成本控制问题研究

一、成本控制相关知识．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1

 （一）成本控制内容．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1

 （二）成本控制的原则．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1

 （三）成本控制的程序．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

二、我国企业成本控制存在的问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 

 （一）成本管理观念落后，缺乏创新意识．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

 （二）会计信息和成本信息失真．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

 （三）对成本的功能变化认识不足．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

 （四）缺乏健全的成本控制制度体系．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 

三、解决企业成本控制问题的对策．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

 （一）增强成本观念，实行全员成本管理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

 （二）建立合理有效的成本控制制度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

 （三）引入先进的成本控制方法和手段．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

 （四）提高员工的整体素质，培养全员的成本意识．．．．．．．．．．．．．．．．6

四、加强企业成本控制的几点建议．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

 （一）强化企业全员的成本意识．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

 （二）严格成本核算管理，治理会计数据失真．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

 （三）加强成本考核与分．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．...7

内 容 摘 要

 成本控制是以成本控制手段，对整个企业生产经营过程中所发生的各种费用进行计算，调节和监督，同时发现成本控制的薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可以降低成本的方法。在企业的发展过程中，成本控制处于极其重要的地位，成本控制也成为企业管理活动中的永续话题，企业也只有不断加强成本控制，才能提高市场竞争力和获利水平。本文分析了目前企业成本控制存在的问题，并提出解决措施和建议。

成本控制问题研究 

 企业是以盈利为目的社会团体，追求的是盈利最大化，开展各项活动的最终目标是实现企业价值最大化，进行成本控制是实现这一目标的重要手段。降低成本可以提高盈利水平，增强产品的竞争力，扩大市场占有率。而要降低成本就必须进行科学的成本管理。

一、成本控制的相关内容

（一）成本控制内容

 1、成本控制从技术层面来说可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型控制是指在生产技术产品工艺不变的情况下，合理组织生产，优选最佳方案，减少材料料、人工的消耗，从而达到降低成本；而集约型成本控制是依赖提高技术水平，改进产品设计结构，优化生产工艺流程而降低成本的一种方法。水泥企业降低成本，多属粗放型控制。

 2、成本控制一词有广义和狭义之分。广义成本控制一般指从产品设计、生产到使用全过程含概在内。按成本控制发生的先后，分为事前控制，和事后控制，即成本循环中的设计阶段，执行阶段和考核阶段。广义成本控制纳入全部管理职能，适应现代科学技术和市场经济的飞速发展。狭义成本控制是指生产过程的成本控制。

（二）成本控制的原则

 成本控制简单说就是全部、全员、全过程的控制。全过程控制，对产品的设计、制造、销售过程进行控制，并将控制的成果在有关报表上加以反映，借以发现缺点和问题。成本控制的原则可以概括为以下四条：

1、成本效益原则。成本控制历经了从事后的成本分析与检查、防护性控制，日常成本控制的反馈性控制阶段。现代的成本控制不是消极地进行成本控制，而应想方设法开辟财源增加收入。应根据成本的效益分析和本量利分析的原理，将成本与收益、成本、业务量与利润之间的关系结合起来，找出利润最大化的最佳成本和最佳业务量。只有这样，才能将损失和浪费消灭在成本控制前，从而有效的发挥成本控制的作用。

2、因地制宜原则。因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业，部门，岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。

不存在适用所有企业的成本控制模式。因为不同行业，不同规模甚至同一企业的不同发展阶段，其管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应当有区别，因此需要考虑企业自身情况。

适合特定部门的要求，是指财务部门、销售部门、生产部门，技术开发部门，维修部门和管理部门的成本形成过程不同，因此控制标准，控制方法等应该有所不同。适合职务与岗位责任要求，不同职务与岗位权利不同，承担的责任不同，因此总经理，厂长，车间主任，班组长需要不同的成本信息。

适合成本项目的特点，材料费、人工费、制造费和管理费用等项目有不同的性质和用途，控制的方法应有区别。

3、领导推动和全员参加原则。任何成本控制方法，其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人，使他们能自我控制。所以，每个职工都应负有成本责任。成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工协调一致的努力才能完成。由于成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此必须由最高当局来推动。

