目 录
一、应收账款的产生............................................................2
（一）形成应收账款的直接原因是赊销........................................2
（二）形成应收账款的另一原因是时间差......................................2
二、应收账款存在的问题........................................................3
（一）应收账款在公司资产中比重大.......... ...............................3
（二）应收账款的拖欠情况..................................................3
（三）应收账款数据的准确性................................................4
三、对应收账款存在的问题的分析................................................4
（一）企业管理层对于风险的认知评估........................................4
（二）企业内部控制的不健全导致应收账款催收不力............................5
（三）企业销售偏重业绩，不关注回款........................................5
四、应收账款核算与管理的有效措施..............................................5
（一）提高风险认识确认适当的信用标准......................................5
1、提高风险认识，调查客户背景.........................................6
2、确认适当的信用标准.................................................6
（二）设立专门的信用管理部门..............................................6
1、设立独立的信用管理岗位.............................................6
2、配备专业的信用管理人员.............................................7
（三）制定积极的账款回收制度..............................................7
1、实行回款业绩考核...................................................7
2、积极催收账款.......................................................7
（四）规范会计账款处理工作................................................8
1、应收账款的记录.....................................................8
2、做好与客户的对账工作...............................................8
内 容 摘 要
随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额越来越多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。对于应收账款来说，它确实能提高企业的竞争力，但是它另一方面又增加了企业的风险。对于应收账款，应找出它存在的问题，并进行分析，采取信用管理等有效的措施，才能控制好应收账款，降低企业的经营风险，使企业能有更长远的发展。
关键词：应收账款 拖欠 风险 偏重业绩 信用管理 坏账准备
应收账款的核算和管理
应收账款是企业流动资产中一个重要组成部分，它的核算和管理是企业日常工作的一个重点。充分的了解应收账款，才能更好的控制和管理它，降低企业的风险。
一、应收账款的产生
应收账款，是公司因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。
（一）形成应收账款的直接原因是赊销。
虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用，增加收入，也不得不面向客户采取信用政策。
在计划经济转变为市场经济后，市场的活跃度大大提高，企业之间的竞争越来越大。企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须扩大销售，提高产品的市场占有率。采用赊销方式是最有效的扩大销售的途径。
企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般情况下，存货积压过多会在很大程度上增加企业的仓储费、管理费、保险费等费用。企业为了更好的控制成本，在存货数量过多的情况下，一般会采取一定的优惠政策进行赊销，将存货转为应收账款，不仅能提高企业的偿债能力，提高资产的流动性，还能减少企业的费用支出。
（二）形成应收账款的另一原因是时间差。在平时的实际交易中，现金交易受到地理等条件的限制，在社会经济的不断发展中，也受到其他支付结算方式的冲击。
在现实生活中，零售业一般采用现金交易；但是货物的大量批发销售，就很少采用现金交易。货物的运输需要一定的时间，销售方已经发出货物，但是购买方还未收到货物，销售方的发货时间和购买方收到货物结算货款的时间一般情况下无法达到一致，在此期间就会出现应收账款。
随着科技的进步，银行和网络的结合，出于方便、安全的考虑，很多企业都把结算方式由现金转变为电汇等结算方式。这些结算都需要一个处理的过程，由此就出现了应收账款。
二、应收账款存在的问题
（一）应收账款在公司资产中比重大
应收账款过多，那么应收账款到期不能及时收回的可能性就增加，资金流动性变差，使短期资金长期停留在应收账款上越来越多，现金短缺。企业收入、利润的增长必然伴随着应收账款的增长，应收账款的增加超过收入、利润增加幅度时，一部分利润就会变成账面利润。大量的应收账款停留在账上，而未变成资金流到公司的账户上。资金是企业发展的命脉，一旦资金链断裂，将对企业的生存发展构成重大威胁。俗话说：销售是徒弟，能收款的才是师傅。资产中的应收账款比重太大，意味着应收账款能否收回的风险已经大大影响企业的经营发展，甚至是企业的生死存亡。四川长虹公司创立于1958年，是我国研制生产军用、民用雷达的重要基地，是我国成立初期重点建设项目之一。经过50年的持续稳定发展，长虹树立了中国家电企业由小道大、由弱到强、并迅速走向世界的杰出典范。但从1996年来，四川长虹的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，四川长虹计提坏账准备3.1亿美元，截止2005年第一季度，四川长虹的应收账款为27.85亿元，占资产总额的18.6%。四川长虹就这样由一个蒸蒸日上的企业，变成了一个严重亏损的企业。
