会计职业道德问题研究

摘要

关键词

引言

正文

会计职业道德内容概述

技术性内容

精神性内容

我国会计职业道德现状分析

会计信息失真

双重管理 权责不明

法律欠缺 监管不力

教育缺陷

会计道德问题成因分析

社会不良风气影响

企业执业环境影响

部分人员素质低下

教育培训风气影响

会计制度本身的缺陷

加强会计职业道德建设的必要性

是建立社会主义市场经济秩序的需要

是提高会计工作质量的需要

是保护人们利益的需要

加强会计职业道德建设的途径

加强相关方面法制建设

加强职业道德教育

加强会计监督

建立并完善会计制度与机制

培育良好的诚信环境

结论

内 容 摘 要

从事会计工作的人员的到的职业水平反应的是整个行业的职业道德水平,而道德水平反应的又是整个行业的生存状态,并且其影响直接关系到社会大众的利益和企业的命运前途。了解我国会计职业道德的现状内容能够帮助我们就该行业所需要进行的改善进行有理有据的实施，间接地有助于提高我国社会经济的整体环境。本文从会计职业道德的内容、现状、问题原因、改进措施等方面对会计职业道德进行了简单的论述。

关键词 会计 职业道德 现状 成因 对策

会计职业道德问题研究

随着我国社会主义市场经济的日益发展，各类型的企业如雨后春笋般快速产生并日渐取得长足发展，任何的企业都要有财务流程的存在，而任何的财务流程都离不开会计从业人员的参与。把好会计从业人员的商业伦理道德素质的关口，无疑已经成为非常重要的用以维护市场经济健康平稳发展的重要手段。但是，随同社会市场经济大潮而来的还有各种道德范围之外的威逼利诱、以身试法。在计划经济的年代，人们的思想观念只停留在服从的阶段，而很少有独立对自己经济事务做出决断的能力和意识。但是随着改革开放引进市场经济，社会的经济成分、组织形式以及就业方式、分配方式都日以多样化，这就导致了利益格局的多样化。利益关系的变化反映在思想意识上就引起道德原则的冲突。最终随着大势的发展，利益驱动的原则代替了淳朴的道德驱动的原则，这不得不说是市场经济带来的负面效应。会计职业道德在市场多元化经济面前所经历的考验是认识今天会计职业道德现状的突破口，而了解这一问题的基础还需要从会计职业道德的基本内容开始论述。

一、会计职业道德内容概述

会计职业道德是会计从业人员在长期的职业活动中总结出来并需要遵守的道德素养，它主要用来调节会计从业人员和工作、和社会、和集体以及从业人员之间的相互关系。其内容应该从两方面理解，分别是关乎职业能力的内容和关乎职业操守的内容，具体表现在以下两个方面：

（一）、技术性内容

即会计从业人员应对工作的能力，能力本身就是从事该行业所必须必备的一种素质，也可以归结于道德的范畴，如果工作人员不具备具体的工作能力，却通过某些手段获得这一职业地位，那这种行为本身就是有违于基本的道德规范的。这一技术性内容应该包括以下方面：第一熟悉法规，为了确保财务处理工作的正确性，会计从业人员必须熟悉会计法律法规制度以及财经方针政策，工作中做到“不逾矩”；第二业务精通，作为一项专业性和技术性要求都非常高的职业，会计从业人员必须从专业知识和专业技能上严格要求自己，并在实际工作中不断提高自己，以适应工作发展的需要。

（二）、精神性内容

所谓的精神内容要求就是强调会计从业人员必须从人格、价值观等精神层面严格要求自己的行为。在这一方面最重要的一点就是对“诚信”品质的要求，诚信可以说是会计职业道德的核心和灵魂，甚至可以说诚信一个词就可以从宏观上概括会计职业道德的全部内容。它要求核算真实、对事业忠诚、处事公正等等，具体也包括几点：第一是依法办事，在熟悉法律规定的基础上，会计的行为必须以这些规定为指导和框架，正确处理集体个人和国家的关系；第二是客观公正，对自己所参与的各项经济活动进行公正的反应和记录；第三是爱岗敬业，要求会计从业人员热爱自己的工作，以事业心、责任感填充自己在工作中的精神空间。

