会计职业道德问题研究
内容摘要
经济越发展，会计越重要。随着社会主义市场经济的不断发展、完善，会计作为一种通用管理语言，越来越受到社会各界的重视。近年来由于社会经济的发展利益的驱动，迫使会计人员的职业道德面临着严峻考验，主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。我国的会计道德建设正处于初级阶段，会计人员的道德意识正处于放纵阶段，即人们关心的是眼前的利益，把自己的利益放在首位，因此会计职业道德的现状及其所面临的困境，不仅影响了会计工作的质量和水平，也严重影响了会计在社会发展中的积极作用。
目 录
会计职业道德的特征及其内容................................................................1 1、会计职业道德的特征..................................................................................1 2、会计职业道德的内容..................................................................................1 3、会计职业道德教育的作用..........................................................................1 二、会计职业道德教育现状及存在的问题....................................................2 1、会计职业道德体系的局限性......................................................................2 2、造成会计职业道德缺失的原因..................................................................2 3、会计职业道德缺失的危害..........................................................................2 三、如何加强会计职业道德建设....................................................................3 1、加强会计职业道德建设的必要性..............................................................3 2、制定一套可操作的会计职业道德规范体系..............................................3 3、从会计人员自律抓起..................................................................................3 4、实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式..............................4
5、培育良好的会计诚信环境..........................................................................4
6、深入开展会计职业道德教育......................................................................4 7、加大对违反会计职业道德行为的打击力度..............................................4 8、改革当前高校会计职业道德教育的误区..................................................5
一、会计职业道德的特征及其内容
1、会计职业道德的特征
职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，除了道德的一般特征之外，还有具有以下特征:
1.职业性（行业性）
职业道德的内容与职业实践活动紧密相连，反映着特定职业活动对从业人员行为的道德要求。所以，职业道德的行业性很强，不具有全社会普遍的适用性。一定的职业道德规范只适用一定的职业活动领域；有些具体的行业道德规范，只适用本行业，其他行也就不完全适用，或完全不使用。
2.实践性
由于职业活动都是具体的实践活动，因此根据职业实践经验概括出来的职业道德规范具有较强的针对性、实践性，容易形成条文。它一般用行业公约、工作守则、行为须知、操作规程等具体的规章制度形式，来教育、约束本行业的从业人员，并且公诸于众，让行业内外人员(包括服务对象)检查、监督，有的甚至被纳入法律规范，如《中国注册会计师职业道德基本准则》就是以财政部部门规范性文件的形式颁布的，可以直接指导、规范注册会计师的职业活动。
3.继承性
职业道德作为社会意识形态的一种特殊形式，是受社会经济关系决定的，随着社会经济关系的变化而变化；但是，由于职业道德是与职业活动紧密结合的，所以，即使在不同的社会经济发展阶段，同样一种职业应服务对象、服务手段、职业利益、职业责任和义务相对稳定，职业行为的道德要求的核心内容就被继承和发扬。因此，专业道德具有较强的相对稳定性和历史继承性的特点。
4.多样性
既然职业道德与具体的职业相联系，而社会上的职业是复杂、多样的，因此有多少种职业就有多少种职业道德。即使在同一行业中又有不同的岗位，这些不同的岗位又有更加具体的职业道德要求；而且随着生产力和社会的发展，新兴行业不断产生，与之相适应的职业道德也就层出不穷，职业道德就越来越多样，越来越丰富。
