我国会计电算化内控制度的建设分析

一、会计电算化系统建立内部控制制度的必要性与影响…………………………4

（一）会计电算化系统建立内部控制制度的必要性………………………………4

1、保证会计信息的高质量……………………………………………………………4

2、保护企业财产物资的安全完整……………………………………………………4

3、防止各种会计违法行为的发生……………………………………………………5

4、保证企业有序、健康地发展………………………………………………………5

（二）会计电算化系统对内部控制制度的影响……………………………………5

1、内部控制方式的改变………………………………………………………………5

2、内部控制对象的改变………………………………………………………………5

3、内部控制范围的扩大………………………………………………………………6

4、储存介质的改变……………………………………………………………………6

5、风险与安全控制的难度加大………………………………………………………6

二、当前我国会计电算化内控制度存在的问题……………………………………6

（一）企业内部控制体制不合理……………………………………………………6

（二）电算化系统与会计数据存在安全隐患………………………………………7

（三）会计资料的备份与保管不到位………………………………………………7

（四）内部控制的监督体系不健全…………………………………………………7

（五）网络环境下企业内部控制出现的新问题……………………………………7

三、加强会计电算化系统内控制度的措施…………………………………………7

（一）加强对会计电算化信息系统的一般控制……………………………………8

 1、建立科学完善的内部组织机构…………………………………………………8

2、做好系统的安全控制………………………………………………………………8

 3、加强系统开发的控制……………………………………………………………8

 4、加强硬件及软件维护控制………………………………………………………8

5、加强操作人员的权限控制………………………………………………………8

（二）加强对会计电算化的应用控制………………………………………………8

 1、加强会计电算化的输入控制……………………………………………………9

 2、加强会计电算化的处理控制……………………………………………………9

 3、加强会计电算化的输出控制……………………………………………………9

（三）加强会计电算化的档案管理…………………………………………………9

（四）加强对会计电算化人员的培训………………………………………………9

四、结语………………………………………………………………………………10

内 容 摘 要

会计电算化的应用使会计人员摆脱了繁重的手工劳动，提高了会计工作的质量和效率，但同时也给内部控制带来了新的问题和要求。本文针对控制方式和对象的改变，控制难度加大等问题进行了分析，提出了加强会计电算化系统内控制度的措施。期望对我国会计电算化系统的安全、有效运行有所帮助。

我国会计电算化内控制度的建设分析

会计电算化，是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称。是电子计算机代替人工，实现会计数据的记录、计算、分析、判断乃至为管理者提供决策的过程。它的使用提高了会计信息的及时性、正确性、全面性；提高了企业的财会管理水平和经济效益。它为企业创造出巨大经济效益的同时也为企业内部控制制度带来了很大的挑战。

内部控制制度是指单位为保证其日常业务的顺利进行，保证资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，防止违法舞弊行为，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列措施和程序。内部控制关系到企业经营活动的各个方面，是企业内部会计监督的核心。要保证企业有序、健康地发展，实现其既定的管理目标，必须建立一整套合理的内部控制制度。

一、会计电算化系统建立内部控制制度的必要性与影响

（一）会计电算化系统建立内部控制制度的必要性

随着计算机在会计工作中的普遍应用，会计电算化已逐渐发展到了具有人工智能的会计管理信息系统阶段。会计电算化的运用与发展给企业带来了巨大的经济效益，但同时也使其内部控制制度出现了一些新的问题。这使得建立一套适合企业发展的内控制度变得十分必要，其必要性主要表现在以下几个方面：

1、保证会计信息的高质量

在会计电算化系统中，除原始数据的收集、审核、编码仍由会计人员手工操作外，其他数据的处理工作都统一由计算机来完成。其不能像手工会计那样可以靠职能分工、相互校队来实现控制。只有建立健全会计电算化环境下的内部控制，才能保证会计信息的高质量，提高会计工作效率，增强各种信息输出和财务报告的可信度、可靠性。

2、保护企业财产物资的安全完整

由于会计电算化系统操作的高度集中性，系统操作人员的行为缺乏有效的监督，

容易出现会计数据及程序等受到人为破坏的现象，各种硬件设备和财物也可能出现流失的情况。只有建立健全会计电算化环境下的内部控制，才能有效防止企业财产物资的浪费，保护财产物资的安全性和完整性。

3、防止各种会计违法行为的发生

会计电算化系统中的内部控制主要以计算机控制为主，而计算机操作所依赖的程序是极易被人为修改的，这种修改不容易留下痕迹，故内控制度如果不严就很容易使会计数据被修改，进而使单位的会计活动或结果触犯各种财经法规，并容易滋生舞弊和监守自盗等不法行为。只有建立严密而高效的内控制度才能有效防止各种会计违法行为的发生。