二、我国会计职业道德现状分析

（一）、会计信息失真

会计信息失真是指会计行为所得出的会计数据、财务报表等内容不能正确地反应相关财务活动的真实内容，从而有意或者无意地导致国家、社会的财产遭到损害，这种现状会导致企业形象的下降，并从长期来看造成企业经营的重大损失，同时还使我国社会资源的配置失去有效性，是资金流向不明或者被误导，不利于社会经济的发展。造成这种现状的原因主要是会计从业人员本身专业技能不过关，在工作过程中出现失误，或者工作人员缺乏道德操守，为了给自己谋取利益而肆意篡改数据。

（二）、双重管理，权责不明

现有的会计管理制度不仅要受企业自身的制约还要收政府的制约,导致双向制约产生矛盾时无法进行有效的选择，外在的影响制约着职业道德的展开，从业人员无所适从，因而权责不明阻碍了效率的实现, 其中的矛盾漏洞还为某些素质低下者提供了谋取非法利益的可乘之机，导致一些会计犯罪案件发生。

（三）、法律欠缺，监管不力

市场经济要求市场参与者的自主性和自由性，因而相对于改革前的体制而言，经济改革从某种程度上减轻了对会计人员的监督。另一方面，我国会计的任用制度中市场性、竞争性相对不足，会计任职后在岗位上的工作时间太长，岗位变动的比例不高，因而造成行业中素质不等的人存在，综合素质低下的无需担心淘汰，综合素质高的受困于现状，缺乏工作的积极性。

（四）、经济发展

私有企业数量增加，会计需求量增加，会计从业人员资格和素质考察不够严格。私营企业所有者本身市场经济经营观念落后，文化素质和法律素质都不够强烈，对于雇佣的会计从业者考察不够严谨，将自己的意图凌驾于市场经营准则之上，在选择会计工作人员时，难以做到以才取人，同时，从事会计职业的人数不断增多，同业之间的竞争也很激烈。他们要寻求发展，首先面对的是生存问题，执业质量和职业道德只好退居其次。

下面以银广厦会计造假案件为例,论述会计道德问题现状。被称为“中国安然”事件的银广夏事件最引人注目的地方就是虚构财务报表。引发了一下一些被监管部门所怀疑的地方：2000年萃取品利润率竟然高达46%，而国内其他同类行业的利润率都低于超过20%的；按照税法，企业应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目；2000年公司毛利5．43亿元，按17%税率计算，公司应当交的增值税至少为 9231万元， 但统计显示2000年年末应交增值税余额为负数；生产过程中萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元；1998年及之前的财务资料不知所踪； 公司虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898．60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778．66万元

三、当下会计道德缺失原因评析

面对这么严峻的职业危机，只有具体分析它产生的原因才能找到解决的具体对策，才能为经济未来的发展提供足够的借鉴，保证经济的持续性和长远性。造成以上所描述的我国会计职业道德现状的原因是多方面的，主要可以从外在的社会因素、行业内部的失范和个人自律的缺失三个层面进行概述。

（一）、社会变革以及新的经济价值观对思想道德的冲击

 很多时候我们考虑人作为个体对社会对他人犯了什么罪，但很少反过来思考这个社会对某些个体是否犯了一些罪行。这一反面思考的具体表现就是社会的整体环境对个人的具体影响。在计划经济的年代，人们的思想观念只停留在服从的阶段，而很少有独立对自己经济事务做出决断的能力和意识。但是随着改革开放引进市场经济，社会的经济成分、组织形式以及就业方式、分配方式都日以多样化，这就导致了利益格局的多样化。利益关系的变化反映在思想意识上就引起道德原则的冲突。最终随着大势的发展，利益驱动的原则代替了淳朴的道德驱动的原则，这不得不说是市场经济带来的负面效应，正验证了历史哲学家斯宾格勒的那句“社会的进步必然带来到的的沦丧”。市场经济体制的构建过程中，享乐主义、利己主义、个人主义人们的价值观念和取向占据人们的精神层面，集体主义思想受到冲击，社会丑恶现象日益增加，同时导致会计从业者心理失衡，原有的理想信念逐渐丧失，为了自身经济利益，抛弃道德准则。

