论会计信息真实性

一、会计信息失真的表现

二、会计信息失真的危害

三、会计信息失真的原因

四、会计信息失真的治理措施

内 容 摘 要

提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标，而目前国内外的会计信息失真问题已成为社会谴责的焦点，现在大多数学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上,我认为只要是与企业实际情况不符合的会计信息都可以说是一种会计信息失真。会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益，因而有效解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。

论会计信息真实性

会计信息是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息。它对于反映企业财务状况及经营成果起着决定性的作用。是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。真实性是会计信息质量最基本的要求。会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。可以这样说，真实性是会计工作的生命力。但是，目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，已经成为较突出的问题。财政部曾多次进行大规模大范围会计信息质量抽查，结果财政部正式公告显示，中国80%以上企业会计信息存在不同程度的失真。财政部组织驻各地财政监察专员办事处，对百户经社会审计机构审计的国有企业会计报表进行了抽查，发现大多数企业主要会计要素核算存在偏差，如虚列资产、所有者权益不实、损益不实等。另外被检企业会计基础工作薄弱的问题仍然比较突出。一些企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规范、账账、账实不符等问题。企业财务管理明显松懈，缺乏有效的内部控制制度。

一、会计信息的失真的表现

（一）会计信息的表现形式

会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。

会计信息的表现形式有：会计凭证，帐簿，财务报表，会计软件以及审计会计师的审计报告。这几种表现形式所反映的会计信息各有特色。会计凭证提供的信息主要是关于一件或数件同类会计事项资金运动的来龙去脉；帐簿提供系统的、分类的会计信息；财务报表则是按一定的指标体系提供综合性的信息；会计软件是会计信息的电子版，不同的软件具有不同的功能，有些软件能够按照设计者的要求产生派生信息；审计报告是审计会计师按照一定标准和要求对被审计单位的会计信息进行审查后所出具的鉴证与证明文件。

（二）会计信息失真的表现

1、凭证作假

在所有的虚假会计信息中，会计凭证作假处于源头地位。在账务处理程序中，凭证的填制与审核是基础。凭证错误将会导致一系列的错误信息。而且，凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准，很少能够看到会计凭证，甚至大部分信息使用者也不会去审查凭证。这为造假者留下了可乘之机。凭证作假分为原始凭证作假和记账凭证作假。原始凭证作假有三类：第一类是不如实填写或伪造、篡改原始凭证；第二类是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等；第三类是使用虚假发票，即“真票假开”或“假票真开”。记账凭证作假有两种情况：一是没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标，于是会计人员在单位负责人授意下，编造了一份销售产品的记账凭证，从而使主营业务收入达标，日后再以销售退回或销售折扣等方式冲帐。另一种情况是记账凭证要素（日期、内容、数量、金额、对应科目等）一项或几项与原始凭证不符。如某会计挪用一笔公款数月后归还，在其编制的记账凭证上的日期与原始凭证的日期就相差数月。

2、帐簿作假

帐簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结账等，造成账证（账簿记录与凭证）不符、账账（总分类账与明细分类账）不符、账表（账簿记录与会计报表）不符，或者是抽换账页、损毁账簿，或者是账外设账等掩盖事实真相。“挂账”是利用一些账户特性将经济业务不结清到位而是长期挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲” 、不露声色地隐藏事实真相之目的。如审计人员发现某企业“应收账款”账上有一笔近百万元的款项拖欠年余，而对方是一家效益较好的企业。经电话查询，对方说一年前已经结清。原来该款被企业主管财务的领导私自挪用。“收入不入账”指财会人员隐匿收入，不报账，不交公而私自占用。如对罚没款、管理费、上级拨款等，不报账、不上交、私自扣留；销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；或者采取少计价款，不开发票，不入账等。“账外设账”是一些单位设置两套账，一套是公开的，另一套是秘密的。这些单位往往在公开账中虚列费用开支，将这些款项转入秘密账；或者将主营业务收入之外的其他收入不记入公开账而记入秘密账，将其做非法或不合理开支用。

3、报表粉饰

报表粉饰是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表账（报表数据与账簿记录）不符、表表不符（资产负债表和损益表、现金流量表不符，主表和附表不符）、虚报盈亏（加大资产或加大成本费用，虚增利润或减少利润）等。

4、虚假审计报告

不仅上市公司在财务报表中作假，一些中介机构也与之狼狈为奸，以假护假，对投资者进行欺骗误导，成为市场一大隐患。股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力，即鉴证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见，是外界和投资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计技术及被审计单位所提供材料的限制，注册会计师不可能发现审计对象的所有问题，但从虚增企业注册资金、虚增法人股权、无利润靠贷款分红等性质十分恶劣的问题中可以看出，一些注册会计师已成为某些公司欺骗投资者的帮凶。