4、保证企业有序、健康的发展

一套完善的内控制度可以提高会计工作的效率，为单位及时、高效地提供准确的会计信息和数据，为管理者提供所需的经济信息。只有建立高效的内控制度，才能建立科学的岗位责任制，协调各部门的工作；提高管理水平及管理人员素质；提高管理者的分析决策能力，更好地实现其管理和决策的职能，从而保证企业有序、健康的发展。

（二）会计电算化系统对内部控制制度的影响

会计电算化使传统的会计系统在组织机构、会计核算形式及内部控制制度等方面发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响最为明显。对内控制度的影响主要表现为以下几点：

1、内部控制方式的改变

控制方式由单一的人工控制向人工控制与程序控制相结合的改变。手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后企业的内部控制以程序控制为主，人工控制为辅。其内部控制是由会计人员通过会计软件来实行的，由会计人员和计算机相结合来共同完成。

2、内部控制对象的改变

控制对象由对人的控制为主转变为对人、对机的控制为主。手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等。实行会计电算化后，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分取消，原来在核算过程中所需要履行的程序，有相当一部分变为由计算机自动完成。大量的数据处理都交给计算机进行，这样就使内控对象转变为人与计算机两者。 

3、内部控制范围的扩大

计算机技术的引入给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了新的控制措施。系统运行的复杂性使得其内部控制的范围扩大了。增加了系统权限的控制、计算机病毒防治、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等传统手工系统所没有的控制。

4、储存介质的改变

手工会计的数据储存介质是“纸”，这些纸张原件的数据若被修改，则容易辨别出修改的线索和痕迹，这种方式有较好的直观性，各不相同的笔迹也可作为控制的手段。但是，电算化系统下会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改并可做到不留痕迹。因此，在计算机中如何使磁性介质上的数据安全可靠、防止数据非法修改是一个非常重要的问题。

5、风险与安全控制的难度加大

在手工会计系统中，每一笔经济业务的发生都要经过相应权限人员的签章审核，若纸质原件上的数据被修改，将很容易被辨认出来，从而使非法修改在一定程度上可被避免。但在会计电算化环境下，电算化功能的高度集中导致了职责的高度集中，数据修改也不易留下痕迹。此外，网络在财务中的进一步应用也带来了层出不穷的新问题。加之计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，使得会计电算化系统控制舞弊和犯罪的难度加大。

二、当前我国会计电算化内控制度存在的问题

随着当前全国经济形势的日益发展，企业实行会计电算化是一个必然趋势。目前，我国企业的内部控制在一定程度上存在着制度建设滞后、控制弱化等问题，影响了企业经济活动的有效进行。具体表现在以下几个方面：

（一）企业内部控制体制不合理

控制体制的不合理主要表现在：会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，职责不明。由于计算机系统操作的高度集中，使许多岗位可以合并，一个会计人员可以身兼数职，从而使会计人员的内部牵制原则没有真正的落实。

（二）电算化系统与会计数据存在安全隐患

计算机是会计电算化系统数据执行的主体。如果计算机的硬件系统出现了故障，将严重影响会计工作的进行。数据处理的准确性主要依赖于财务软件的性能，现有的软件系统普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患。在会计电算化进程中主要存在的问题是数据的安全保密性差，电脑的系统数据和会计资料面临被浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能，出现问题后不便于追究责任。

（三）会计资料的备份与保管不到位

在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天对会计资料进行双重备份，并分人分处保管。但在我国实行会计电算化的企业中，有些会出现由于会计资料的备份和保管不及时、不规范，而导致财务数据丢失的情况。这些企业在实际工作中，没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。

（四）内部控制的监督体系不健全

我国一些企业内部会计监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，自成体系。我国有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善等方面，却未能充分发挥应有的作用。企业的内部审计弱化，导致了企业内部监管的不力。

（五）网络环境下企业内部控制出现的新问题

随着电子商务的迅猛发展，企业的有些数据资料将以数字格式存储在处于联网状态的客户机的磁盘上。这些数据资料极易遭到黑客的非法侵入而被篡改或恶意破坏，竞争对手也可以通过互联网登录企业的网站，了解企业的信息，从而使企业数据信息的保密性降低。而且直到目前为止，我国在这些方面的技术和法规都还不够完善。

三、加强会计电算化系统内控制度的措施

高效完善的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证，有助于防止违法行为的发生。强化内部控制、提高电算化的科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求，也是提高企业竞争能力的重要途径。因此，必须建立一整套科学、合理的内部控制制度。

