目 录
一、引言
二、内部审计的涵义及意义
2.1 内部审计的涵义 2.2 内部审计的意义三、国内外内部审计的现状
3.1 西方发达国家企业内部审计发展现状 3.2 我国企业内部审计发展现状四、我国企业内部审计存在的问题及原因分析
4.1 内部审计法规制度不完善 4.2 管理层对内部审计缺乏正确的认识 4.3 审计范围和内容不全面 4.4 内部审计机构和人员设置不合理 4.5 内部审计人员的素质有待进一步提高 4.6 内部审计工作的审计手段落后五、完善和发展我国企业内部审计的措施
5.1 建立健全企业内部审计法规 5.2 转变观念，走出对内部审计的认识误区 5.3 完善内部审计的内容，明确内部审计的性质与定位 5.4 强化内部审计组织结构建设，增强内部审计的独立性 5.5 加强内部审计人员队伍建设 5.6 改进内部审计技术手段和方式六、结论
内 容 摘 要
内部审计是企业自我完善、自我约束的产物，是随着社会和经济的发展，企业加强内部管理的自身需要而产生和发展起来的。作为企业内部控制体系中一个重要的有机组成部分，内部审计不仅是企业集团控制风险的重要手段，更是提高经营效率，实现经营目标的重要保障。内部审计机构对于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，具有十分重要的意义。
关于完善现代企业内部审计的探讨
一、引言
随着社会主义市场经济体制和现代企业制度的确立，追求价值最大化，促进资产保值增值成为企业经营的主要目标，企业出于发展的需要，迫切需要完善强化内部约束机制。内部审计作为企业内部控制系统的一个重要组成部分，其作用日益凸显。目前，我国绝大部分的企业都设置了内部审计机构，但内部审计工作现状不佳，尚存在一些比较突出问题，必须采取措施进一步加强和完善。
二、内部审计的涵义及意义
（一）内部审计的涵义
内部审计是企业自我完善、自我约束的产物，是随着社会和经济的发展，企业加强内部管理的自身需要而产生和发展起来的。在2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
（二）内部审计的意义
要保持企业持续、健康的发展，不仅要建立符合现代企业制度要求的公司治理结构，更要坚持规范运作，并在实践中不断完善。作为企业内部控制体系中一个重要的有机组成部分，内部审计不仅是企业集团控制风险的重要手段，更是提高经营效率，实现经营目标的重要保障。合理有效的内部审计是优化公司治理结构的内在要求，可以平衡公司治理结构中各利益相关者的相互制衡关系，最大限度地保障各利益相关者的权益。
我国企业做为我国的经济支柱，其重要性不言而喻。根据企业发展的需要，党的十六大确立了新的国有资产管理体制，为企业建立现代企业制度，完善公司治理结构提供了坚实的体制保障。当前，企业改革进入一个新的阶段，具有与以往改革不同的时代特点：企业改革是出资人主导的改革，是“共担成本”的改革，是总体性改革，是大规模的重组改革，是规范性改革。企业改革的重点应是完善激励制度，完善公司治理结构，推进企业产权多元化，加快国有资源的优化配置，完善国有资产监管体制。企业改革和发展的时代特点决定了健全企业内部审计制度的紧迫性和必要性。
三、国内外内部审计的现状
（一）西方发达国家企业内部审计发展现状
20世纪初，现代内部审计初露端倪。20世纪30年代西方国家大危机之后，它进入了快速发展阶段。数十年来，其职能也从以查找错误为导向，单纯的监督、控制以及保护企业财产的“警察”角色，发展至今日以企业风险管理为导向，协助企业达成目标、提供咨询，并成为CEO和CFO不可或缺的企业伙伴。
（二）我国企业内部审计发展现状
我国内部审计起步较晚，但发展迅速。在短短的20年里，我国企业内部审计已经具备了一定数量的组织机构和人员。它在维护财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。目前，我国内部审计从业人员达30余万人。
此外，我国为建立国际一流内部审计出台了一系列规范及措施。2003年5月，审计署发布新的《审计署关于内部审计工作的规定》。2006年初，财政部发布了新的企业会计准则体系，与此同时开始实施了新修订的《审计法》和《公司法》。目前，这些制度法规与《国际内部审计实务标准》、IIA所倡导的内部审计发展趋势已基本接轨。
