目 录
一、应收账款的概念及产生的原因
(一)概念
（二）应收账款产生的原因
1、企业经营环境的影响
2、内部财务管理不严谨
3、内部激励机制不健全
4、法律维权程序繁琐、时间较长
二、加强应收账款管理的必要性
三、应收账款管理中存在的问题
（一）缺乏信用管理
（二）相关职能部门的责任不明确，考核不到位
（三）风险意识低，缺乏足够的风险防范思想
四、相应对策
(一)实行应收账款的计划管理与动态管理
(二)按规定比例提取坏账准备
(三)实行应收账款的责任管理,发挥会计的监督职能
(四)对客户的信用进行评估,确定赊销规模
(五)实施积极风险转移机制
内 容 摘 要
在所有应收账款管理问题上，关键是要和客户进行积极沟通，通过加强对应收账款的管理制度和应收账款相关政策的制定和对应收账款的控制,避免和减少企业发生坏账损失的可能性，加快企业资金回笼和周转，促进企业资金周转进入良性循环。加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理办法，防微杜渐，积极清理旧债，严格防止新的呆账、坏账发生是必不可少的，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。..
试论企业如何加强应收账款的风险防范与管理
一、应收账款的概念及产生的原因
（一）概念
应收账款是指企业在正常的经营活动中,因销售商品、产品或提供劳务而形成的应收款项,是企业的主要流动资产之一，对其管理是企业财务管理的一个重要部分。在市场经济条件下,随着市场竞争的日益激烈,企业为了稳住自己的销售渠道，或是适应市场形成的潜规则----制造业较多见、扩大产品销路、减少存货、增加收入等,常常需要向客户提供信用业务和收取少量预付款,垫付生产资金。这样就导致了应收账款的产生，数额也普遍增多,。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用和垫付生产资金实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。应收账款的不断增加,使企业资金的周转速度减慢,导致大量的流动资金沉淀在非生产环节,造成企业的生产经营资金短缺,有时不得不采取对外借债的方式筹集生产所需资金,使企业资金成本增加。因此，加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
（二）应收账款产生的原因
1、企业经营环境的影响
随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一分子的企业,为了在竞争中求得生存, 企业不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销，常常采用垫资、赊销等手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金匮乏的后金融危机时代,垫资、赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性与日剧增。
2、内部财务管理不严谨
有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。企业的领导者和经营者只注重企业的生产经营工作，缺乏理财意识和经验，风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用垫资、赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时,常常忽视对客户资信的调查了解和对业务的渴求,在进行业务来往时,采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率,从而为应收账款的发生和回收带来了风险。
3、内部激励机制不健全
在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，即使意识到风险，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取垫资、赊销、回扣等手段强销产品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和营销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
目前，企业以权责发生制为记账基础，发生的赊销全部记入当期收入，使得企业的账面利润增加,但是这并不表示企业实际现金流入增加。因此，企业应收款的大量存在，在一定程度上是虚增了账面销售收入，夸大了企业经营成果。如果企业无法及时将盈利转变为可供支配的现金流，就会因无法把握投应收账款的增加，意味着企业沉淀在非生产经营环节的流动资金在增加。大量的不合理应收账款的存在，必然会影响资金循环，降低资金的周转速度，还会延长企业营业周期，给企业正常的生产经营带来不利的影响。如果不能在一定的时间内及时收回,就会形成呆账、坏账。企业对发生的呆、坏账依法处理后，作为企业的一项费用冲减企业利润，给企业造成直接经济损失。，资金的使用效率降低和损失，限制了企业的发展，甚至会影响到企业的生存。
4、法律维权程序繁琐、时间较长
我国经过30多年的改革开放和近20年的社会主义市场经济体制建设，法律较之改革开放以前已经完善了许多。但是，针对合作伙伴的不诚信行为，在谈及为什么不愿意通过法律途径进行解决的时候，很多负责人表示这样做并不利于企业应收账款的回收。具体的原因，在走访有关人士和查阅相关资料后，初步认为主要有这样几个：第一，目前法律诉讼程序复杂，所需时间较长。法律程序设计复杂，显然会耽误企业很多的精力和时间，因此在管理者的思维中，经过综合考虑，不愿意采用法律维权这一条道路。第二，我国司法领域执行难的问题虽然经过几次治理，但是至今为止并没有得到根本的解决。即使公司胜诉，但是并不一定保证公司能迅速的、尽快的、全额的得到有关应收款项，这是导致企业管理者不愿意采用法律途径的一个重要原因。第三，国民传统的不爱打官司的思维也影响了借助法律途径维权的积极性和主动性。认为打官司是在找事、无聊，在这样的心理下，以及害怕别人这样认为的心理下，我们的管理者也缺乏借助法律途径维权的决心。
二、加强应收账款管理的必要性
