浅谈企业内部会计控制制度

一、建立和完善企业内部会计控制制度的必要性

二、企业内部会计控制制度存在的问题

三、企业内部会计控制制度存在问题的原因分析

四、搞好企业内部会计控制的方法及对策

内 容 摘 要

 我国加入WT0以后，经济全球化的趋势越来越明显，大量外国公司涌向中国，为了适应不断变化的内、外部环境，对企业的内部控制，尤其是内部会计控制提出了更高的要求。内部会计控制是现代企业各级管理的主体，是企业内部控制的核心，内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律法规和规章制度提供制度保证，影响和制约企业经济业务活动的各个环节、各个方面。随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题，内部会计控制制度则为企业提供了一个强有力的保证，成为企业赖以生存和发展的有效管理工具。

关键词：企业；内部会计控制；制度

浅谈企业内部会计控制制度

我国加入WT0以后，经济全球化的趋势越来越明显，大量外国公司涌向中国，为了适应不断变化的内、外部环境，对企业的内部控制，尤其是内部会计控制提出了更高的要求。内部会计控制是现代企业各级管理的主体，是企业内部控制的核心，内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律法规和规章制度提供制度保证，影响和制约企业经济业务活动的各个环节、各个方面。随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益加剧，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题，内部会计控制制度则为企业提供了一个强有力的保证，成为企业赖以生存和发展的有效管理工具。

一、建立和完善企业内部会计控制制度的必要性　 企业内部会计控制制度是指企业为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。　　建立和完善内部会计控制的必要性：

（一）建立和完善内部会计控制是贯彻新《会计法》等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，正在实施的新的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

（二）建立和完善内部会计控制是转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要。内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。依照现代企业理论，在公司制度下，所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保障。对于经营者而言，内部会计控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，既能够规范经营者的行为，也能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

　 （三）建立和完善内部会计控制是与国际惯例接轨、参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。因此，从长远发展来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。

二、企业内部会计控制制度存在的问题

(一) 主观意识方面的问题　 由于企业生存的压力，往往把大部分的精力都投入到企业产品的销售之中，只要产品销路畅通，销售收入在不断增长，企业领导者就不太重视财务管理的建设，更多的是把会计作为一种信息披露的需要或是记账的手段，而没有把它视为一种管理工具，对内部会计控制的认识和理解不够全面、深刻，对其在企业内部的作用存在误区，没有真正建立基于全员风险管理观念的内控文化。企业人员的风险内部控制意识缺乏，风险管理职业道德缺失，内部管理不符合企业业务发展的需要。

(二)内部制度方面的问题　　单位内控制制度建设滞后，控制分散与控制不足并存；基层内控制度的贯彻落实不到位，企业上层制定的管理办法和制度，在基层机构得不到全面落实；内部管理机制不完善，企业财务人员进行财务工作时没有任何的约束，会计处理程序不完善，容易使企业出现各种管理漏洞，不利于企业的健康发展。　 (三)监督机制方面的问题　　内部会计控制必须受到监督，通过连续的监督来实现内控机制运行的有效性。要加强内部审计 内部审计是对内部会计控制制度进行连续监督和评价的重要组成部分。内部审计要确保履行职能，为决策层提供重要的信息，这些信息可以揭示内部控制制度中的薄弱环节，以便管理层及时采取有效的措施。　 (四)信息交流反馈方面的问题　　目前企业内部信息管理、交流方面与内控要求存在较大差距，缺乏全企业统一、运作有效的管理信息系统，市场信息、业务处理信息、风险管理信息等环节的信息平台不能共享；各级管理层之间缺乏充分的信息交流。

三、企业内部会计控制制度存在问题的原因分析

（一）企业领导对内部会计控制不重视，使内控执行不力 

多数企业的领导对内部会计控制意识非常的淡薄，实行粗放式管理，加上又缺乏现代企业管理经验，致使控制基本上流于形式。有的企业内部监管及内部管理需求对建立内部会计制度的要求比较低，造成自身完善和有效执行内部控制的动力不足，因而管理意识不强，致使内部会计控制不成体系，不全面，必然出现执行不力，效果不好。更多的时候是领导有章不循，遇到具体问题强调“灵活性”，企业内部控制失控现象严重

（二）企业内部会计控制缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效

 目前，有的企业建立了相关的内部会计控制制度，但缺乏科学性和合理性。主要表现在偏重于事后控制，对事前和事中控制缺乏连贯性。

（三）企业考核指标的不当导向　　目前，企业系统的考核指标，主要包括净资产收益率、利润总额、收入增长率及国有资本保值增值率等。企业为完成利润指标，便将大量盘亏资产、毁损资产不进行账务处理，不良债权、贬值资产不计提减值准备；为完成收入指标，便虚构经营收入、关联单位之间无实质业务空倒收入。所有这些行为绝不是一个部门可以造假做得到的，必须几个部门联手甚至领导协调才能做得到。　 （四）内部会计控制没有真正成为管理者的内在需求　　内部会计控制作为一个过程，其理想结果是保护资产的安全完整，提供真实可靠的会计信息。而目前，由于企业决策并不科学，并不完全依据会计信息进行决策，通过领导拍脑门进行经营决策的事仍存在，无须使用会计信息，会计信息并不决定企业的决策。另外，会计信息也没有成为社会评价企业诚信的一个重要因素。因此内部会计控制还没有成为管理者的内在需求，内部会计控制流于形式也就不足为奇。 （五）企业经济环境的影响