（二）、整体的从业环境对个人的影响甚至决定性作用

 大多数从业人员是受雇于单位的职工，其衣食住行等各方面的诉求都离不开其单位的决定。当会计从业人员和上级发生道德冲突时候，其选择就是顺从或者放弃职业，为了维护道德而放弃生活的来源对他们而言代价过大。事实情况正是如此，很多的从业人员就是因为身处于这样的行业氛围中，顶不住上级人员的威逼利诱才走上了犯罪的道路。在过去发生的案例中，我们可以看到单位整体负责人而不仅是会计违法案件中的决定性作用，单位负责人从上倒下的违法乱纪和对职业道德的破坏行为，将会计人员推到了犯罪案件的中心，对会计从业的环境造成了很不好的影响。

（三）、法律环境的不足以给违反道德准则的人以惩戒

 法律从业人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，没有给从业人员中实力弱小者以强大的国家后盾做为支撑。会计原则在实务中的运用存在较强的主观随意性，而且会计准则在法律的意义上具有滞后性，这都为会计造假提供了一定的空间和契机。近年来我国陆续出台或修订的《证券法》、《会计法》以及《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法律法规，滞后于实践的发展，而且条文较粗，缺乏可操作性，导致监督和打击不力。而会计对于企业财务的监督作用也会因为公司大股东的控制和掩饰的不到正确的披露，在这一点上，法律的相关制度不够严密。

（四）、从业人员业务能力欠缺，更缺少严密的职业道德培训

 很多从业人员只是为了工作需要，参加临时的培训班学习会计实务知识，在没有掌握整体会计理论知识的情况下就匆匆上岗。然而随着社会经济的发展，甚至每时每刻都有新的会计知识、会计准则的产生，这种改革不断推进，要求会计从业人员不断坚持学习，熟悉新的法律制度才能适应工作的需要。但在实际工作中，很少有人能够做到这一点。临时学来的实务知识只能应付简单地工作内容，当遇到有利益驱使的问题的时候，他们所欠缺的道德意识的培养就表现了出来。国家虽然承认追求个人利益的合法性，但是在法律范围之外的活动就是不可行的了。关于会计职业道德规范的调查，显示社会上人们对会计职业道德规范的存在与否以及发挥作用的效果都没有足够的认识，绝大多数并不知道会计职业道德的具体体现是什么。在会计从业者之中，缺乏对会计职业操守职业道德的具体认识，使得他们在利益面前更容易丧失法制观念，和基本的道德追求，从而产生了例如虚报、瞒报、伪造、篡改会计数据、逃漏税收，截留资金等行为。

四、加强会计职业道德建设的必要性

作为调整会计职业关系的职业行为准则，会计职业道德的存在必须要被遵守和体现，同时它也具体体现了我国社会主义所要求的基本职业道德内容，作为从业人员的必备素质，必须给予不断的强调。

（一）、是建立社会主义市场经济秩序的需要

会计从业人员对职业道德规范的破坏，会导致市场竞争难以实现其内在的要求即平等、公平、公正，我国处在发展社会主义市场经济的初级阶段，要求市场在进行资源的合理分配的过程中必须按照价值规律和市场的基本前提运行。如果这些前提不被遵守，那么我们所能够进行的宏观调控也是不可能有效地存在的。

（二）、是提高会计工作质量的需要

目前我国的法律制度还不够完善，并且法律的作用在于尽可能的阻止人们作恶，而道德的作用在于鼓励人们向善，因而运用道德的手段，加强会计从业人员职业道德健设使之自觉遵守规范才能提高会计工作质量，为企业生产经营带来帮助。

、是保护人们利益的需要。

会计信息的真实与否直接关系到企业的经营情况，而如果该企业是一家上市企业的话，就直接关系到该企业所有的股票持有者的利益，而间接影响到国家在进行谁税收时候的准确性，我国用之于民的税收如果不能正确地征收，最终影响的必然黑丝全体公民的基本利益。因而，加强会计职业道德建设是非常重要的。

