目 录
应收账款的形成原因
（一）激烈的市场竞争
（二）应对商业竞争采取的政策
（三）企业应收账款管理制度不完善
（四）各部门缺乏高效的内部奖励制度
（五）企业缺乏对信用度的调查
应收账款坏账的原因
（一）企业经营者法律意识谈薄
（二）应收账款管理不善
（三）销售人员激励机制不健全
（四）缺乏信用管理
应收账款风险对企业造成的影响
（一）虚增企业利润，降低资金使用效率
（二）费用增加，资产贬值
（三）丧失更多的投资机会
（四）提高企业的资产负债率
应收账款管理中存在的问题
（一）产品经营过程中存在的问题
（二）企业当中存在着违反常规的帐款管理现象
（三）企业内部管理混乱
（四）企业财务人员形成应收帐款
应收账款的核算与管理对策
（一）实施应收帐款核算的审计
（二）加强应收账款的管理控制
（三）加强应收账款的处置管理
（四）产品赊销管理
六、结束语
内 容 摘 要
应收账款是指企业因销售商品，提供劳务，应向购买商品和接受劳务的单位所应收的款项，是企业销售商品，提供劳务所产生的债权，主要包括企业出售产品，商品，货物以及提供劳务等应向有关债务人收取的价款，以及代购货物所垫付的运杂费等。与货币资金相比较，应收帐款具有流动性差，成本高，风险大的特点，是公司财务成本核算的重要数据。
随着我国经济的不断发展，逐步形成了买方市场，企业为了在竞争中占有一席之地，占据更多的市场份额，扩大市场占有率，调高自身的经济效益，往往会采用赊销的方式，吸引买方，由此导致大量的应收账款形成，应收账款作为企业中重要的流动资产，是企业资金管理的重要内容，一方面，应收账款可促进销售，增强企业的竞争力，同时也可以加速产品的销售的实现，但应收账款过多也会使营业周期延长，影响企业的资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，加大财务风险，严重影响正常的生产经营。应收账款一旦形成坏账，必将严重影响企业正常的生产经营活动，停滞企业的发展。为了更好的推动企业不断向前行走，一定要科学有效的管理企业中的应收账款，从而提高企业的经济效益。
本文从应收账款产生的原因和现状入手，分析我国目前应收帐款的核算和管理方面所存在的问题，并针对这些问题提了一些建议。
关键词：应收账款 核算 管理
浅谈应收账款的核算与管理
一、应收账款的形成原因。
据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50% 以上，远远高于发达国家 20% 的水平； 逾期应收账款占应收账款总额 60%以上，远远高于发达国家 10% 的水平，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。究其原因，发生应收账款的原因，主要有以下方面：
（一）激烈的市场竞争
不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎是买方市场，在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，企业为在市场竞争中占有一席之地，扩大市场占有率，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛应用。生产厂家除发动“价格战”争夺顾客之外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商。由于顾客从赊销的方式中可以得到好处，因此更愿意购买企业产品，从而也使得企业在短时间内产品销量增加，应收账款也急剧上升，最终导致企业资金短缺，周转困难。一但企业资金出现问题，企业的生存和发展将受到严重威胁。
（二）应对商业竞争而采取的政策
这是形成应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售追求利润的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
（三）企业应账款管理制度不完善
很多企业对应收账款增加产生的风险认识不够，只是一味追求销售的增加，各部门的职责不清，企业发出商品后，向购货单位开出发票，货款在未收到的时候，就确认了收入，导致了物流与资金的脱节。账务部门不和销售部门及时核对，导致了销售与核算的脱节。
（四）各部门缺乏高效的内部奖励制度
一些企业里，销售部门只抓本部门的销售业绩，调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽视了产生坏账的可能性，未将应收款纳入考核体系。往往对销售回款情况不重视，再加上财务部门对欠款情况信息反映不及时，使应收销售回款没有真正落到部门，导致应收账款数额急剧增加，给企业经营带来沉重的包袱。
（五）企业缺乏对信用度的调查
很多企业，为了抢占市场，扩大销售，增加销售额，在未对企业信用度做任何调查的情况下，与企业签订短期的赊销合同，却忽视了，如果企业的应收账款一但无法及时收回给企业带来的风险，有些客户恶意欺诈或销售人员缺乏诚信，导致应收款无法收回。企业在只关注提高账面利润的时候，却忽视了资金被客户大量占用，却不能及时收回所产生的一系列问题，以及给企业带来的风险。
二、应收账款坏账的原因
（一）企业经营者法律意识谈薄
客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐企业应重视债权人，有权利利用法律来维护自己的合法权益。
（二）应收账款管理不善
有些客户超过规定时限（信用期限），客户认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。
（三）销售人员激励机制不健全
很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。
（四）缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。
三、应收账款风险对企业造成的影响
（一）虚增企业利润,降低资金使用效率
在我国实行的是权责发生制,企业当期发生的赊销全部记入当期收入,这使其账面利润增加,但并不表示实际现金流入增加.因此,一定程度上大量应收账款虚增了企业利润.若企业不能及时把盈利转为可供支配的现金流,就会失去投资机会,从而降低资金使用效率,影响企业的发展,甚至会威胁企业的生存.