 内部会计控制制度一般都是为那些重复发生的业务而设计的，因此可能会对不常发生的或者预料不到的业务失去控制能力。企业处在不断变化的环境之中，为了生存和发展，企业必须经常调整经营方针和策略，这会导致原有的内部会计控制措施不适应新形式的需要。

（六）企业内部审计工作有名无实 

我国的内部审计多产生于行政命令，而西方的内部审计则产生于公司多层经营管理的内在需要。我国的内部审计基础薄弱。有的企业高层管理人员不重视内部审计，缺乏对内部审计的独立性这一本质特征的正确认识，误以为审计就是查账，误认为内部审计工作与企业取得经济效益没有直接的关系。一度把内部审计机构置于财会部门之内，内部审计机构可有可无，形成“财审合一”的体制，其结果不仅使内部审计无力监督财会部门，而且受其地位和权限所限，也很难监督他人。这种情况下，内部审计的独立性和权威性在实际工作中难以得到体现，做出的审计结论往往也有失客观公正。以上缺陷无疑加重了企业监控力度。

四、搞好企业内部会计控制的方法及对策　　(一)加强领导，重视财务管理，明确管理权限　　企业领导者要具有创新精神，积极转变观念。企业领导者要提高财务管理的自觉性，勇于突破"家庭式"的、传统的管理思想和管理方法，敢于接受先进的、科学的管理观念，并致力于企业的经营活动中加以实施，结合企业实际，制定更合理的完善的管理制度，重视人才在企业发展过程中的重要作用，努力引进高级人才；从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统。从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统，等等。内部各机构间、各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，进行科学的分工与互相牵制，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果。　　(二)提高内部会计控制意识　　首先，要加强企业文化建设。企业内部会计控制是由人来实现的，内部控制的目标及控制机制也是由人来制定的，它牵涉到企业各部门中每一环节的管理层和员工，提高员工内部控制意识是建立内部控制文化的基础。其次，要加强遵纪守法观念。只有增强企业依法经营观念，增强员工知法、懂法、守法的意识和行为，才能发挥法律法规应有的作用，强化经营风险防范。 （三）推进内部会计控制建设  　建立制度、监督执行、实施评价，难免付出一定成本，但从长远、全局看，是值得的，是一项发展事业的重要基础工程。企业负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。企业要加大对内部会计控制制度的学习宣传力度，使所有的管理人员甚至全体员工都了解其内容，并加深对其重要意义的理解。要充分认识到会计控制制度是企业内部控制制度的核心和基础，是一个全方位、全过程、全员都要参与的一项综合性较强的管理活动。教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。 　　（四）建立健全内部会计控制制度和考核评价机制 

 没有有效的内部会计控制制度，会计核算的质量难以保证。企业应当充分认识到加强内部会计控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果。切实保证会计工作规范有序地进行。各单位应以《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)》以及《企业财务通则》等制度为依据，结合本企业部门或系统的实际，制订出适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施，以规范其财务会计工作。

内部会计控制制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚机制，就无法保证该项制度的顺利运行。在国外，单位内部控制的一个新趋势是实行控制、自我评估。每个单位不定期或定期地对自己的内部会计控制系统进行评估。评估内部会计控制的有效性及其实施的效率效果，以期更好地达成内部会计控制的目标。企业可以参考国外的经验，建立适合自己的内部评价方法，对内控制度体系进行考核评价。激励有关部门和职工努力做好内部控制工作。

（五）完善内部会计控制的监督机制 　　为保证企业内部会计控制的有效实施，应完善其监督机制。一是要完善外部监督机制。完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。二是完善企业内部监督机制。为了确保企业内部会计控制制度执行的效果良好，必须完善内部监督机制。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策。做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促进，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。

(六)加强信息交流与沟通　　良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。建立完整的信息反馈制度，使各项决策和业务经营活动建立在充分的信息支持的基础上，利用各种信息及时调整业务经营方针和发展策略，加强决策和经营管理活动的针对性和主动性。充分利用现代化的信息处理和通讯技术，建立灵敏的信息收集、加工、反馈信息，并按某种形式及在某个时间之内取得适当的信息，并加以甄别和沟通，使员工顺利履行其职责。　　综上所述，企业要不断强化内部会计控制，使其真正成为规范企业会计行为，保证会计信息质量，提升企业管理水平，实现企业经营目标的有效管理手段。

参 考 文 献

1、朱德操.中国企业核心竞争力，会计论坛.2004.11 2、杨锡才，彭 浪.企业内部控制.2009.02 3、魏明海，龚凯颂.会计理论.大连:东北财经大学出版社.2001 4、财政部《内部会计控制—基本规范〈试行〉》及有关规定 5、《内部会计控制制度》课题组.内部会计控制制度讲解[M].北京：北京科学技术出版社6、虞文钧。企业内部控制制度[M].上海财经大学出版社，2002