2、会计职业道德的内容
爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。
3、会计职业道德教育的作用
1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德起很重要的辅助和补充作用。
2.会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行。
二、会计职业道德教育现状及存在的问题
1、会计职业道德体系的局限性
通常情况下，会计职业活动包括公共会计活动、企业会计活动和非营利组织会计活动。而从内容上看，当前的会计职业涉及财务会计活动、税务会计活动、管理会计活动、内部审计活动和外部审计活动。我国目前的会计职业道德建设实际上只在注册会计师方面有所建树，企业会计及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的。其中，管理会计师职业道德方面的建设还是空白。
2、造成会计职业道德缺失的原因
近年来，随着中国的改革开放和经济的迅速发展，有不少会计人员在追求财富的过程中迷失了方向，出现了贪污舞弊、滥用职权、虚假做帐、道德败坏等现象。因此，在会计行业中，会计工作人员职业道德的问题，是社会关注的焦点，这就迫使会计人员的职业道德观面临着严峻的考验，对于当今不少会计人员职业道德的严重丧失，我们必须非常清楚的认识到目前会计职业道德失范的现状，只有发现到了问题，才能结合实际情况对症下药，治病救人，为会计行业的良好发展铺平道路。一方面，利用职务之便通过不记账、重复记账或虚开发票等手段贪污挪用公款、抽逃资金案件屡屡发生。另一方面，会计信息失真，会计造假案频频发生。
3、会计职业道德缺失的危害
1. 造成国家税收和国有资产流失 。从会计信息角度上来看，会计职业道德的缺失，会带来两种严重的后果，一种是低估收益和资产、高估成本和负债，这会使成本虚增、利润降低，在此掩护下，大量灰色收入避开国家财税部门的监管，偷漏了应上缴给国家的有关税收，导致国家税收的减少。 另一种是高估收益和资产、低估损失和负债，这样会导致利润虚增，从而获得更高的工资与福利，变相的侵蚀国家资产。同时，会计造假也掩盖了企业经营管理中存在的问题，比如有些经营管理者为了达到某种经济目的，通过非法的合资、联营、虚假的捐赠等手段，使大量的国有资产以极低的价格转让到个人名下，变相侵吞国有资产，造成国有资产流失。
2.阻碍企业自身的发展 。会计职业道德缺失还反映为以损害企业的利益为代价，谋求小团体或个人的私欲，从而严重侵蚀了企业的生存和发展。失真的会计信息也无法使企业所有者、投资方、经营管理当局和职工群众了解本单位的真实情况，无法有效地把握未来和做出决策，使得企业经营状况不佳乃至处于难以维继的状态。
3. 损害会计人员自身的地位 。诚信是一个会计工作者的生命，在会计工作中如果没有诚信，要想能在企业、单位中获得尊重和发展，是绝对不可能的，如果会计工作者在实际中不讲诚信，轻者违背会计职业道德，不得再从事该行业，时时受到道德的谴责，重者将会受到法律的严惩。
4.扰乱正常的市场经济秩序 。会计核算和监督职能，是密切相关的实际经济业务，会计职业道德的缺乏，在很大程度上导致了会计职能被削弱。会计从业人员违反职业道德，在实际工作中既没有真实地对生产和管理过程进行准确记录和监督，又没有反映经济生活的真面目，这使得会计信息不仅不能发挥其应有的作用，相反，会影响决策者的决策，会把国家的投资方向引入歧途，导致做出错误的财政支出计划和分配的政策，使国家的投资者，债权人，银行和其他机构相关企业做出错误的判断。
5.增加社会的不稳定因素。会计人员在编制虚假会计信息时可能会造成虚假繁荣，在这些虚假信息的指导下或许会导致经济扩张。一旦发布虚假的会计信息，它可能会导致企业破产，引起信贷和债务的一系列变化，导致失业人数增加，社会不稳定因素增加。
三、如何加强会计职业道德建设
1、加强会计职业道德建设的必要性
1.加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要
会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量。但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重意义。
2.加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施
一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。会计职业道德是会计管理工作好坏的关键。会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。
由于受市场经济条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的影响，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的发展遇到很大困难。会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。
2、制定一套可操作的会计职业道德规范体系