（二）费用增加,资产贬值
应收账款所占用的资金拖欠在外,会使管理应收账款的成本增加,当然也加重了资金周转负担.与此同时,以物抵债已成为目前一种重要的还款方式,但是收回的抵债物资实际价值低于应收账款价值,造成资金缩水,同时也可能因为欠款人无钱还债,将货物退回,时过境迁,商品因陈旧过时而贬值,或者因为债务人失踪、死亡、所在公司倒闭造成应收账款无法追回.
（三）丧失了更多的投资机会
企业拥有足够的资金就能进行投资以产生更多的利润.如果应收账款未能及时收回,不仅损失了应收账款的账面价值和伴随着应收账款而产生的各种费用,而且损失了大量投资机会.通常情况下,缺失投资机会造成的损失是不能用资金来衡量的.
（四）提高了企业的资产负债率
企业应收账款的增加,使流动资金严重不足,因而使企业必须举债经营.为了维持企业的日常经营活动,企业不得不以大量举债为生.这一举动使得企业的财务费用增加,经济效益下滑,更加使得企业走入了资不抵债的深渊.
四、应收帐款管理中存在的问题
就性质而言，应收帐款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛且复杂，在目前的企业经营中，应收帐款的管理都存在着不同程度的问题，总结分析，主要表现在以下几个方面：
（一）在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。
（二）企业当中存在着违反常规的帐款管理现象。有的企业，对帐款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收帐款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收帐款入帐，到次年年初又作退货处理。
（三）企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报帐或财务人员销帐不及时，形成积欠。
（四）企业财务人员形成应收帐款。对于业务联系较多的企业,应详细反映应收帐款或应付帐款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收帐款有户头，同时在应付帐款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收帐款抵付应付帐款，本应冲减应付帐款科目，但企业在应付帐款中又设立户头予以挂帐，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂帐，使会计工作带来很大麻烦。
五、应收帐款的核算与管理对策
（一）实施应收帐款核算的审计
首先，审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收帐款的内部控制制度的健全性和有效性。其主要内容包括：
1、企业在销售业务过程中发生应收帐款业务时是否立即填制应收帐款凭证并据以登记应收帐款明细分类帐，是否明确了收回期限和结算方式，是否能够及时组织人员催收。
2、企业有关应收帐款的工作人员能否按职能分工，发票、记帐、收款等收入凭证是由哪些部门开发款项的结算手续各程序如何规定，销售发票上是否有销售部门、出纳、审核人员的签章和单位公章。
3、销售发生的退回、折扣与折让是否经有关领导批准，授权人与收款的职责是否分离，销售退回是否有仓库部门的退货验收单，销售折扣与折让在核算上是否采用总价法入帐，是否有严格的复核手续，是否发生折扣损失。
4、企业的内部审计机构是否定期对应收帐款进行内部审计，能否定期对应收帐款试算表和各主要的明细分类帐相互核对，能否对应收帐款的结构和帐龄进行分析，企业规定的工作程序是否得到贯彻执行。
（二）加强应收账款的日常管理
1、应收账款追踪分析
市场供求瞬息万变，客户以赊销方式购入商品后，客户所赊购的商品能否顺利地实现销售与变现，取决于以下几个方面：市场供求状况；客户的信用品质；客户的现金持有量与调剂程度。但不管何种原因，公司的每一笔赊销业务发生后，为了按期收回应收账款，顺利的完成从商品到货币的转换过程，防止应收账款遭受拖欠甚至发生坏账损失，公司都需要对应收账款的运行过程进行追踪分析，有利于赊销公司准确预期应收账款发生呆、坏账风险的可能性，研究和制定收账政策，在与客户交涉时做到心中有数，有理有据，从而提高收账效率，降低坏账损失。
2、建立应收账款账龄
应收账款发生的时间不一致，有的尚未超过信用期，有的已经逾期。逾期时间越长，越容易形成坏账。所以，账务部门应定期分析应收账款账龄，向业务部门提供账齡数据及比率，催促业务部门收回逾期账款。账务部门和业务部门都应该把逾期的应收账款做为工作的重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率，对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防新的拖欠。还要考虑每一笔逾期账款产生的原因，采取相应的收账方法。公司可以根据以往的工作经验将账齡最长，风险最大的应收账款划为A类，而将账齡最短、风险最小的应收账款划为C类，其余则划为B类。