4、责任权利相结合的原则。要达到预期目标，取决于各成本责任中心管理人员的努力。而要调动各级成本责任中心加强成本管理的积极性，有效的办法在于责任权利相结合，即根据各责任中心按其成本受控范围的大小以及成本责任目标承担相应的职责。为保证职责的履行，必须赋予一定的权利，并根据成本控制的实效进行业绩评价与考核，对成本控制责任单位及人员给予奖惩，从而调动全员加强成本控制的积极性。

（三）成本控制的程序

 成本控制是成本管理的重要环节，一般包括下面程序：

1、制定成本控制标准

 成本控制标准是对各项预费开支确定的数量界限，它是进行成本控制的前提条件。制定成本控制的标准的一般方法是：通过成本预测确定目标成本，制定降低成本的措施，保证目标成本的实现，再通过编制成本的计划，将成本计划的总目标成本分解为各部门、各单位直至每个岗位的成本、费用定额指标。这样目标成本、成本计划指标、费用预算，各项技术经济定额等构成成本控制的标准。企业每个单位和每个职工都有明确的成本工作责任和要求，有了进行成本控制的数量要求，形成真正的成本控制和成本考核的依据。

2、执行标准

 执行标准依据成本控制制度和各项控制标准对成本形成过程进行监督。对生产过程中发生的各项费用开支，应严格根据成本控制制度和成本控制标准进行审核，凡不符合制度标准的，要加以限制，酌情处理，同时，采用各种有实效、有正对性的措施，降低各项费用开支，保证成本计划的实现。

 3、核算成本差异

 核算成本差异就是在费用发生时，将实际与标准进行对比，确定差异的程度和性质。要预测成本指定的完成情况及变动趋势，分析成本超支或节约的原因，通过反馈的信息确定责任归属。

 4、指定措施实施考核

 根据成本核算资料，深入分析差距形成的原因，有针对性同时又有联系性的明确责任，发动职工指定降低成本的措施或提出修订标准的建议，消除差异，根据成本指标完成情况，实行物质奖励或处罚，对各单位成本管理水平提高起到监督作用。

二、我国企业成本存在的问题

（一）成本管理观念落后，缺乏创新意识

 传统的成本管理是以企业是否节约为依据，以降低成本为主要目的，节约成了降低成本的基本手段，这种成本降低是治标不治本，属于降低成本的一种初状态，局限于企业内部，而对于企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部价值链更是视而不见，使企业未能获得全面的发展竞争战略，不能形成系统的成本管理方法体系，缺乏战略管理的思维。

1、会计信息与成本控制信息失真

 企业会计信息与成本控制信息的失真，会致使及时有效的成本控制难以实现。会计信息失真的原因。可概括为以下几点：

企业为了融资及有些领导为了表现自己的业绩，要求财务人员做假账。虚增利润，隐瞒亏损，通过粉饰经营状况来达到自己的目的。

2、现阶段我国的市场经济体制还不够成熟，相关的会计法规、制度还不完善，会 计工作还不够规范，《会计法》不能较好的贯彻落实，会计准则的制定落后，不能很好的满足市场经济条件下会计核算的要求。

3、由于会计人员素质问题，主管上造成会计信息和成本会计信息失真。如因会计人员业务素质不高，日常账务处理不够规范，导致技术性会计信息失真，有的会计人员为了一己私利，与企业领导共同作弊，人为造成会计信息失真，而真的会计信息是大量的，违法违纪的腐败行为得以掩盖，严重影响成本控制和决策的有效执行。

（二）对成本的功能变化认识不足

 市场是企业实现效益的场所，也是生产的导向，但是许多企业却脱离市场需求进行生产，片面强调产量。现在不少企业仅仅考虑通过提高产量降低成本，利用低成本形成的价格优势争取市场份额。但是这种做法没有很好地考虑市场的容量，一旦市场需求已饱和或者弹性不足，那么企业的产量越高，所造成的损失就越大，这好比一个人跑的方向错了，你跑的越快，离目标就越远，从而形成不断降价的恶性循环，这样企业的生存也会面临很大的障碍。

