会计职业道德问题研究会计职业道德-word文档网

一、会计职业道德的基本特征及概念………………………………………………………2

（一）会计职业道德的特征……………………………………………………………..2

（二）会计职业道德的概念……………………………………………………………..2

（三）会计职业道德的作用……………………………………………………………..2

二、会计职业道德教育现状及存在的问题………………………………………………....2

（一）高校会计职业道德的教育存在部分误…………………………………………...2

（二）造成会计职业道德部分缺失的原因……………………………………………...3

（1）会计法律制度、会计制度不健全，职业道德失范………………………………... 3

（2）受利益驱动，会计诚信缺失………………………………………………………..3

（3）会计法律观念淡漠，财会业务水平偏低…………………………………………..4

（4）会计监督体制不完善，监督不力…………………………………………………..5

（三）会计职业道德体系的局限性……………………………………………………..5

（1）会计制度的局限性……………………………………………………………..…5

（2）会计职业道德检查及奖惩机制不完善…………………………………………..…5

（3）监督体系不健全、监督机制不完善……………………………………………..…6

三、提高会计人员职业道德水平的对策……………………………………………………6

（一）不断学习提高自律能力…………………………………………………………6

（二）树立良好的职业道德观念………………………………………………………7

（三）加大培养行业诚信文化…………………………………………………………8

（四）需要国家强有力的法律、法规和规章制度做保障及全社会的支持和帮助…………9

内容摘要

本文以会计职业道德概念为出发点，对会计职业道德建设的重要性进行了简要阐述，并针对当前会计职业道德不容乐观的原因进行了深层次剖析。提出通过加快完善我国会计职业道德规范体系、健全会计制度，加强培训抓教育、改进会计人员的管理体制、开展道德诚信教育、建立诚信档案，规范会计职业行为等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。

关键词：我国会计职业道德现状；存在问题；赏罚制度；初步对策

会计职业道德问题研究

会计的职业道德是从事会计职业的工作人员在职业活动中应遵守的行为规范的总和。它属于职业道德的一部分，也是社会道德的一个组成部分。但道德不同于法律，制度等行为规范，不具有强制性，惩罚性，它是约束人们日常行为的社会准则，是约定俗成的。

一、会计职业道德的基本特征及概念

（一）会计职业道德的特征

(1)具有一定的强制性――许多会计职业道德的内容纳入会计法律制度，是一种思想立法

(2)较多关注公众利益――会计职业的特殊性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

（二）会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：

(1)会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。

(2)会计职业道德具有相对稳定性。

(3)会计职业道德具有广泛的社会性。

（三）会计职业道德的作用

(1)会计职业道德是规范会计行为的基础。

(2)会计职业道德是实现会计目标的重要保证。

(3)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充

二、会计职业道德教育现状及存在的问题

（一）高校会计职业道德的教育存在部分误区

就高校来说，就是要在大学生中灌输会计职业道德，正确认识职业道德，培养职业道德意识，初步具备会计职业道德品质，为成为一个合格的会计人员奠定道德基础。但是，就像我国正处于一个会计制度建立和完善的时期而对会计制度建设非常重视一样，各高校虽开设会计专业者众，但同样是十分重视会计学科的建设和学生专业技能的培养，对学生会计职业道德的培养显然重视不够，认为会计职业道德问题在学校并不重要，或者认为那是学生自己或毕业后的事情，从而忽视这方面的教育而单纯侧重于会计专业知识的教育。美国会计学会（AAA）认为“会计教育不仅传授必需的技巧与知识，而且要灌输道德标准和敬业精神”，日本在道德建设中推行“日行一善”、“感恩心理”、“心灵进入岗位”等教育，取得了良好的效果。会计专业知识与会计职业道德应是相辅相成的，单纯抓会计专业教育而忽视会计职业道德教育不能起到相互促进、培养高素质合格会计人才的目的。当前，在校大学生会计职业道德教育中存在的突出问题是：