（二）应收账款的拖欠情况
在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，往往运用商业信用促销。但是由于风险防范意识不强，只为扩大销售，在事先还未对付款人自信情况进行调查的情况下，盲目的采取赊销策略去抢占市场，只看到账面上的高利润，忽视了大量被客户拖欠的应收账款不能及时收回的问题。
据国家统计局统计结果显示，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠货款构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。另外，国内一些企业对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资金不作分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。而在其它国家，早就作为坏账处理的应收账款，在我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不在“坏账”项目下，尽管如此，我国企业坏账率仍占5%—10%，坏账拖欠期平均是90天。而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%—0.5%，坏账拖欠期平均是7天，相差10倍多。与此同时，美国企业的赊账总比例高达90%以上，而我国只有20%。从这些数据中，可以清楚的看到应收账款拖欠情况的严重，它已经大大制约了我国企业的正常发展。
（三）应收账款数据的准确性
《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已计提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未计提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。然而在实际工作中，并非严格按照准则办事。某些企业对已发生的应收账款不及时登记，给予客户的销售折让和客户发生的销售退货也不进行账务处理，账面上的应收账款数据并不能反映出企业的真实数据。某些企业长期不对账，不按规定确认坏账损失，为了一时的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账面上。这些都会造成应收账款数据的准确性大大降低，容易使公司人员在进行收款工作时与客户产生纠纷，使公司管理人员对公司的财务状况产生错误的认识，在制定公司的发展策略时发生偏差，影响公司的发展。
三、应收账款存在的问题的分析
（一）企业管理层对于风险的认知评估
企业要从销售到回款并不是一个一手交钱、一手交货的简单过程，而是一个分步骤的交易行为：从收到对方订购单，到洽谈交易事宜，到货物的交接，再到货款的支付，甚至还有退货和折让的发生。在此过程中，企业不仅需要调查客户的信用，与客户展开激烈的价格谈判，全力组织客户需要的货物，而且还需要灵活地处理销售折让和销售退回；这些环节还可能出现事先无法预料的情况，所以这是一个相当复杂的过程。企业开展业务不仅仅是将商品移交给客户，更重要的是只有款项的收回，才能实现企业经营的最终目标。有些企业的管理层并未将注意力放到公司的回款上，而只仅仅看到了账目上销售量的增加。但是，在现实的交易中，由于各种因素的影响，企业发出货物产生的应收账款，可能是无法收回的货款，例如交易产生纠纷导致货物拒付，客户经营不善而无力支付货款，甚至蓄意欺诈等。他们简单的把企业的经营风险，归结到货物卖出的量大不大，货物是否存在积压；而并未认识销售业务的回款对企业的重要性。管理层对回款的不关注，很可能造成自己周转不灵，使企业陷入严重的财务危机。
（二）企业内部控制的不健全导致应收账款催收不力
目前，企业内部控制不健全的问题屡见不鲜，这也不利于应收账款的管理。发生应收账款后，企业应当及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实，对于无法收回的应收账款，冲减坏账准备金。因为企业内部控制不健全，再加上业务复杂，会计人员素质不高，对于应收账款的管理并没有达到上述要求。另外，对于应收账款的问题，在内部审计中不容易被发现，这很容易成为会计人员作弊的工具，造成企业资产流失。而且企业往往不会有专人注意应收账款，及时去催收应收账款，导致应收账款累计越来越多，即便对方商业信用下降，还款困难，企业也很难及时察觉。
（三）企业销售偏重业绩，不关注回款
企业为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，但是企业在确定客户时，往往存在一定程度上的盲目性。我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那么完善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。但是有些企业为了追求销售量，并没有把注意力放在客户的信用调查上，而是存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现两种情况，一是账目上销售量逐渐扩大，但是利润并没有随之有所提升。另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏账的发生，而且盲目扩大销售，给予对方折扣，并不一定会为企业带来应有的利润，这对于企业的发展是不利的，严重情况下企业很可能被应收账款拖垮。
从企业内部绩效考核方面来看，企业的考核制度并不合理，目前营销人员的工资是同自身的销量相挂钩的，这样，企业就只会注重销售额，销售人员也会为了提高自己的工资努力对外赊销，进而企业应收账款越来越多，再加上催收力度不够，坏账也越来越多，就会造成企业拥有高销售额但是低利润的局面。而这些情况使得企业的营业周期延长，导致企业先进短缺，影响了企业的资金循环，严重影响了企业的正常生产经营。
四、应收账款核算与管理的有效措施
（一）提高风险认识，确认适当的信用标准
1、提高风险认识，调查客户背景
准确的了解客户的背景资料是应收账款管理众多环节中不可缺少的首要前提。因为只有掌握了客户的这些基本信息，我们才有可能对客户做出尽可能客观而准确的判断，并进而按照一个统一的衡量标准进行评判，以决定是否可以将该客户作为信用客户。
客户背景调查一般包括以下方面：客户是否具有生产经营固定场所、法定工商注册、良好的资信声誉；产品是否具有较好的市场前景；客户的生产经营规模和预计采购规模怎样；客户历史上有无债务纠纷以及形成原因；客户企业负责人、采购和财务部门负责人的基本情况；客户分支机构、管理企业的基本情况等。