（三）缺乏健全的成本控制体系

我国企业在寻找走出困境的途径时，目前较多的考虑采用租赁、拍卖、兼并、破产、债转股等“外科手术”，尤其是国有企业一味寻求国家提供优惠政策来扶持，改制改组过程中“内部人控制”的现象严重，而较少考虑建立健全成本管理运行机制，真正从提高内部成本控制机制的主动性。

三、解决企业成本控制问题的对策

（一）增强成本观念，实行全员成本管理

 由于目前有不少的企业领导和工程技术人员不懂成本，因而对他们进行的设计、拟定的工艺，制定的计划，采取的措施，将对产品成本起什么作用，有多大影响，一般心中无数。因此，加强成本管理，首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识，增强成本观念，贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理。企业应该高度关切成本专业人才的培养和使用，采取措施，积极举办各种类型的成本培训班，借以提高成本方面的专业知识，从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径。在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。

（二）建立合理有效的成本控制制度

 建立合理有效的成本控制制度是进行成本控制的一项重要战略措施。成本控制的激励约束机制的主要程序和措施包括以下几个方面：

1、根据部门和业务特点，确定业绩评价对象；

2、明确业绩评价目标；

3、对业绩评价对象建立请假指标；

4、根据行业特点，选择评价标准；

5、对业绩评价对象进行评价，得出结论；

6、提出评价报告；

7、对评价结果进行考核与激励。

（三）引入先进的成本控制方法和手段

 随着科学技术发展，企业生产的自动化程度越来越高，直接人工成本不断减少，而间接费用的比例则随之扩大，这就导致了作业成本法的产生。下面就以作业成本法为例说明先进的成本控制方法的特点。

作业成本法的优点

1、解决传统成本控制信息失真问题

 在自动化和信息时代，直接人工占生产成本的例大大减少，而间接费用的比例却大大增加。倘若企业仍以日益减少的直接人工为基础来分配这些比例逐渐增大的间接费用，往往是产量高、技术含量低的产品成本被多计，而产量低、技术含量高的产品成本则会被少计。从而造成产品成本信息的严重失实，进而引起成本控制的实效。

2、有利于找出降低成本的机会

 作业成本法以作业为成本计算对象，作业消耗各种资源，产品消耗作业，而资源的消耗也就是成本的发生。控制成本首先要对发生在生产产品的各项作业上的成本进行控制，对各项作业上的成本进行了有效控制，则产品的成本也就得到了有效的控制。以作业为对象控制成本，可以找到驱动成本的因素，从而找到有效的成本控制方法。

3、有利于企业做出正确的决策

 决策合理的基础是科学的成本计算。在劳动密集型产业中总成本的绝大部分都是人力、材料等直接成本，间接成本所占的比例很小，所以间接费用的分配所占的比例也较小，对成本的影响几乎可以忽略不计，通常不会导致决策的失误。

但是，如今企业生产的自动化、智能化程度越来越高，生产工人工资等直接成本所占的比例大大减少，间接成本的比例则大幅度增加，按传统成本法计算失真信息的数额也越来越大，而且，随着行业之间竞争日益激烈，许多产品的市场单价已经接近其成本，能容忍的成本误差很小。此时如果仍然根据传统成本信息作出决策，往往是有些产品本来是盈利的，企业误以为是亏损的，但是企业误以为是盈利的，导致企业错误的拒绝了订单，丧失了市场机会。而有的产品实际上是亏损的，但是企业误以为是盈利的，导致错误的接受了订单。这样传统成本法进一步加剧了利润报告的严重失真。而采用作业成本法，则可避免这些。

4、有利于企业优化资源配置

 对资源如何一步一步消耗的过程可以通过实施作业成本法进行细致而具体的分析和控制，来优化价值链、作业链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间，各工艺和生产环节之间的协同合作，充分利用资源。