二、会计信息失真的危害

（一）引发会计信息信任危机

由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的假账造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。如证券市场上的“红光实业”“琼民源”“银广夏”到“德隆系崩盘”，会计信息失真成为笼罩证券市场的浓重阴影，挥之不去。上海财经大学曾进行的一次调查显示，几乎所有被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。18.75%的调查对象认为，多数公司的多数项目存在会计信息失真现象。68.75%的调查对象认为多数公司的个别项目存在会计信息失真现象。两项合计，总计有88%的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真现象。近段时期我国证券市场出现的股指不振现象，有机构就认为这是源于信任危机。德隆系事件像一颗重磅炸弹，把投资者对上市公司、中介机构不多的信任又炸得粉碎。现在投资者对上市企业及中介机构不信任感急剧上升，市场筹资功能受到严重挑战，大盘受到拖累也便是必然。由于缺乏良好的公众对会计信息的信任，使社会主义市场经济的确立，现代企业制度的建立、发展，都将面临严重困难。 

（二）假会计信息驱逐真会计信息。

某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并以至自身被淘汰而寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。这样一来，会造成所有企业的平均业绩虚假上浮，从而使得会计信息质量下降。原本经营业绩良好且提供真实完整会计信息的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到“出局”；而经营业绩差但经过粉饰的会计信息的企业经营者，其表面业绩很可能会高于平均业绩而得以“生存”。这样，如果“机会收益”远大于“败露成本”时，便出现了假会计信息驱逐真会计信息的现象。 

（三）搅混资本市场，进而扰乱市场经济。 

资本市场是对资本资源进行再分配的场所，从而对社会资源进行再配置。不同的资源配置则意味着不同的经济效率。当资本市场有效率时，就会优化社会资源的配置，促进社会经济良性发展；当资本市场是无效率或低效率时，则阻碍社会经济进步。但若资本市场的主体上市公司以假账面对公众时，就会给公司的投资者尤其是中小投资者带来利益侵害，产生严重的不良经济后果和社会资源配置的无序化，搅混了资本市场，进而扰乱了社会主义市场经济。 

三、会计信息失真的原因 

会计信息失真对企业和社会所造成的危害是方方面面的，究其造成的原因也是多方面的。有主观原因也有客观原因，有内部原因也有外部原因，有经济原因也有文化根源。 

会计制度自身不完善。 

由于《会计法》、会计准则、财务通则都是人为制定的，人们在制定这些法规、通则的过程中，必然或多或少地掺杂进一些人的主观判断。还由于人的认识水平的有限性和财会工作对象的复杂性，使得各种财经制度本身就不能完全符合实际，不能涵盖解释所有财会现象，因而在这些法律、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，造成合法会计信息失真。仅看准则中会计核算的几项一般原则，比如以权责发生制作为会计确认的基础，就在确认过程中加入了主观判断的方法。再如稳健谨慎性原则在确认计量资产和负债、收入和费用时，有可能导致会计信息趋于谨慎而偏离实际情况，使企业会计报表的信息偏于保守；重要性原则允许企业对不重要项目可以进行例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些是不重要的，则由企业自行断定，倘若判断失误势必使对外公布的会计信息偏离企业实际情况。此外或有事项、未来事项的会计处理需要会计人员具有相当的职业判断和相应业务水平；固定资产折旧的计提方法、存货的计价方法以及无形资产价值的确认、摊销等会计处理方法有很多种。这些会计操作理论方面存在的客观因素，都会导致会计信息失真的产生。

（二）监督管理不力，审计体系不甚完善。

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监管和外部监管。内部监管主要依靠企业的内控制度，但是企业的会计人员不完全具备监督者应有的独立地位。一些单位领导者法制观念薄弱，往往片面强调搞活企业经营，放松对违法违纪行为的监督，削弱了会计的内部监督，有的甚至强令指使财会人员弄虚作假，使得内部监管形同虚设。外部监管有来自财政、税务、银行、工商、审计等部门的监管，而这种经济监管标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用，只能发现一家查处一家。 

（三）道德观念淡薄，法律意识差。 

有些单位领导从个人或小团体利益出发，指使甚至强令财务人员弄虚作假，虚报浮夸，做假账，编制假报表；有的则不顾会计人员反对，强行办理违法违纪的财务收支。另一方面，会计人员的职业道德素质不高，不主动学习提高自己的业务水平。有的会计从业人员干工作马虎应付，编制有关会计账目报表时草草从事，对出现的错误知情不报，对单位领导做假账行为也睁只眼、闭只眼，对违反会计法、会计准则的事情熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策。而坚持原则、严格执法、敢于同违法违纪作斗争的会计人员少。再加上有些单位的会计人员业务素质不高，会计后续教育缺乏力度，许多会计师对新颁布的会计制度并不熟悉，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；业务不过关，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误，信息失真。这些问题如不解决，它的危害将是长远和潜移默化的，会计信息失真的问题也不可能从根本上得到解决。从另外一个角度来说，单位的会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手。而会计人员不具备监督者应有的独立地位，只有惟命是从，否则会遭受排挤、打击报复。也会使得会计人员在工作中处于两难境地，扰乱了会计工作的正常秩序。 