制定一套可操作的会计职业道德的会计职业道德规范体系和评价系统是完善会计职业道德建设中必不可少的一环。我们认为，会计职业道德规范主要应包括注册会计师道德规范、对外财务会计道德规范和内部管理会计道德规范三个方面的内容，具体包含职业精神、职业修养、职业责任以及职业公正四个方面的要素。其中，注册会计师道德规范应包括的内容有客观独立、执业法规、履行责任、竭力服务、资料保密、职业信誉、职业技能等；对外财务会计道德规范主要应包括遵守法规、充分披露、真实客观、恪守信用等内容；而内部管理会计道德规范则应当包括科学理财、节俭廉洁、严格监督、协调合作、信息保密、练技精业等内容。
3、从会计人员自律抓起
所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断地提高觉悟和修养。会计职业道德是一种非强制性的，是以内心力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者——会计人员本身的职业道德水准。就此而言，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。
4、实行会计职业自律机制为主、行政管理为辅的模式
会计职业道德的实施主要依靠会计人员道德感和思想觉悟，而非受制于外力。因此，会计职业道德不应由政府直接出面制定，而应由注册会计师协会、会计协会等民间组织来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。相应地，可在注册会计师协会、会计协会等会计组织内成立道德委员会来履行会计职业道德的监测评价职能，对道德评价结果应使用奖罚手段，对违反法律和会计职业道德评价严重不合格的会计人员，可依法追究刑事责任和吊销会计从业资格证书，或让他们重新接受会计职业道德再教育。评价对广大会计职业界来说，是一种无形的精神力量和十分重要的行为约束方式，它是道德规范付诸实施的必要方式，是促使道德力量发挥作用的必要环节。
5、培育良好的会计诚信环境
要更好地建设会计诚信，必须努力创造良好的会计诚信氛围，培育会计诚信环境：（1）单位内部要建立科学合理高效的内部控制制度，形成分工科学，职责明确，既能相互协作又能相互监督，相互制约的机制，这是治理会计失信一个重要途径。（2）重视舆论作用，大力宣扬先进会计人员事绩，充分发挥会计诚信示范作用，努力引导会计人员向先进人物学习、看齐，对失信会计人员，严重的适度曝光。（3）建立会计行业自律性组织。这是借鉴国外成功的经验，会计行业自律性组织是联系单位会计与政府之间的桥梁和纽带，自我管理、自我约束、自我教育；在市场经济下能起到有些政府部门不能起到作用，行纪行规能约束某些单位会计不诚信行为，协助财政部门做好管理会计人员职能。6、深入开展会计职业道德教育
会计人员职业道德水平的高低,教育是关健。广泛深入开展会计职业道德教育，提高会计职业道德修养，首先，对会计从业者每周开展一次会计职业道德教育课程，培养会计从业者良好的职业道德品质、坚定的职业信念、自觉的职业行为不可缺少的环节。它的意义不仅仅只是为了传受知识，还应该灌输精神，不要表面的重视在岗的职业道德教育，7、加大对违反会计职业道德行为的打击力度
对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。
8、改革当前高校会计职业道德教育的误区
会计职业道德的培养要从学习会计开始抓起，就高校来说，就是要在大学生中灌输会计职业道德，正确认识职业道德，培养职业道德意识，初步具备会计职业道德品质，为成为一个合格的会计人员奠定道德基础。但是，就像我国正处于一个会计制度建立和完善的时期而对于会计制度建设非常重视一样，各高校虽开设会计专业众多，但同样是十分重视会计科学的建设和学生专业技能的培养，对学生会计职业道德的培养显然重视不够，认为会计职业道德问题在学校并不重要，或者认为那是学生自己或者毕业后的事情，从而忽视这方面的教育而单纯侧重于会计知识的教育。美国会计学会（AAA）认为“会计教育不仅传授必需的技巧与知识，而且要灌输道德标准和敬业精神”，日本在道德建设中推行“日行一善”、“感恩心理”、“心灵进入岗位”等教育，取得了良好的效果。会计专业知识与会计职业道德应是相辅相成的，单纯抓会计专业教育而忽视会计职业道德教育不能起到相互促进、培养高素质合格会计人才的目的。
当前，我国在校大学生会计职业道德教育中存在的突出问题是：
在专业教育中，基本上只开设专业技能课程，并且以社会会计考试为导向，几乎没有实习、实践，只有模拟，没有将会计职业道德作为一门必修课程开设，使学生片面追求实用和自我职业价值;在学生管理中，没有将学生活动的开展与专业素质的培养结合起来，使学生在这些活动中能感受到专业的氛围，进行专业的触觉，提升对专业的认识，从而在这些“触摸”中体味到会计的真谛，从而有助于形成正确的专业认识，树立正确的专业思想，为走向社会奠定坚实的基础。
大学生活就快走入尾声，我们的校园生活就要划上句号，心中是无尽的难舍与眷恋。从这里走出，对我的人生来说，将是踏上一个新的征程，要把所学的知识应用到实际工作中去。
回首大学，取得了些许成绩，生活中有快乐也有艰辛。感谢老师四年来对我孜孜不倦的教诲，对我成长的关心和爱护。
四年的风风雨雨，我们一同走过，充满着关爱，给我留下了值得珍藏的最美好的记忆。
在我的十几年求学历程里，离不开父母的鼓励和支持，是他们辛勤的劳作，无私的付出，为我创造良好的学习条件，我才能顺利完成完成学业，感激他们一直以来对我的抚养与培育。
最后，我要特别感谢曹佳斌导师。在我们毕业的最后关头给了我们巨大的帮助与鼓励,使我能够顺利完成毕业论文，在此表示衷心的感激.
曹佳斌老师认真负责的工作态度，严谨的治学精神和深厚的理论水平都使我收益匪。 在论文写作过程中曹佳斌老师也给予我很大的帮助，帮助解决了不少的难点，使得毕业论文能够及时完成，这里表示真诚的感谢。
参 考 文 献
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