2、确认适当的信用标准
信用标准指给予客户最低的信用条件，包括对客户的最高赊销度、最长赊销期限、赊欠手续等方面的规定。在客户面前，企业一方面要增强市场竞争力，调高市场占有率；另一方面，企业还需力求降低客户违约所带来的风险，减少收账费用。为了需求一种双赢策略，企业必须考虑以下重要因素：首先是客户的资信程度。企业要在对客户的资信程度进行调查分析的基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。其次，企业要分析客户的经营规模、经营周期、负债结构、产品比率，以此作为赊销额度、赊销期限的判定依据。再次，企业还要考虑同行业竞争对手的情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，感觉对手实力状况，相应采取或宽或严的信用策略，以此在竞争中把握主动，争取优势地位。最后是企业自身承担客户违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也能直接影响信用标准的决策，如果企业承担风险的能力强，就能过采取较低的信用标准争取客户，扩大业务；反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，从而最大限度的降低客户违约风险。
（二）设立专门的信用管理部门
1、设立独立的信用管理岗位
在发达国家，一般企业均设有信用管理部门，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外一些先进的管理经验，我国企业也需要设置相对独立的资信管理部门或者配备专职的信用管理人员，使其在赊销管理中起到防患于未然的主导作用。根据企业内部牵制制度的规定，国外资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或者董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理。具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理方法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
2、配备专业的信用管理人员
有些企业的高层管理对信用管理工作有一些片面的理解，认为信用管理工作只是收收账，只要能说会道，无需更多的专业知识，所以，企业在招聘时缺乏科学、严格的标准，造成信用管理人员的总体素质偏低。这就导致有些企业的信用管理形同虚设，并没有实现对客户的信用管理。企业如果要从根本上解决这个问题，那么在招聘信用管理人员时，就要对其信用方面的知识背景和工作经验，提出相应的要求。企业要多与专门的信用公司、信用评估机构、咨询公司等中介机构进行合作，让信用管理人员学习国内外先进企业行之有效的信用管理和控制手段；还要多为信用管理人员提供对外培训的机会，学习信用管理领域的最新成就，提升信用风险管理技能和信用分析水平。信用管理人员能力的提升，能更好的为公司服务，提过企业信用管理的水平。
（三）制定积极的账款回收制度
现代市场经济瞬息万变，就连雷曼，美林都能在瞬间灰飞烟灭，企业信用状况也是如此，上个月还绰绰有余，但是这个月却有可能入不敷出。因此对应收账款的管理绝非一劳永逸，而是要常抓不懈，积极采取手段收回货款。
1、实行回款业绩考核
没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆账、死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。
2、积极催收账款
应收账款发生后，企业应积极采取各种措施，尽量争取按期收回货款。一般情况下，大部分客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性就越大，产生坏账的可能性就越大。通过分析，确定优先收款的对象，尽可能在发生账款的初期，就采取有效的收款措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催款办法只能是拖延时间，对此类拖欠必须采用更有力的催款方式进行追讨，或者迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转不灵，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类拖欠从一开始就应该采取强有力的措施，切不能碍于情面错失良机。
（四）规范会计账款处理工作
1、应收账款的记录
企业财务部门在赊账业务发生时，应根据《企业会计制度》规定，按照权责发生制及时进行账务处理，登记应收账款。企业有时为了尽快收回货款，会给予客户销售折让，要根据销售折让中的具体规定来处理应收账款，保证应收账款的准确性。对长期往来客户建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。企业应根据以往的经验、客户的实际财务状况和现金流量情况，以及其他一些已经掌握的相关信息进行合理的分析并确认计提坏账准备的方法。对于可能成为坏账的应收账款，应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否应确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时，应当及时入账，防止形成账外款。
做好与客户的对账工作
定期统计应收账款各客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，必要时应向债务人函证，对应收账款的可收回性进行客观、准确的评价。将赊销结果及时反馈给企业主管领导和销售，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。企业财务部门对已经形成的应收账款应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。负责营销的部门及有关人员应积极配合财务部门及有关人员做好此项工作。
综上所述，加强应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，甚至关系到企业的生死存亡。因此企业应当把应收账款作为一项长期的工作来抓，使各项措施落到实处，力求把应收账款控制在合理范围内，把坏账降到最低。
参 考 文 献
中国注册会计师协会，《财务成本管理》，经济科学出版社，2008
林有田，《卖出去是徒弟，收回款才是师傅》，北京大学出版社，2010
王本哲/王尔康，《会计制度设计》，中国财政经济出版社，2008
连静，《加强企业应收账款内部控制的对策研究》，《中国科技信息》2005年第23期
赵秀茹，《浅谈企业应收账款的管理》，《内蒙古科技与经济》，2005年第4期
约翰.G.塞莱克，《应收账款管理最佳实务》，经济科学出版社，2006
