目 录
一、增值税理论分析..................................................3
（一）增值税的概念..................................................3
（二）增值税的特点..................................................3
（三）增值税管理处于计划管理、任务治税现状..........................3
二、增值税资格认定..................................................4
（一）一般纳税人资格认定............................................4
1、一般纳税人资格认定管理办法.......................................4
2、一般纳税人基本标准...............................................4
（二）小规模纳税人资格认证..........................................5
1、小规模纳税人资格认定管理办法.....................................5
2、小规模纳税人基本标准.............................................5
三、增值税核算......................................................5
（一）一般纳税人增值税核算细则......................................5
1、一般纳税人增值税税率问题.........................................5
2、一般纳税人增值税计税方法及核算细则...............................6
（二）小规模纳税人增值税核算细则....................................7
1、小规模增值税计税比例.............................................7
2、小规模增值税计税方法及核算细则...................................7
四、案例分析及问题思考..............................................8
（一）案例分析......................................................8
（二）问题思考......................................................8
（三）建议和探讨....................................................9
内 容 摘 要
增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。由于我国特殊国情，增值税税制在征收实践中遇到了许多问题，纳税人税收违章、违法行为频繁发生。中央从2009年1月1日起实行增值税转型改革从税制本身进行了完善，简化征管环节，提高征管效率达到了堵塞税收漏洞的目的。但仍有不完善的地方需要进一步改进。本文首先通过对增值税资格认定及核定的理论分析，结合我国现状部分企业的日常税务情况，以案例的方式对现行增值税资格认定（纳税人被认定为一般纳税人）所存在的主要问题进行了详细的剖析，对进一步改善纳税人的纳税态度和意识、改进税收管理等有关问题提出建议和探讨。 增值税纳税资格认定及核算研究 增值税理论分析增值税的概念：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销三、增值税核算。（二）增值税的特点：、保持税收中性。根据增值税的计税原理，流转税中的非增值税因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构，组织结构和产品结构。、普遍征收。从增值税的征收范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。、税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收，但企业主在商品销售时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最终由最终消费者承担。、实行税收抵扣制度。在计算企业主应纳税款时要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。从世界各国看来，一般都实现平购销发票进行抵扣。5、实行比例税率。从实行增值税制度的国家看来，普遍实行比例税制，以贯彻征收简便易行的原则。由于增值税对不同行业和不同企业，不同产品来说性质是一样的，原则对增值税应采用单一比例税率。但为了贯彻一些经济社会政策也会对某些行业或产品实行不同的政策，因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。6、实行价外税制度。在计税时作为计税依据的销售额中不包括含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格并有利于税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的一个重要区别。（三）增值税管理处于计划管理、任务治税现状：我国实行市场经济时间较短，单纯强调完善税制很难到位，某些方面越“完善”，漏洞越多，越“完善”就越会使原有的税制结构受到严重侵蚀，相互间矛盾重重，影响了增值税制优势的充分发挥。