（四）处罚力度不够，造成假账预期收益高。

企业会计造假几乎不消耗物质成本，只需要玩弄数字游戏，空手套白狼，便可获得巨额利润。所以，只要收益大于成本，企业就有存在会计信息造假的动机和需求。经营者出于种种目的，为了最大限度地增加自己的效用而向社会提供失真会计信息。当会计信息失真的收入大于被查处受处罚的预期收入损失时，经营者才会选择会计信息失真。而当提供失真会计信息的经营者接受的处罚小，则更会助长违规造假者的气焰。如何刹住会计信息作假之风？显然这是项长期、艰巨的任务。我国已多次启动了整顿和规范市场经济秩序的专项斗争，会计信息造假被列入重点整治对象，这是非常必要的。

四、会计信息失真的治理措施 

(一) 加强会计法规建设。 

《会计法》明确规定:会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理;对违法收支不予办理。在实施《会计法》过程中,有法不依、执法不严、违反普遍、处罚难办。我国目前正在进行《会计法》的修订工作,将修改《会计法》的不足之处,明确法律责任,特别是对将虚假会计信息提供给国家、社会、投资人,并导致损失的人员在《会计法》中规定给予重罚,详细规定处罚的具体标准,提高《会计法》的可操作性,逐步废止《企业财务通则》和众多的行业会计制度,使指导会计工作的技术标准只有《企业会计准则》和各项具体准则,使具体业务核算必须遵循相应具体准则的规定,防范会计舞弊,杜绝会计信息失真的现象。

(二)加快企业改革步伐，建立现代企业制度。 

过去，我国对企业改革的重点是“放权让利”，实践证明，这种方法已不适应新形势的需要，并没有触及传统体制的根本弊端，只在表层采取了一些措施，传统的企业管理体制的框架并未要本打破。只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分离，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。 

(三)加大执法力度，做到“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”。 

这几个环节要齐抓,凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据,弄虚作假,损害社会利益的,必须依法严惩,追究责任人员的法律责任,随时发现,随时处理,真正做到法律面前人人平等。美国20年代经济危机前后,虚假会计信息充斥证券市场,政府通过法律将会计责任明确界定给企业经营负责人,违法乱纪者给予重罚,较好地杜绝了虚假会计信息的泛滥。这一经验是值得我们借鉴的。

(四) 逐步完善会计理论。 

会计理论与实践发展至今已有500多年的历史,有些原则、假设虽有缺陷,但还将继续使用。我们在发展会计理论的同时,尽量减少信息失真的程度。会计与经济发展密切相关,随着世界经济由工业经济向知识经济转变,会计理论也将不断创新和发展,使提供的会计信息适应经济发展的需要。 

(五) 改革会计管理体制,实行会计委派制。

会计委派制,是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度,被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责,使会计人员从企业中完全独立出来,不受企业负责人的制约,使会计人员“顶得住又站得住”,保证会计人员的根本利益。 

 (六) 加强监督力度。 

对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督,各级主管部门也应负起责任,在对所属单位的会计人员业务上进行指导,核算上进行监督、检查,对查出的问题必须予以纠正,对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理,对有关人员予以行政处分,直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识,依法执业,客观公正,保证会计信息质量。 

(七)改革我国人事管理制度和收入分配制度。 

要彻底取消企业的行政级别，把企业推向市场，由市场机制去配置企业的人力资源。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩。政府人事管理部门还要为企业人才流动创造宽松环境。在按劳分配为基础下，在收入分配上要实行多种形式的分配制度，并借鉴国外先进的分配方式，如年薪制、股票期权制等。另外，要逐步缩小各种收入差距。 

(八) 提高会计人员素质。 

会计人员是处理加工会计信息的操作员,应选拔政治素质高、业务能力强,遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。加强会计人员培训,准确掌握会计准则,按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行执业道德教育,明确职业道德标准,认识会计工作的重要性、严肃性,使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利,保证会计信息真实、完整、准确,杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平。

(九) 加强会计基础工作。 

认真执行《会计基础工作规范》,发挥会计的核算、监督职能,按照《会计基础工作规范》的要求,规范整个会计处理过程,建立、健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度,为会计信息报告打下良好的基础,使会计信息失真在源头就实施有效预防和控制,并把制度落到实处,取得实效。 

总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手：从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督。加强会计人员的管理和继续教育。 

会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，企业想要获得更好的发展、想要提高自身的竞争力就必须注重会计信息质量，想方设法提高会计信息的真实性，认真了解企业会计信息失真的原因，认清楚它的危害性，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。

参 考 文 献

1、邓波，《民营经济前言问题的研究》，中国时代经济出版社，2003年；

2、韩平、张禾等，《企业集团竞争力与业绩综合评价》，机械工业出版社，2004年； 

3、凌华薇，《德隆神话终结》，财经，2004年第8期； 

4、《中国财政部会计信息质量公告》，财务与会计，2000年第12期。