目 录
一、企业应收账款的产生及其特点
二、我国企业应收账款管理现状
三、企业应收账款管理不善的原因分析
四、企业持有应收账款的风险
五 应收账款管理中风险防范控制
内 容 摘 要
[摘 要]摘要：阐述“应收账款”的概念及“应收账款”的产生、特点，列举了应收账款管理的现状分析了应收账款管理不善的原因，分析了应收账款的风险性及其管理的重要性，从增强风险预防意识、加强应收账款的监督和核算工作、组织好应收账款的催收工作和加强 销队伍管理等方面提出了加强应收账款管理的措施。
应收账款管理研究
应收账款是指企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项，以及销售商品和提供服务后而未收回的相应款项,它是企业在运作过程中的一项资金投放,是为了扩大销售和盈利而进行的投资以及因相对方的不积极履行支付义务而形成的债权。
一、企业应收账款的产生及其特点
（一）发生应收账款的原因有二，第一是商业活动和劳动力支出。在社会主义市场经济的条件下，激烈的竞争迫使企业以各种手段扩大销售，其中赊销及劳动力先支出也是扩大销售和承揽业务的重要手段。出于扩大销售和承揽业务竞争需要，企业不得不以赊销等优惠方式招揽顾客，于是产生应收账款。所以应收账款是企业流动资产的一项重要组成部分。第二是销售商品及提供劳务和收款的时间差。
（二）与其他资产相比,应收账款有以下特点
1、较高的风险性和不可控性。应收账款属于是企业对于债务人的一种债权,企业并没有掌握债务人实质性的资产,因此企业实际的应收账款是不可控的，且企业实际上是处于一种被动的地位上,债权能否收回,关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性,即发生坏账。所以,企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。
2、变现能力低下。由于企业的应收账款进行出售转让抵押等在中国是很难实行的。不因此,企业对于收款期限未到,或即使已过收款期限但对方仍拖延不支付的应收账款,除了催讨收款外,只能长期挂账。
3、较高的回收成本。企业为了收回长期挂账的应收账款,往往需要付出较高的回收成本,
有时甚至收回的款项抵去为收账所花费的开支后所剩无几。企业采用赊销方式可以促进产品销售,减少产品库存,从而增加企业的收益。但是由于应收账款的上述特点的存在,过多的应收账款的存在,会使企业垫付的资金增加,丧失可能产生的潜在收益,同时增加坏账的风险。由此可见,应收账款控制对于企业来说是有十分重要的意义,企业应充分了解应收账款的特点与作用,根据本企业的具体情况,确定合理有效的控制办法,尽可能地降低为应收账款而发生的各项成本,增加企业的整体收益水平。
二、我国企业应收账款管理现状
由于我国企业信用观念较差,财务管理水平较低等原因,绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理,根本不存在制定详细的信用政策;应收账款日常发生额的监督和控制;采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系统的管理方法。
(一)应收账款管理缺乏风险预防机制
在应收账款管理的环节上缺乏事前风险预防机制，只注重事后采取被动措施收款，而没有加强产品赊销前的管理,即制定风险预防机制和措施。,企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展,往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。为了减少存货积压,一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力,只要对方购买产品就行。也没有任何在事前对应收账款进行风险预防的机制，产品出售以后,当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这往往是被动的行为。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用,没有条件或没有能力要求对方及时付款,事前的风险防御机制管理成为空白。
(二)应收账款的日常管理不完善没有专门的预警机制
一般而言应收账款无专人进行管理,没有专门的预警机制，财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收账款的发生额以及诉讼时效的计算非常粗劣甚至无人问津。这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。
(三)保障措施应用不够
抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径,债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物,当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保,在西方国家经常被运用,而在我国还极少运用,特别在中小企业用得更少。
法律意识普遍淡薄
大部分企业特别是中小型企业的法律意识淡薄，没有完善的法律风险防范控制机制，没有将国家指定的能够维护企业权利的法律贯彻执行。
(五)不注重成本分析,未遵循成本效益原则
从应收账款的管理策略来看,必须实现收入大于成本的效益性,这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长,但与之相关的成本也要相应增加,这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本,特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回,也必须满足收入大于成本的效益性,即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国,企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究;在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析,只要能收回货款就行。这就是说,我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理,还没有真正确立成本效益原则。
(六)企业各部门之间相互合作与监督不完善
比如销售部门主要负责销售,它在应收账款的形成中起着决定性的作用;财务部门负责销售款项的结算和记录,它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理
说,这两个部门应该相互合作、相互监督:销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账,使财务部门准确反映应收账款偿还情况,做好客户还款记录;财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门,使销售部门能正确选择赊销对象。在我国企业中,财务部门只是停留在简单的记录阶段,未对其进行账龄分析、应收账款周转率等定量分析,难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。
三 企业应收账款管理不善的原因分析
(一)企业自身方面的原因。主要有以下几方面:
1、高层管理人员到基层业务人员,财务管理的观念淡薄。由于传统观念的影响,我国企业一般认为应收账款的管理即简单的赊销与催款,很多财务人员对信用政策是陌生的,更谈不上制定合理的信用政策。一般认为只要有正确记录应收账款的发生额、应收账款到期时对其进行催款就能减少应收账款的回收风险。实际上,这只是减少应收账款回收风险的最基本的措施。
2、企业经营理念的错误,重销轻收、重销轻管。目前有很多企业迫于市场竞争压力,往往以优惠的赊销条件吸引客户、扩大市场、增加销售收入。为了增强竞争力,往往无原则地放宽优惠条件、无选择性地确定赊销对象,导致账面上销售收入
和利润虚增,实际上收不抵支。
3、企业经营中业绩评价不当。许多企业在营销中将业绩评价只与销售业绩挂钩,致使销售人员为了提高自己的业绩不考虑应收账款收回的可能性盲目赊销。
4、企业缺少科学的信用管理制度。目前我国企业尚未建立系统的客户信用管理体系,有关客户的资信资料只是零散分布在企业各职能部门,缺乏系统的整理、有效的分析和及时的反馈,因此企业无法对客户的信用状况进行科学的判断,无法及时准确地了解客户信用状况的变化,不能科学地确定授信额度,以便将企业信用风险限定在一定程度之内。发生逾期账款后又不能及时采取适当的收账政策将损失降到最小。
5、缺乏高素质的信用管理人才和高素质的销售人员。信用管理是一项专业性很强的工作,现在我国大部分企业都没有专门的信用管理人才和信用管理机构,致使应收账款管理的事前控制滞后。另外,还有一些销售人员为了自己的利益而利用工作上的便利将产品销售给那些明知没有还款能力的客户来从中收取折扣或者虚报销售额和应收账款额以造成应收账款不实。
(二)外部环境方面的原因。主要有以下几方面:
1、政府重视不够,缺乏严格的法律约束。一直以来,应收账款的管理都是薄弱环节,直到2002年国家财政部才出台了《内部会计控制规范———销售与收款(试行)》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售与收款行为。由此可见,我国政府对应收账款管理的重视程度是不够的。再者,政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业,这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演,破坏整个社会的信用制度。