我们目前政策上的某些变化，似乎“盲目”和“轻率”之嫌，使原有增值税制显得支离破碎，给税政管理带来了一定难度，如各种各样的补充规定、通知，临时性的政策变更和政策优惠等，这种“修修补补”的现象，在征管实践中，加大了执法的随意性，稍不谨慎，不是被纳税人钻了政策的空子，就是被纳税人推上了“被告席”。而某些涉及税法基本要素的政策变更，并不是以法的形式确定下来，其刚性大打折扣。导致类似问题的根源就在于税收的计划体制和“任务治税”，在一定范围内为保任务而违背了增值税的发展变化规律。为什么呢？因为国情就是这样，现实就是如此，当前经济转型过渡时期的条件就是这样。看来实现从“计划治税”到“依法治税”的转变，还有一个渐进的过程。税收达到任务标准即可放松征管，因此让企业潜意识的以行业税负为标准交税，税务征管部门以行业基本税负为参照点管理企业纳税情况，忽视企业的纳税态度和纳税人社会责任感，不利于整个税务体统的建设。二、增值税纳税资格的认定（一）一般纳税人的资格认定、一般纳税人资格认定管理办法为加强增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则制定的增值税认定管理办法，增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除以下纳税人呢：（）个体工商户以外的其他个人；（）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。、一般纳税人基本标准（）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值是销售额（以下简称应税销售额）超过万元的。（）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过万元的。（）基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额销项税额和应纳税额并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于万元的可以认定为增值税一般纳税人。特殊规定：（）从年月日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。（）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（二）小规模纳税人资格认证、小规模纳税人资格认定管理办法对于销售额未超过标准的按照的征收率核算；对于销售额超过标准应当认定的纳税人，变主动申请为“被认定”。将原有的申请、资料审核、实地核查、审批程序改为告知、申请、审批程序，税务机关履行必要的告知程序后，纳税人只需要向主管税务机关填报《申请表》。对未在规定期限内申请办理一般纳税人认定手续的，主管税务机关在期满后日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定，从符合本办法第三条第一款第（一）项所列情形的次月起，按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（加油站和国有粮食购销企业按特殊规定执行）、小规模纳税人基本标准（）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值是销售额（以下简称应税销售额）在万元以下含的。（）以货物批发或者零售为主的纳税人年应税销售额在万元以下（含）的。特殊规定：（）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（）非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。三、增值税核算 （一）一般纳税人增值税核算细则 1、一般纳税人增值税税率问题 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。（1）基本税率纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。（2）低税率纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%。这一税率即是通常所说的低税率。包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农业产品；金属矿采选产品；非金属矿采选产品；音像制品和电子出版物（自2007年1月1日起）；二甲酿(自2008年7月1日起)、盐(自2007年9月1日起)；国务院规定的其他货物。（3）零税率纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。（4）其他规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。2、一般纳税人增值税计税方法和核算细则 按增值税暂行条例和实施细则规定，我国增值税一般实行购进扣税法，增值税应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 准予从销项税额中抵扣的进项税额的具体范围：从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农产品可根据农产品收购凭证上注明的收购金额按13%的扣除率（2002年1月1日起）计算抵扣进项税额；购进或销售应税货物（固定资产除外）所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率（1998年7月1日起）计算抵扣进项税额；生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按扣除率10%计算抵扣进项税额。（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额＝销售额×适用税率（2）根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率。