但是由于我国内部审计发展的历史比较短，相比之下，和西方发达国家内部审计仍存在很大差距，如未能引入“咨询活动”，内部审计还停留在财务审计和经济效益审计上，还未能真正实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变等。
四、我国企业内部审计存在的问题及原因分析
与西方国家相比，我国企业内部审计不论是在法律法规制度的建立上，还是在机构设置和职能作用的发挥上都明显落后。
（一）内部审计法规制度不完善不充分
虽然我国近年来陆续颁布了多部内部审计相关的法规政策 ,对内部审计问题作了较详细的规定 ,但是从总体上讲 ,原则性的多，可操作性的少；对内审人员要求的多，对内审行为其他关系人约束的少；对内审人员行为限制的多，赋予内审人员的权力少；对内审人员揭示问题真相遭受打击报复的司法规定更少，使得审计人员在检查和评价各项经济活动以及处理违纪问题时，缺乏可靠依据，当内审人员碰到具体问题时感到无章可循，甚至无所适从。
（二）管理层对内部审计缺乏正确的认识
在我国企业内部审计机构创立之时，多数企业的领导对内部审计及其重要性的认识存在偏差，一是认为内部审计工作与企业的经济效益没有直接的关系，审计所做的工作可以由财务部门代替，审计机构可有可无。二是对审计的认识还仅仅停留在查错防弊上，内部审计的价值未被普遍认识。所以我企业内部审计工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，导致内部审计工作难有很大作为。
（三）审计范围不全面
目前部分国企的内部审计部门基本上处于一般职能地位，内部审计机构不对同级的财务部及其他管理部门进行审计，只审计集团所属各专业公司。而且其工作主要是传统的对成员企业的年终财务审计，停留在内审初级阶段的事后审计阶段。
另外，内部审计应包括财务计划或者单位预算的执行和决算,与财务收支有关的经济活动及经济效益、国家及单位资产的管理情况,承包、 租赁经营的有关审计事项,所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。然而,我国企业中的内部审计范围主要是财务领域和生产经营领域,虽然也涉及到“小金库”、基本建设概念和预算审计以及领导干部的离任审计,但大多流于形式。
（四）内部审计机构和人员设置不合理
1、部分企业内部审计的领导隶属层次较低
相对独立性是内部审计的基本特征,独立性的大小决定了审计职能发挥作用的范围和效果。我国内部审计的组织模式种类如表1所示。
表1 我国内部审计的组织模式
序号
组织模式
独立性和权威性
效果
1
由财务部门主管直接领导
最低
审计范围狭窄，约束力很小
2
由总经理直接领导
稍高
对高级管理层的经营管理无法控制，难免受负责人意志支配
3
由企业董事会、监理会直接领导，设立审计委员会
较高
能深入到经营管理各层面，对高层的管理行为进行监督；但如果监事会有职无权，则效果不佳
4
受总经理和董事会的双重领导之下
最高
最佳模式，最大限度发挥职能
从上表可以看出，第四种模式独立性和权威性最高。
目前，我国大多数企业内部审计的领导隶属层次虽有所提高，但还有相当一部分是由总会计师或主管财务工作的负责人领导，仍停留在独立性较差的第一、二种模式下，这在一定程度上影响了内部审计的独立性和权威性，使内部审计很难站在独立、客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正的评价，造成审计结果不清，审计结论难以准确完整，审计成果收效甚微，不利于内部审计职能的正常发挥。
2、内审工作受企业领导层的严重制约
有些国企只是因为制度要求而设计了内部审计部门，其表面上是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，是管理当局主观意志的体现。鉴于此，企业的内部审计很难对企业的财务状况做出客观、公正的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。
3、内部审计人员配备不合理
由于长期的计划体制下形成的思维惯性,很多国企的管理人员认为单位内部的审计工作是会计工作的一种延伸,或者根本就是会计工作的一部分,在机构和人员上往往合并设置,将内部审计机构置于财务部门之内,由会计负责人领导审计部门。其结果不仅使内部审计工作缺乏权威性，无力监督财务部门本身，而且受其地位和权限的限制，也很难监督其他同级部门，更不要说审计高一级的部门，大大影响了企业内部审计机构工作的顺利开展。
（五）内部审计人员的素质有待进一步提高