（1）在专业教育中，基本上只开设专业技能课程，并且以社会会计考试为导向，几乎没有实习、实践，只有模拟，没有将会计职业道德作为一门课程或必修课程开设，属于一种“有专业，无道德”的培养模式，将职业道德培养丢给社会，使学生片面追求实用和自我专业价值，使今后在实际工作中的职业道德培养失去先天基础，难以造就高素质的合格会计人才，难以培养出为会计职业作出奉献的有影响力的人才，更多的可能是平庸甚至走向犯罪道路的人。一个缺乏道德的会计人员难说能在职业道路上能走多远。

（2）在学生管理中，没有将学生活动的开展与专业素质的培养结合起来，使学生在这些活动中能感受到专业的氛围，进行专业的触觉，提升对专业的认识，从而在这些“触摸”中体味到会计的真谛，从而有助于形成正确的专业认识，树立正确的专业思想，为走向社会奠定坚实的基础。学生工作、学生活动与专业学习、专业素质培养两张皮。典型的体现如学生课外活动的纯文娱性、做学生工作的老师缺乏会计专业背景、专业教学与学生管理工作不相融合等，从而学生管理工作不能体现和贯彻以专业为中心、为专业教育服务、造就专业人才的管理理念，失去专业的灵魂和特点使学生管理效益、专业教育效益、学校培养效益大打折扣。

（二）造成会计职业道德部分缺失的原因

（1）会计法律制度、会计制度不健全，职业道德失范

政府、投资者、员工的利益联结点，因各方利益的冲突，会诱发会计造假，导致会计职业道德缺失，因我国会计法律制度不健全，违法、违规者的单位或个人惩罚的力度不大，在一定程度上助长了会计造假；二是因部分企业制度不健全，领导与会计人员是从属关系，个别领导权大于法，为了企业的局部利益甚至个人私利，授意会计人员编制虚假的会计信息，损害了国家和集体的利益。

（2）受利益驱动，会计诚信缺失

由于受社会环境的影响，会计人员为追求个人利益，违背职业道德。一是市场经济的冲击，对职业道德提出了巨大挑战，经济的发展为个人主义、享乐主义、拜金主义、利己主义提供了滋生的土壤，会计人员的价值观念、价值取向必然会打上社会的烙印。一些公司企业，为了小团体的利益，虚增利润，提供虚假的财务报告，欺骗社会公众，损害国家、集体和相关经济利益人的利益。深圳一辉事业有限公司1993年成立时，注册资本与实收资本为1000万元，但到1997年，注册资本与实收资本陡然增至1个亿。经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正3家会计师事务所为获取高额审计费而出具的虚假审计报告。短短的几年，该企业就凭借着假报表套取银行贷款达4000万元，给国家造成极大的损失。作为会计人员，要模范遵守法纪，培养良好的会计行为。

二是会计职业道德建设严重滞后，会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，因而其执行能力较差，而目前我国会计法律体制不健全，不能为会计职业道德的维护提供强有力的保障。

（3）会计法律观念淡漠，财会业务水平偏低

一是财会人员多为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平普遍偏低，同时因知识更新加快，专业技术能力较差，对会计制度和会计准则理解有差距，职业胜任能力明显不足，这大大降低了会计工作质量。我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20％，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求

二是法制观念淡薄，自我约束意识较差，常出现违规违法的行为，给企业及社会带来经济损失。原河北省邢台地区财政局预算科总预算会计倪先君分配到财政局后埋头苦干，深受领导器重。然而，随着时间的推移，他逐渐放松了对自己的要求，运用自己熟悉业务的便利，把罪恶的双手伸向了自己经管的账户。据检察院对他担任总预算会计六年期间的账目进行核对，总共查出他采取转账等手法，挪用公款93.2万元，贪污22.3万元。他的所为降低了会计职业和会计人员在人们心中的形象，还会对单位的经济活动产生不良影响。

三是会计人员缺乏职业理想和敬业精神，借口工作忙，不学习会计法规，不注重职业道德的养成。在调查中，我们询问现岗会计人员的问题是，目前我国是否存在会计职业道德规范?如果存在是在哪里规定的?令人遗憾的是，居然有11％的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在入们的信念之中。另有2%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。