2、外部审计机构对新设企业的跟踪审计不够。现在企业的设立标准越来越低,设立程序也越来越简单,一般企业只须拿到合法验资报告就可以成立。对于会计师事务所而言,由于验资业务的业务量大,很多程序都简化了,而且出具验资报告后也没有对新设企业进行跟踪审计,这就致使很多空壳企业、皮包公司借资注册设立后马上抽走注册资金,到处招摇撞骗,四处拖欠货款,拆东墙补西墙。
3、缺乏专门的资信统计机构,未建立企业资信库。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息,而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。西方一些发达国家的信用管理做得很好,每个企业的资信情况都会在资信库中反映,而且可以被公开查阅。一旦企业出现恶意欺诈,其恶劣行为就通过网络传播到每个信息使用者手中,银行也会自动冻结其存款,企业发生信用危机,再难以信用借贷。
4、票据市场不发达。企业可运用的结算方式很多:支票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、信用证等,但我国企业的实际操作中用到的方式却比较单一,多为支票。这是由
于我国整个票据市场发展滞后,商业汇票不被人们所接受。
5、全民信用不普及,社会信用体系不完善、不可靠。目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气,公众的信用意识不强,人们常常会为了占便宜而失信,对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚,更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。
四 企业持有应收账款的风险
应收账款的风险包括：应收账款回收时间上的风险、应收账款回收数额上的风险。影响应收账款产生风险的因素有信用政策的制定、结算方案的选择、科学合理有效的收账政策。
企业在销售过程中不可避免的会形成一定的应收账款。应收账款的存在使企业的财务存在着一定的风险,主要是由于购货人或接受单位的拒付、破产、死亡等原因而使企业的应收款项无法收回,形成坏帐。企业一旦发生坏帐,货款就无法收回,销售成本无法弥补,同时生产销售过程中的流转税又照样缴纳,企业的经营只出不入形成恶性循环,最终导致企业破产、倒闭。这就是企业拥有应收账款而存在的风险。
五 应收账款管理中风险防范控制
（一）加强应收账款管理的风险意识
只要有经营，便存在应收账款损失风险。在应收账款的管理过程中，经营者不仅应知悉各项可能的损失，更主要的是要采取积极防范措施，尽可能将损失控制在较小范围内，一般要做到：
1、客户资信管理制度。客户的资信管理是信用风险控制的基础，应作为企业管理制度中的一项重要内容加以贯彻落实。对客户的资信调查要做到经常化、制度化，并建立起资信档案管理制度。财务部门根据销售部门反馈的信息，系统分析客户付款的可能性，预测客户未来发展及存在的风险。在实践中，就客户的履约能力和履约意愿进行经验性的评价，对基本信用风险程度做出大致的判断。
2、制定合理的信用政策。根据赊销客户的还款能力和信用等级，结合市场竞争及企业自身承受违约风险的能力，制定切实可行的信用标准和信用条件是提高应收账款投资效益、防范风险的关键。根据客户的还款能力和信用等级确定赊销金额的大小和期限长短，制定不同的现金折扣及信用期限。
（二）加强应收账款的监督
1、建立授权管理制度。设立赊销的职责权限，有效控制呆账、坏账。企业应根据自身特点和管理需要，制定赊销审批制度，赋予不同级别的人员不同限额的审批权限。超过限额的，必须呈上一级领导审批。同时落实责任制，经办人员对各自经办的业务应各负其责，并与经济效益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，确保资金的回收。在企业内部分别规定业务员、业务主管可批准的赊销业务限额，超过限额的须上报总经理审批的分级管理制度，各级全权负责所管辖的范围。要求公司每项赊销业务都以信用额度为限，任何人不得擅自突破，使信用限额成为公司与客户关系的调节工具，在回款问题上争取主动，实现公司对客户的多元管理。通过一系列科学定量化的信用评估、控制方法，制定信用限额，形成企业内外的信用约束机制，使客户、销售人员、业务主管受到不同程度的约束。
2、建立赊销客户档案，对应收账款运行过程实施追踪分析。财务部门必须对每一信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时检查每次赊销与所欠账款之和是否超过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款的次数，向业务部门提出预警报告，为今后评定客户信用等级提供事实依据，以减少产生坏账的风险。并定期向赊销客户寄送