内部审计职业要求不但专业知识要强，而且需要具备较全面的知识和技能，还要有良好的职业道德修养，坚持原则、秉公办事的品质。但是，目前我国企业内审人员普遍不符合要求。
1、内部审计工作缺乏专业的审计人员
在目前企业相当部分的内部审计机构中，审计人员基本上都是财务人员转型，会计专业人员占据了相当大的比例。不少人没有接受过系统的审计专业训练，尽管他们有会计的实践经验，但其知识结构与企业发展需要的相距较远，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱，多层次、多视角地透视问题的能力不够，综合分析能力比较差，无法发挥企业内部审计的重要作用。
2、内部审计人员专业知识落后
现代企业已经走向网络化、信息化，对内部审计人员也就提出了更高的要求。然而，在现在的国企中，一是有相当数量的审计人员年龄偏大，知识更新较慢不能适应发展需要。二是部分内审人员充电意识淡薄，审计理论与业务实践不能与时俱进，跟不上国际内审发展的步伐。三是由于内部审计机构地位不高，使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心和热情。这些问题的存在，致使许多国际上采用的先进审计技术不能在业务中得到应用，严重影响到内部审计工作的质量和效率，阻碍了企业内部审计的快速发展。
（六）内部审计工作的审计手段落后
随着计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对审计技术的要求也越来越高。
1、内部审计工作的审计手段落后
在我国企业中，会计电算化已远远走在了审计工作的前面，而审计人员的审计手段仍是传统的算盘、计算器，计算机的应用乃至网络化缓慢。审计手段的落后，不但增加了审计的难度，而且效率低、准确性差，严重地影响了审计作用的发挥。
2、审计方法不科学
目前，我国企业内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计、账本、表册、凭证详查法，很少深入到经济活动的前沿了解、咨询、调查，结果是难以从生产、经营的深层次上发现问题。
五、完善和发展我国企业内部审计的措施
（一）建立健全企业内部审计法规制度
为保证内部审计工作有法可依，我们应该根据我国国情，参照国际通行准则，尽快制定出一系列切实可行的内部审计法规和条例，并制定相应的内部审计准则，从法律上保证内部审计的合法身份，增加内部审计在企业中的独立性、权威性。法律法规与职业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循、得以规范，而且可使内部审计人员避险有依、保护自己，激发内审计人员工作的积极性，实现既依法审计，又适法审计。
（二）转变观念，走出对内部审计的认识误区
只有企业领导尤其是最高决策层的领导转变对内部审计的认识，才会对内部审计的发展形成巨大的推动力。因此，企业的各级领导必须充分认识到在市场经济环境下，加强企业内部审计工作，是完善公司治理结构，强化内部控制的重要举措，内部审计不是企业的第二纪委，而是企业管理当局的参谋或顾问。
对于“管理者只注重经营结果，未能发现审计价值”的问题，内部审计机构必须通过自身努力工作，实现企业管理水平和经济效益的提高，协助实现管理者的经营目标，用事实让领导认识到加强内部审计是企业组织自主性增强、适应日趋激烈的市场竞争、适应对外开放的需要。
总之，让企业走出认识误区，需要管理当局、审计工作者等各方面共同努力。只有这样，才能使内部审计真正从遭到冷落变为经营管理者的良师益友。
（三）完善内部审计的内容，明确内部审计的性质与定位
内部审计的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。所以，企业内部审计的工作重心必须由传统的财务审计转移到经济效益审计上来，从查错防弊向内部控制评价和风险评估转变。内部审计监督的内容应突破传统的以财务收支为主的模式，向经济效益审计开拓发展，充分发挥审计的评价职能，为企业取得最佳经济效益出谋划策。
同时，内部审计人员要树立“防范重于纠正、制度促进管理、服务重于监督”的审计理念，不仅要善于发现问题，更要善于提出改进问题的建议，时刻注意为管理当局及被审单位提供建设性服务，改单纯的财务审计为全方位的管理审计。
（四）强化内部审计组织结构建设，增强内部审计的独立性
在现行体制下，往往内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。