（一）加强对会计电算化信息系统的一般控制

1、建立科学完善的内部组织机构

企业必须根据会计电算化的有关要求对原有会计组织机构做相应的调整，组织机构的设置必须适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标。并且应按精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析。

2、做好系统的安全控制

系统安全控制的内容主要包括接触控制、实体安全控制、软件安全控制、病毒的防范与控制等。要明确规定上机操作人员的工作内容和权限，设置接触与操作的日志控制，严格控制系统软件的安装与修改，对系统软件进行定期的预防性检查。此外，还要做好工作环境的保护以减少外界因素所致的计算机故障，保障机器正常运行，保证机房环境安全。

3、加强系统开发的控制

电算化会计系统的开发必须经过有关领导的认可和授权，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必须遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。软件在投入使用前必须对使用计算机会计系统的有关人员进行培训。新的电算化会计系统在投入使用时，必须经过一定的转换程序。

4、加强硬件及软件维护控制

硬件维护主要是对机房内的设备尤其是计算机的日常检查、故障排除及零部件替换等工作。软件维护的主要任务是检查系统文件的完整性，确保系统软件的正常运行。

5、加强操作人员的权限控制 

企业应制定适当的权限标准体系，使会计电算化系统不被越权操作，从而保证系统的安全。同时，企业必须制定相应的组织控制，在系统各类人员之间进行分工，并以相应的规章制度明确其职责分工。这样就能通过相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少错误的发生和舞弊的可能性。

（二）加强会计电算化的应用控制

1、加强会计电算化的输入控制

输入控制的关键是要加强对凭证审核、输入、传递、保管等各个环节的全面控制。输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查。输入凭证后要进行复核和校验，若发现不符，操作员要进行检查和修改。

2、加强会计电算化的处理控制

数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对，对字段、记录的长度检查，代码和数值有效范围的检查等。文件控制包括检查文件长度、文件的标识、文件是否被感染病毒等。

3、加强会计电算化的输出控制

输出数据控制应检查输出的数据与输入的数据是否相一致，输出的数据是否完整，输出结果是否正确、是否是最新的数据。对于输出的纸介质的会计资料应由专人进行核对，检查。以此来保证提供给管理者的数据是真实、可靠的。

（三）加强会计电算化的档案管理

企业应建立起完善的档案制度，有关的会计资料应及时存档，加强档案管理。要有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份的措施，并保管好这些备份。

（四）加强对会计电算化人员的培训

企业应不断提高会计人员的计算机操作水平和业务水平，加强会计人员的培训。不仅是加强会计人员专业技能的培训，还要加强其职业道德素养的培训。通过培训提高会计人员对电算化的认识和理解，提高会计人员的业务素质，培养其崇高的责任感和事业心，为行业的规范和企业的发展提供人才保障和智力支持。

四、结语

电子计算机技术以及网络技术的不断发展，将使会计电算化系统不断更新和完善。会计电算化系统替代传统的手工会计系统是历史的必然。目前，会计电算化系统已经在众多企事业单位、政府部门广泛应用。中国经济的快速发展，中国企业国际化的加剧，客观上要求企业财务管理的现代化、信息化、智能化。加强和完善会计电算化系统，尤其是电算化系统的内部控制，将成为各个企业在财务工作中以及在整个企业经营管理工作中必须考虑的一个问题。随着会计行业的向前发展，会计电算化的内部控制制度将会不断完善，会计电算化必将对我国经济的发展产生深远的影响。

参 考 文 献

[1] 《谈企业会计电算化下的内部控制问题》 财会月刊 2006.2 安强，郭立新

[2] 《谈实施会计电算化的内部控制》 经济师 2009.10 刘建勇

[3] 《关于会计电算化系统内部控制制度的探讨》 安阳大学学报 2004.11 张玉英

[4] 《试论电算化会计系统的内部控制》 科学管理 2005.6 陶文云，司文革

[5] 《会计电算化与会计的内部控制》 来自基层 2009.5 田彩敬

[6] 《会计电算化系统的内部管理和控制》 中国科技信息 2006.3 袁博

[7] 《建立健全适应会计电算化发展的内部制度制度》农业科研经济管理 2005.4  罗文

[8] 《论会计电算化系统环境下的内部控制》 中国科技信息 2005.12 徐国建

[9] 《论加强会计电算化的内部控制》 商场现代化 2006.2 王丹

[10] 《浅谈会计电算化下的内部控制制度》 民营科技 2008.2 孙达南

[11] 《会计电算化内部控制探析》 会计之友 2006.1 齐芬霞

[12] 《会计电算化条件下的内部控制》 科技信息 2005.4 王羲东