（4）会计监督体制不完善，监督不力

一是社会监督体制机构之间存在着不正当竞争，某些注册会计师业务素质较低，使有些经注册会计师审计的会计信息出现失真；二是单位的内部控制制度不健全，内部监督检查不力，有些单位的内部审计只是表面形式；三是政府监督不力，因政府监督面广、任务重、人员又紧缺，这也引起会计造假行为屡禁不止，导致会计信息失真。

（三）会计职业道德体系的局限性

（1）会计制度的局限性

会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个"合规"的造假时段

（2）会计职业道德检查及奖惩机制不完善

为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和惩罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。但如今的会计职业道德缺乏这一系列的奖惩机制。会计职业道德检查的目的在于强化会计职业道德规得以遵循，也为进行奖惩提供依据。因此，没有奖惩，会计职业道德检查就会流于形式，就不能发挥其应有的激励和威慑作用。会计职业道德检查与奖惩机制的建立应该是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段。特别是政府部门要利用行政管理上的优势对会计职业道德实施必要的行政监管。但是目前，在这一体制的建立方面，却没有相关方面的具体规定。

（3）监督体系不健全、监督机制不完善

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式，外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。

三、提高会计人员职业道德水平的对策

（一）不断学习提高自律能力

会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量。会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”会计人才的目标不相符，部分会计人员素质非常差，因此，应建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进和全方位的教育，提高会计人员素质。大致包括以下几方面：一是专业技术教育，会计是一种国际通用的商业语言。会计信息是经济信息的一部分。经济的发展，对我国会计工作提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，特别是我国会计还处在转轨转型期间，这个问题表现得更为突出。统一的会计准则、制度正在逐步形成，会计管理体系也正在建立。会计知识更新速度很快，只有不断对会计人员进行专业知识教育，才能适应经济形势发展的要求。二是会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中，要集中强化会计人员职业道德教育。结合当前会计人员新制度，新准则的继续教育，把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育的主要内容之一。通过向会计人员系统讲授会计职业道德知识，提高会计人员对会计职业道德认识，增强会计人员在实际工作中遵守会计职业道德的自觉性。加强自身道德修养，遵守会计职业道德，改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑。

会计从业者是《会计法》的具体执行者,负有依法进行会计核算、监督的职能。然而目前会计信息的失真、会计诚信危机,很多会计人员成了事实上的造假者或执行者。因此对会计人员进行经常性的诚信教育是当务之急。要使每一位从业者懂得,一流的专业技术不是走向成功的唯一条件,而一流的道德标准才是完善境界的基本要素。道德教育应从学生抓起,在学历教育阶段,就应健全教育机制,加强职业道德修养教育,塑造职业品质,陶冶职业情操。在会计人员后续教育阶段,应将会计职业道德教育作为岗前培训教育的核心内容,使每一个会计人员熟练掌握会计职业道德规范,并将其作为各种经济组织考核、晋升、续聘和奖励会计人员的重要指标。

（1）要对各经济组织的法人代表开展道德诚信教育法定代表人代表组织依法行使职权,法人代表也必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性、合法性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人的授意指使或强迫密切相关。因此对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育,是会计行业的生命线是根本。

（2）建立诚信档案，常抓不懈建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。同时，对诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。

（二）树立良好的职业道德观念

（三）加大培养行业诚信文化

（四）需要国家强有力的法律、法规和规章制度做保障及全社会的支持和帮助

1、要对各经济组织的法人代表开展道德诚信教育法定代表人代表组织依法行使职权,法人代表也必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性、合法性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人的授意指使或强迫密切相关。因此对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育,是会计行业的生命线,是根本。

2、建立诚信档案，常抓不懈建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。同时，对诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。

参考文献

1、钟少娜，《网友世界》2013年第13月

2、罗宏、朱开熹，《"不做假账"与会计学素质教育》，《会计之友》，2002（1）

3、于书林，《论会计人员道德观》，《现代会计》，2002（1）

4、李军，《从"不做假帐"谈会计监督》，《财会研究》，2003（10）

5、叶陈刚，《会计道德研究》，2002（1）