对账单、催还欠款通知书。
3、建立应收账款风险预警机制。财务部门和专门的应收账款核销部门应建立一套应收账款的预警机制，应收账款的数额安排，以及应收账款的诉讼时效排查及接续共作。
（三）加强应收账款的核算工作
应收账款管理的目的是使资金周转中的耗费及时足额得到补偿，提高资金利润率，减少坏账损失。企业应当在期未对应收账款进行检查-并计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失<计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自选确定。企业应当制定计提坏账准备的政策、明确坏账准备的范围和提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。
正确设置应收账款的明细账。
对方的银行账户没有存款，但有实物资产，如固定资产、原材料、产成品等，对本企业可用的，可以就欠款数额折算成相应资产抵债。（对既无资金又无可用资产且濒临破产的债务单位，要认真进行具体分析，区别对待。如果债务单位的债权也较多，可以选择对方有发展前途的债权单位来承受本企业的应偿债务，对于不具备上述条件的债务单位，则应向法院申请债务人破产，使债务人走入破产程序，与债务人的其他债权人进行公平受偿。
（四）加强运用法律武器保护权利
1、对经营正常但恶意拖欠不还款的单位，可请企业的法律顾问帮助动用法律手段解决。同时企业还要做好付诸法律诉讼的准备工作，保护本企业的合法权益。
2、实行催收，无论采取何种方式都需付出一定的收账费用，一般地说，收账的花费越大，收账的措施越有利，收回账款的可能性就越大，坏账损失就越小。企业在制定收账政策时，应在收账费用和所减少的坏账损失二者之间做出权衡。
加强营销队伍管理对本企业营销人员进行职业道德教育，堵塞销售漏洞，公平开展企业经营活动，杜绝不法经营活动，采取行之有效的经营战略，确保资产安全运行。
利用应收账款进行商业融资
（五）利用应收账款进行抵押贷款融资。
这是指用应收账款作为债务担保在规定期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种方式。
1、 附属财务公司的应收账款融资。这与债务担保类似，因为附属财务公司的债权人对其资产（母公司的应收账款）具有附属权，如果规模经济能形成，而且能力受限制的下属公司的独立性能得到保证，建立一家财务公司是比较有利的。
2、以应收账款让售进行融资。这是指财务公司折价购入应收账款，客户直接把欠款付给财务公司，由财务公司承担客户不付款的风险。
3、应收账款有价证券化融资。这是指将应收账款出让给金融机构，金融机构将该应收账款与其他应收账款合在一起，发行证券进行融资。
(六)建立科学合理的绩效评估体制
建立一套科学合理的绩效评估体制是非常重要的,绩效评估指标能指引员工努力的方向。在评价销售人员的业绩时不能仅仅看他创造的销售额,还要结合和他所负责的销售业务挂钩的应收账款回收率、坏账损失率及账款回收速度等指标来综合评判其业绩。业绩好的给予奖金和晋升,业绩不好的要采取一定的惩罚措施,激励与惩罚并用,调动员工的积极性。
(七)加强应收账款跟踪管理和定量分析
应收账款的跟踪管理包括:建立应收账款台账、定期对账、关注债务人的合同执行情况、逾期账款的催收以及坏账核销。定量分析就是用数字来说明问题,财务部门应该不只停留在如实记录的基础上,还要加大对应收账款的定量分析力度。在总额分析中,应采取一些比率指标,要将应收账款总额与流动资金总额、资产总额、全年销售收入、企业净资产等相比,同时该额度也应同去年同期相比,同上几个月余额相比,并作变动趋势分析。在总额分析的基础上,还要对应收账款的余额按明细科目进行逾期账款率、账款回收期、账龄结构、坏账率等重要指标的分析。账龄分析是对应收账总额的质量与价值进行的重新评价,是判断各账户余额的可收回性、计提坏账准备和确定何种措施解决呆账的依据。根据账龄分析可以及时发现有拖欠账款迹象的客户,然后立即采取对应的收账政策对进行催收。正常催收(1-3月)、打折回收(3-6月)、易货抵款(6月一1年)、诉讼解决(1年以上)或其他非常手段(2年以上)等都可以在成本效益原则下作为解决呆账的方法。对拖货款6个月以上的客户,应加大催收力度,执行强制措施,宜采用易货抵款、诉讼方式和其他非正常手段,而且企业应尽量避免再与其发生业务往来。只有这样从严治理应收账款,其总额和结构才会有较大的改观,而与企业发生业务往来的客户的信用将会得到提高,从而有利于改变社会整体的信用状况,促进企业发展。
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