3、不断完善收账政策
当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，公司应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否合理，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠款，态度要强硬。催收无效，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠问题。在实际工作中，业务员在货款回收时还应编制“销售统计表”和“收款日报表”
4、建立坏账准备金制度
无论一个公司的货款回收政策制定得多么完善，坏账损失仍然是无法避免的，按照财务的谨慎性原则，应根据账齡逾期的程度或应收账款的总额合理地估计坏账的风险，并建立坏账准备金制度。当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。以上市公司为例，目前对三年期以上的应收账款计提比例，上市公司平均是68.35%，而国外一般是做100%坏账的准备。另据统计，截至2004年3月28日公布的年报，三年期以上应收账款超过2000万，坏账提取比例不中50%的上市公司，共计28家。假如将这28家上市公司2003年三年期以上应收账款的坏账计提比例提高至50%，那么，其同期利润总额将会下降39709.75万元，平均每家公司将利润将减少1418万元，其中，32%的公司业绩下滑幅度超过50%甚至亏损。而据2004年年报数据统计，截至4月1日，760家上市公司应收账款与其应收账款的计提比例，上市公司对各类账龄的十几计提比例平均值并不是很理想。按照国际会计准则，企业一般对三年期以上的应收账款计提的坏账准备是100%。在我国不少上市公司对三年期以上应收账款和其他应收账款的计提比例连50%都不到。
（三）加强应收账款的处置管理
公司即使建立了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款。这主要有两个原因，一是监控体系的制定是否合理对及监控体系是否得到有效执行；二是市场经济的瞬息万变承受时有可能导致债务人账务状况恶化而无力偿还到期债务，因此，还需要适时地对应收账款进行处置。
1、应收账款抵押
公司以应收账款作抵押品向金融机构预先取得贷款。数额一般是应收账款的60%至90%，其高低主要由借款企业的信誉、财务状况和低借的客户账款的客户账款的信誉所决定。公司如果以这种方式取得的借款，期间仍由公司继续负责收取应收账款，以收回的账款来偿还贷款。金融机构不仅对应收账款有留置权，而且对公司有追偿权，若发生坏账损失由借款人来承担。
2、出售应收账款
企业与金融机构签订应收账款让售合同，同时，根据客户可能享受的折扣与折让及销货退回而确定一定数额的扣存款，根据风险的大小和账款收取的工作量确定让售账款的手续费，扣除手续费后的应收账款余额即为让售价格。采用让售方式，公司将让售账款通知债务人，由金融机构直接收取账款，这样既融通了资金又避免了风险，且可以降低坏账损失。
（四）产品赊销管理
产品赊销一定要进行严格的把关，产品出厂前的出货单，到销售人员的销售清单，再到商品发到客户的收货单，每个环节必须有负责人签字，并且严格控制商品销售时间以及付款时间。如果在前一个季度客户有大量的未付款记录，企业可以拒绝再次为其供应商品，以减少坏账的风险。
六、结束语
总之，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至影响到企业的生死存亡，因此，企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，为求将应收账款控制在合理水平上，把坏账减到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也小：反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。企业对应收账款的防范措施很多，收账方法也很多，一般客户拖欠的原因分为两种：一种是无意偿付，一种是故意拖欠，对于这两种拖欠，无论采取什么措施都好，我们的初衷是不变的，就是要维护本企业的利益，使损失减到最低，以勉再次发生。
参 考 文 献
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