五、加强会计职业道德建设的途径

（一）、加强相关方面法制建设

国家颁布的法律措施对于会计从业人员的违法行为惩戒不够力度，需要加大惩罚力度才能从外围打击其违法的“积极性”。同时健全法人和企业内部监督制约机制，多渠道地杜绝不道德行为的产生。按照新《会计法》的规定，会计从业人员必须开始遵守更严格的职业道德规定，对于违反职业道德行为的个人，以诚信档案的形式将之进行记录；规定被吊销会计从业资格的人员，５年内不得重新取得会计从业资格；有例如做假账、隐匿财务、销毁账簿等严重违法行为的，禁止其继续拥有申请会计从业资格的可能性，在此基础上．应进一步明确会计配套行为准则和规范实施细则，对于某些违法行为的具体处罚也应该明确下来，对应负责任的明确能够从心理上震慑会计从业人员为谋求个人利益而弄虚作假的企图。同时，对于指使会计进行违法犯罪的企业、企业代表也应该在法律上明确其所应当承担的法律责任和义务，如果该企业是上市公司，则应该和上市公司基本适用准则联系起来，形成严格的市场退出规定以作为对其的惩罚。只有从法律上提高会计造假的行为代价，才能倒逼会计从业者严格按照法律和道德准则行事。

政策、法规的制定仅仅是开始，最重要的还是这些准则在转化为提高从业者职业道德素质的标准的那个过程和结果。这一过程的有效与否就在于会计从业人员能否在实践的过程中不断提高自己的法律水平和运用法律手段处理会计相关事务的能力。会计职业专业性和政策性都很强，并且涉及面很广，如果从业人员不能从根本上掌握经济法、公司法、会计法、证券法，就没有办法履行会计职业道德。法律政策的落实和法律的颁布一样重要，在培养会计职业道德的过程中都起到框架、警示已经扶正落实的作用。

（二）、加强职业道德教育

营造诚信的社会环境。因为社会经济的发展对会计有了数量上的巨大要求，并且学习会计的门槛不高，并有相应的经济回拨，因而近年来社会上关于会计工作培训的小型教育团体如雨后春笋般涌现，但是这些机构全部都是以简单的盈利为目的，根本没有为社会培养良性职业人员的意愿，总是以“短时、速效”的幌子，招收会计职业学习者，因而在课程教学的过程中，这一类学校智慧交给学生基本的技术内容，关于精神的以及职业道德的内容多一带而过，根本不予强调，这就导致从这类速成班走出来的会计从业者连基本的道德规范意识都没有，走上工作岗位，自然就更难于将自己的行为置于严格的职业道德规范的要求之下。面对这种现象，我们必须对社会上存在的那些不负责任的教育机构提出警示，明确规定其在进行会计知识教授时进行职业道德教育的义务。同国外相比我国的职业道德教育内容和实施都显落后，因而必须抓紧时间弥补这样的缺点。首先，诚信问题作为会计职业道德的中心内容，也是整个社会道德准则的中心内容，它在社会上被尊重的程度的变化也是影响所有行业职业道德的关键点，虽然是最宏观的到的内容，我们难以用一个人的力量对峙进行改变，但是我们依然应当从每一人做起。我们没办法工没一个小孩刚生下来就对之进行诚信的道德教育，但可以从在校的会计专业学生做起，应该吧诚信课程作为在校会计专业学生学习的主要内容之一。其次，需要在会计从业人员中进行相关的培训，灌输道德标准到每个人的心中和灵魂深处，要求每个人的诚实守信、不做假账、客观公正，不仅使从业者认识到破坏职业道德规范的坏处，还使从业者认识到遵守道德规范的好处；各级财政部门要努力推行职业道德的教育，我国并非完全的自由市场经济阶段，因而政府在市场中还占据着一定的地位，在政府通过具体的财会人员参与市场的过程中，应该要求他们比企业的会计从业人员更加遵守会计职业道德规范，为了达到这样的效果就应该在法律的基础上制定各个部门的具体财会规章制度，并定期对工作人员进行相关培训，通过提升道德的要求来提高职业准人的门槛，营造出会计职业道德自律的氛围。