因此，在企业内审机构的设置上，可采取下级内部审计机构直属于上级内部审计部门，按派出机构设置，直接隶属最高领导层，与本级单位在管理权上脱钩的模式。下级内审机构发挥监督职能时向上级内部审计部门负责，发挥评价、咨询、服务职能时向本级单位经营管理层负责。这样，一方面可以将企业经营管理中存在的问题和建议向高层管理者做出及时的报告。另一方面可以保证内部审计更好地发挥服务职能的作用。同时，这种垂直管理模式也有利于审计资源在全系统内的有效调配。
应该注意的是，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预, 以体现审计的客观性、公正性和有效性。在人员设置上要单独配备专职审计人员，审计人员与被审计业务之间没有在规则上所规定的直接的重大经济利益关系或组织关系，内部审计人员不能参加企业经营管理活动。同时还应注意内部审计机构和人员的稳定性，不得随意变革，以保证审计工作质量。
（五）加强内部审计人员队伍建设
首先，要提高内部审计人员的从业门槛。内部审计机构人员应该有正规学历并经过一段时期（约3年或以上）工作实践，以此保证内部审计人员的学历层次和知识结构。同时，还必须具有良好的职业道德修养，坚持原则、秉公办事的品质，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价。
其次，要优化内部审计人员的结构。内部审计人员的构成要趋向多元化，不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应尽快充实工程技术、企业管理、法律、金融以及计算机等方面的专业技术人员，以改变内部审计主要由财会人员所构成的这一不合理现状。
最后，要加强内部审计人员的培训及考核。在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快。内部审计人员必须通过不断更新知识体系、学习国际上采用的先进审计技术手段，来提升自身的综合素质和职业判断能力，以实现与国际化接轨。企业也应通过绩效考核、职业培训和继续教育等形式，建立责、权、利相结合的激励机制，充分调动内部审计人员的学习积极性，并为内部审计人员创造学习、进修及深造的条件，以便造就一支高素质的内部审计队伍，使之适应高层次审计工作的需要。
（六）改进内部审计技术手段和方式
一是在审计手段上由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。随着企业会计信息网络化的实现，传统的手工审计方法已不能满足会计信息电子化、网络化的审计环境需要了。这就要求现在企业的内部审计工作必需由传统的手工审查法转变为利用计算机辅助审计法，不断采用新的技术手段，积极开发计算机审计系统，努力探索网络审计，大幅度提高审计效率。
二是在工作方法上实施参与式审计方式。时间上，事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监督的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段；空间上，内部审计人员在对会计报表、账本、凭证及相关资料进行查审的同时，除了重点关注财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督外，还应该将工作深入到管理和经营领域，发现各个相关领域的问题。
六、结 论
内部审计机构作为现代企业重要组成部分，对于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，具有十分重要的意义。虽然我国企业内部审计的现状不容乐观，但是只要管理者能够认识到企业内部审计的重要性，努力健全与完善内部审计制度，优化本企业的内部审计机构设置，加强审计人员自身的素质，加强审计业务技术手段和方法，就能使内部审计机构发挥其更大的作用。
总之，内部审计建设的完善是一个不断变迁的过程，我们有理由相信，我国企业内部审计工作会随着企业的不断发展，在新形势下拥有更广阔的发展前景。
参考文献：
[1]刘彩虹.企业内部审计存在的问题及对策[J].财会研究.2009(23)
[2]石会勇.浅谈我国内部审计存在的问题及对策[J].中国集体经济.2008(22)
[3]王进.企业内部审计存在问题及改进对策[J].现代企业教育.2010(22)