（四）提高员工的整体素质，培养全员的成本意识

 在成本管理中，对企业成本产生能影响的主观动因包括职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导间的人际关系等。人为的主观动因具有极大的潜力，对其加以重视，可更有效的降低成本，改善企业成本管理工作起很大的作用。建立一支稳定的、高素质的员工队伍，那么在成本控制中可以走出一条新路子。要再企业中培养全体职工的成本意识，企业应建立一个人人关心成本的文化氛围。企业在降低成本的过程中，应使人人都关心成本，形成一种良好的降低成本的机制。

四、加强企业成本控制的几点建议

针对我国企业成本控制的诸多薄弱环节，笔者这认为加强企业成本控制需要做好以下几个工作。

（一)强化企业员工的成本意识

 成本意识是推动成本控制的前提。要做到有效的控制成本，必须首先是企业所有人员对成本管理和控制有足够的重视，把成本意识、成本观念贯穿到成本管理的各个领域，让成本意识深入人心。同时，加强对企业人员的培训，让每个职工都懂得只有用尽量少的消耗生产出更多符合社会需要的产品，用最少的支出取得最大的利润，才能实现资本的增值，实现企业增效，个人增收。促使广大职工进一步树立投入产出观念、成本效益观念，自觉把自己置身于增产节约、增收节支活动中。这里要强调的是企业领导人员的成本意识，这是强化企业其他人员成本意识的关键。

（二）严格成本核算管理，治理会计基础数据失真

 在成本核算管理上，全力推行全员成本核算与层层控制，抓好单件产品核算，真正了解每种产品的制造成本，从原材料、水、电、气等得消耗到工时定额等的核算，做到准确、完整，这是成本管理的基础和成本控制的根本点。此外，加强会计人员的教育和培训，减少会计信息非故意失真。第一，要加强会计人员的法制观念和职业道德教育。要求会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，无论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利，自觉抵制会计造假行为的发生；其次，要加强会计人员的业务培训，提高其专业技能。抓好在职会计人员的的后续教育，帮组会计人员更新会计知识，熟悉会计处理程序和核算办法，精通会计法规和会计制度，准确判断会计事项，恰当进行会计处理；最后，加强计算机及其他相关学科知识的培训，使财务工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，使会计人员素质适当建立现代企业制度和与国际接轨的需要。

（三）加强成本考核与分析

成本控制是否达到预期的目的，要通过成本考核和分析来检验。首先，企业以目标成本为依据，根据企业会计核算所提供的会计信息、成本核算资料对各成本中心目标成本执行的工作成果进行分析、评价；其次，在考核中要注意两个问题：一是把成本指标与销售收入“捆绑”起来考核，提高成本考核的全面性和完整性。二是建立奖惩制度，把各责任中心工作成果与物质利益紧密结合。具体的说，把责任成本指标纳入考核范围，按照“责、权、利”相结合和“多节多奖，少节少奖，不节不奖，超支罚款”的原则进行考核；最后，在考核的基础上进行定期分析，揭示成本差异，分析差异原因。这里的差异分析是指将企业实际发生的成本与企业的目标成本、同行业平均成本以及国外同类企业的成本比较，将差异发生的原因作为决策的依据，提高企业效益。由此可见，合理的成本考核与分析是成本管理顺利实施并取得最佳效果的重要保证。

参 考 文 献

  

赵振智，《油田企业成本核算与控制研究》，《石油工业》2009年11月2、宿凌楠，《浅谈中小企业成本控制》，《中国外资》2009年12月3、陈焕平，《企业成本控制存在的问题及对策》，《商业会计》2009年5月4、吴志坤，《现代中小企业成本控制创新分析》，《会计之友》2009年7月 5、李政，《采购过程控制》，化学工业出版社 2010年6月

周云，《采购成本控制与供应商管理》，机械工业出版社 2009年8期

7、蒋银花，《关于中小企业成本控制的思考》，《科技情报开发及经济》2009

 年7月

参 考 文 献

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