（三）、从业人员应该着力增强会计职业修养，树立崇高的会计职业理想

完全从道德的角度出发进行自我职业修养对于一名会计从业者而言是最重要的内在手段，会计从业者可以从自己的工作的重要性出发，刺激自身对它的尊重，社会经济的发展离不开财务的管理，而财务的管理就离不开会计工作。会计工作作为社会经济活动的一部分，被每个人和每个集体所重视，因而这一职业也就成了最受人们重视的职业之一。会计从业者站在这样的地位上，应该认识到自身的重要性，从而自己加强修养，并把职业和自己的人生理想、价值观、世界观联系起来，在职业活动中体现自身人生价值，才是使自己的生命和精神抵抗人生之空虚的最佳方法。既然选择了这个行业，在任职期间就应该把会计职业当成我们的事业来经营，这样才能确保我们在遇到困难时，做到正确抉择，自觉遵守和维护职业道德。

（四）、加强会计监督

完善的监督体系能够帮助人们内心的自我实现对自己道德素质的提升，完成对职业道德规范的遵守。完善的监督机制对于任何行业来说都是必须的，会计行业每天和最实际的财富打交道，更需要严格的监督体系对从业人员的行为进行严密的监管。但是，目前我国各个领域的道德评价体系都没有完善地建立起来，未来要发展我国经济和社会的和谐化，必须有跟经济发展相配套的监督体系的存在。但是，完善的监督体系的建立并非易事，就企业内部而言，会计系统属于企业内部的一部分，当企业经营活动中的财会内容和国家或者某些法规规定的内容相冲突时，会计从业者更多地会妥协于企业的现实利益，因为作为企业中的一份子，自己的经济收益和企业的收益是联系在一起的。面对这种情况，如何建立完善的内部监督体系，使会计活动处于科学、合理、有效的监督之下，就成为了会计监督以及督促会计职业道德规范被遵守的重点和难点。国家颁布的《会计基础工作规范》是完成会计监督体系的基础，对它的遵守有助于企业和政府部门对会计活动的监管；定期的内部审计可以让会计从业者时刻保持警戒的心理，并将会计职业道德内容对自己行为的规范变得常态化；在社会审计方面，应该加强其规范性和经常性，并就其深度、广度和力度进行相关完善。国家应该充分发挥财政、审计、税务三位一体的监督作用。普通民众对于某些企业的现实财务状况虽然无法详细了解，但是对于上市公司的具体经营内容有了解的必要，关乎自身直接利益，就应该发挥到对之进行监督的作用。

（五）、培育良好的诚信环境

 宏观的社会环境是社会思想和社会心理形成的基础，培养良好的诚信的社会环境是使会计职业道德规范被人们遵守的宏观途径，在这一过程中，可以采取加强媒体宣传教育的方法，对于会计行业的违法行为进行披露，不遗余力地宣传诚信的重要性，不说成年人，至少能够给孩子创造良好的道德思想基础，而孩子是国家和社会的未来。具体的操作方法需要政府和社会以及每个企业、每个家庭的不断努力和不断创新。当今发达的信息流通途径就是扩展诚信社会氛围的重要手段，每一个信息流通的参与者都应具有为净化社会而贡献一份力量的信念。

总结 会计职业道德建设是一个系统工程。会计职业道德不仅调节职业内部之间的关系，还能够有力的调节其同其他职业之间的关系，对于密切市场经济各因素之间的联系具有无可替代的作用。社会上出现的会计违法案件不是单纯的会计职业技能或管理人一时贪鄙成性的问题，而是关乎整个社会道德环境、商业伦理操守的问题。只有制度建设、加强监督、培育良好环境、健全法制规章等几方面多管齐下，才能取得显效，营造出会计职业道德建设的和谐环境。加强这一行业的道德建设的巩固，具有重大的意义，我们必须给予足够的重视。随着社会经济的发展，诚信尤其是会计职业道德规范中所体现出的诚信，日益显得重要，未来社会需要不断更新的理论和社会现实相符合，因而也需要更多的理论研究不断进行下去。

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