此，我们有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。再次，我们还要对稳健性原则的应用进行必要的约束。这样就可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防和避免稳健性原则与其他会计原则的冲突。最后，我们还要加强审计监督，强化内在约束机制。由于稳健性原则在实际操作中有较强的随意性和倾向性，因此，为了避免企业以运用稳健原则为借口，随意变更会计核算方法，高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督工作，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为的加剧与其他会计原则的冲突。
（二）稳健性原则运用“度”的问题
稳健性原则事实上是一把“双刃剑”，用好了有利于如实反映企业资产的真实状况，提高收益质量，实现资本保全，否则就可能成为企业进行盈余管理的工具。对稳健性原则过度运用或运用不够，都可能降低稳健性原则优点的发挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示,从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。在现时会计纷繁复杂的环境下，会计不确定性程度逐步提高，稳健性原则既然体现了人们对会计不确定性因素谨慎小心的态度，就应要求会计人员在进行会计政策方案的选择时切时寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。在把握稳健性原则的“度”时，应将会计信息按其不确定性的大小分为“很可能发生”。“在很大程度上可确定”、“可能性极小”以及介于两者之间的三类。在充分考虑了相关性原则、客观性原则及配比性原则的前提下，将稳健性原则与会计不确定性的分类结合起来，即对于那些“在很大程度上可确定”、“很可能发生”的费用或负债加以确认，并反映在企业的会计报表中。对于“很可能发生”和“可能性极小”之间的费用或债务，只要求在会计报表中加以反映和披露，而对那些“可能性极小”的费用或债务，企业可以不在会计报表中的附注中加以说明和披露。至于对预计的收入和资产只有那些“在很大程度上可确定”的应在企业的报表中加以披露和说明,而对于那些“可能性极小”的,应从谨慎的角度出发，不必在会计报表中及其附注中加以说明和披露，不进行任何处理。但最重要的是,在按上述分类执行稳键性原则时，必须认真合理的考虑权衡相关性、客观性、配比性与稳健性原则之间的成本效益，而不能片面的“教条化”执行，否则仍会犯“度”运用不当的错误。为了保证既体现稳健性原则，又不至于损害会计信息的相关性和可靠性，国家在具体会计准则中做了如下规定：一是要研究和控制操作性较强的“适应运用”的具体标准或规范；二是要建立和完善外部的约束机制；三是要研究和协调会计准则与财务制度、税收法规之间的关系，调整现行企业经营业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的内部动力和承受力;四是要遵循财务报告的充分披露原则。这样才能更合理的运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。
（三）稳健性原则的运用对会计人员要求的问题
稳健性原则的运用源于会计估计和不确定性。而会计估计离不开会计人员的职业判断，所以稳健性原则的运用也必然离不开会计人员的职业判断。如会计人员在确定坏账准备的计提比例、固定资产的可收回金额时，就需要运用职业判断。因此，企业应该从以下两方面实行人员素质控制制度：一是思想政治控制，加强财务人员的法制教育、职业道德教育和诚信教育，不断提高财务人员的政治素质；二是业务素质控制，建立再教育制度，定期或不定期组织财务人员学习业务知识和管理知识。
(四)正确面对企业可能的亏损问题
企业运用稳健性原则，特别是强制企业计提的资产减值准备，这可能使企业暂时面临亏损的局面，但我们必须认识到这是提高企业资产质量，提高收益质量必须迈出的关键一步。因为从长远看，稳健性原则的运用有利于维护投资者和社会公众的利益，实现资产的增值保值。
五、 总结
在我国实行稳健性原则是建立社会主义市场经济的客观要求。但在稳健性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题。只有适度地应用稳健性程序和方法，才能真正揭示稳健性会计的本质。“极端”的稳健性原则会导致“秘密准备”和“隐匿资产”，从而使企业的财务状况和经营成果得不到准确地揭示，损害报表使用者的利益。
稳健性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。
因此，凡是与稳健性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体规稳健性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。当前，新《制度》的颁布与实施，打破了行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，建立了全国统一的会计制度，实现了与国际会计惯例的充分协调。新准则陆续出台，使会计核算更加规范化、国际化。
实行新《制度》和新准则后，企业在会计政策方面的自主权增大了，企业如何选择适合自己的稳健性的会计政策，如何选择存货发出的计价方法，如何选择计提折旧的方法，如何计提各项减值准备，如何确认当期的费用，如何使企业资产更有效，利润更真实，这都需要会计人员有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。因此，会计人员既要加强专业理论的学习，又要重视会计实践活动，不断提高自己的业务素质和职业判断能力。
参 考 文 献
许 晶:稳健性原则及其在会计实务中的运用.经济师，2007(5)
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顾玉萍,张峰祥. 我国企业会计盈余稳健性的存在性及其影响因素研究 商业时代2013(29)
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