小规模纳税人增值税核算细则 1、小规模增值税计税比例增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按增值税税率计税和使用增值税专用抵扣进项税额，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的建议办法。征收时不分生产和流通都按3%征税，购进投入物不能扣税，价格中到底包含了多少税金谁也说不清楚，生产货物不同，投入物也不同，成本中所含的税金自然不同，而且小规模纳税人生产的货物无论经过几个生产环节，包括经过批发、零售两个环节进入消费，都要按3%计算征税，（自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率。）征收率的调整，由国务院决定。小规模增值税计税方法及核算细则 增值税小规模纳税人的计算，小规模纳税人实行简易办法计算并缴纳增值税。小规模纳税人征收率为3%。购进货物所含的税金不得抵扣，应当按照规定计入相关成本，销售货物或提供应税劳务实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额＝含税销售额÷（1＋征收率）×征收率适用于小规模纳税人的增值税的征收率为3%。案例分析及问题思考案例分析前面分析了一般纳税人和小规模纳税人的认定标准及核算，实务中我们通常会遇到这样的情况，某商贸企业为小规模纳税人，前期月开票额不多，从票面不能看出其营业状况，某月突然申请大额票据一次性开出上百万票据，后期又没有票据开出，这种情况下该单位被税务局系统强转为一般纳税人，然而原小规模纳税人并不想成为一般纳税人，不接受税务局认定，拒绝办理一般纳税人手续和参加学习，导致该公司成为空头一般纳税人，这样下来有些纳税人就会放弃该公司而至此成为无用的公司问题思考企业应纳税款的随意性 这种被认定后，企业拒绝按照一般纳税人办理纳税义务，将平时的应纳税款降到最低限度，而当企业终止或其他原因税款大量体现时，才进行税款的缴纳，给出主管税务机关平时抓收入任务和编制收入计划造成了很大的麻烦。不利于税务机关的日常管理被认定为一般纳税人，纳税人消极纳税义务，降低最低限报，甚至零申报，每月都有很多零申报的企业，虽然要求对零负申报企业实地核查，并填报核查表，但每月有那么多的零负申报企业，要求税务部门逐一核查是不现实的，只能由企业财务代劳，相应的缺乏对企业存货的管理，没办法研究企业存货增减变化的实质，使低税负、负税负企业有了合法的理由。实质上，在企业的存货中，帐实不符的问题在一定程度上普遍存在，一般情况下往往账实不符。为什么会帐实不符？原因有很多，但很多问题涉及到应作销项税款计算而未作计算，虚做成本转出等等，这些都与增值税的计算直接相关。而税务部门在平时管理时，客观上没有那么多精力，主观上没有足够重视，一旦有问题，纳税人不配合，查证难度相当大。客观上造成纳税人偷税数额的增大企业不管是帐外销售还是帐内隐匿销售、提供虚假申报，这些企业的共同点。因此，在要求企业执行一般纳税人交税情形下绝大部分企业偷税部分销售的税负，等于其适用税率，形成了纳税人偷税绝对额较大，如税务稽查不力，税款流失数额也是非常可观的。现行的票据管理办法对票据的管理还做不到每笔可跟踪可查询存根联与发票联的一致性，票货款一致规定操作性也不强，不能有效地制止企业虚增减存货、虚假发票逃避税款，再者加上对纳税义务的认识不够，为了逃避税款，不开票少开票的情况不在少数，或者以现金的方式结算不走银行账户，并且保持现金交易下保持货物的一致性等，销售不登记在账册等等，这些在实践中，企业经营业务多样化，税务部门不可能对每笔业务进行核实，并且在操作中存在难以确定的问题，由于没有较强的操作性，客观上不可能很好地去执行，造成稽核流于形式，碰到经过多环节转手的发票，根本无法稽核其源头，造成的结果给企业虚增减存货、虚报漏报税款提供可能。建议和探讨综上问题分析，那么认定这样的纳税人为一般纳税人到底有没有意义呢？针对这种因为被认定为一般纳税人而成为无用的公司，我们又如何监管和减少这种情况的发生呢？所以，考虑到如此多因被认定而导致的并发因素，认定该公司为一般纳税人其实没有实质意义，更不利于税务监管。针对这样的情况我们其实在认定一般纳税人时，首先，标准可以更加细化一些，比如说看该纳税人是不是在连续几个月或者是在一定时期内有连续几次的大额情况发生，认定其有能力和有准备成为一般纳税人再认定为一般纳税人。其次，对该种情况的纳税人要组织学习相关税务政策，让它们对纳税义务有一个正确向上的认识，对成为一般纳税人后一些账务专业问题处理、税额抵扣等的培训学习，加强宣传、规范各级部门和企业的行为。采用多种形式，加强增值税专用发票管理的宣传工作，使企业对成为一般纳税人有正确的认识和其会给企业带来更长远的发展。再者，要对现行的票据管理做进一步的完善，对企业要求发行发票要严格审核其合同、申请审批额度是否合理，比如平时都是千元版而突然要求跨级升版位这种情况，要严格控制其不合理状况，对于开大额发票的客户并且出现的情况比较少的企业可以审核其在税务局代开发票，这样有利于税金的征收，对票据做到跟踪管理，每单票据可查，从而对企业的开票额有一个完善的数据系统管理，在比对其成为一般纳税人中提供有效的数字依据。其次，整顿企业会计凭证，加强稽查系统，实行“以票管税”和“以帐管税”并举的征管思路强化对发票的管理。税务稽查和征管有同等重要地位，有必要充实稽核和检查队伍的力量，增加人员，同时提高稽查干部的政治和业务素质。还要增加资金投入，改善交通、通讯等稽查工具和办公设施扩大计算机稽查范围。最终强化纳税人意识，依法纳税，做有责任感的纳税人。参考文献、中国注册会计师协会《税法》《增值税》2009.42、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 中华会计网3、我国增值税税率具体内容 百度 4、小规模纳税人、一般纳税人 百度百科