随着市场经济的快速发展，买方市场逐渐形成，企业为扩大销售，占领市场，增强其竞争力，往往采用赊销的形式，企业通过签订合同等方式建立起来的债权、债务关系是维护企业之间的正常业务往来和发展生产经营的重要条件，是企业间正常的债权债务现象，由此产生了大量的应收账款。应收账款从账面上看是企业的债权，但其资产的控制权却掌握在客户手中，很难变现，如果任由应收账款不断膨胀而不采取措施，将会加大企业的经营风险。第一，导致企业虚盈实亏。根据权责发生制的原则，只要销售实现，即使货款尚未收回，也应确认收入、按章纳税，但事实上许多的应收款逾期不能收回，形成了虚假的经济效益；第二，导致资金短缺。应收账款占用了流动资金，使可支配资金减少，企业易步入资金使用上的恶性循环；第三，危及企业生存。应收账款账龄越长，资金的流动性越弱，资金的可控性越差，发生坏账损失的风险亦越大；最危险的是，提供信用一方会被债务方拖累而削弱自身的清偿能力，引发债务危机，严重的会危及到企业的生存企业与其他有关单位因业务往来等原因必然会产生往来结算的款项，销售业务的频繁及买方市场的作用，使应收账款频频发生，余额增多，从而造成企业资金匮乏，不少企业因此陷入困境。当前企业的应收账款金额居高不下，长期不能收回的现象给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的发展。所以，提出必须对应收账款进行科学、有效的管理，提高应收账款质量。
目前我国大部分的企业赊销比例呈逐年上升之势，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前约占企业销售收入的50%左右。一些企业赊销的比例甚至占到企业销售收入的90%以上。 企业之间相互拖欠严重，造成企业的流动资金严重不足。企业间“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更使得资金严重不足。这种状况的存在无疑增加了企业的经营成本。另外，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不太完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台；同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。
三、应收账款管理中存在的问题
应收账款是企业市场竞争的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权，随着国家市场经济的逐步建立和完善，企业间的竞争也就是抢夺市场的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，被企业广泛采用，有一种居高不下的趋势。企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。但是，我国企业在应收账款的管理中存在着许多问题。
（一）缺乏信用管理
大多数企业在销售过程中，不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，很多企业为了占领市场，往往缺少自我保护意识，对客户履行偿债义务的可能性、客户的偿债能力等，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大
（二）相关职能部门的责任不明确，考核不到位
在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。
（三）风险意识低，缺乏足够的风险防范思想
企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，缺乏防范应收账款风险的事前评估，事中监控，事后跟踪三道基本程序，在事先未对资信作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。
为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，应该就其产生原因进行分析，找其方法做长远计划，采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与管理。
四、相应对策
(一)实行应收账款的计划管理与动态管理
对应收账款实行计划管理,有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收,达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预算时,对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数,使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行,即在产品热销时, 垫资生、赊销规模从紧;市场疲软时,适度从宽;资金紧张时,从严;当垫资、赊销规模接近警戒线时,应断然采取措施,暂停风险大的业务。
应收账款的动态管理是企业对应收账款实行随时跟踪,并根据应收账款发生时间长短,定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行列表排队、账龄分析和分级管理,及时调整收账策略与方案,达到减少坏账损失目的的一种方法。通过分级管理,有利于清晰地了解每笔应收账款的实时状态,使管理更加有针对性,应收账款的额度也得到了有效控制。
(二)按规定比例提取坏账准备
为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难,就要预先按规定比例提取坏账准备金,在坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种:
1.账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可促使企业采取有效的积极措施。
2.应收账款。余额百分比法.我国现行财务会计制度规定,可以按应收账款年末余额的3‰一5‰计提坏账准备。 在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定的计提比率,并在资产负债表中以其净额计入资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。
3.赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关,坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额,它反映的是一个时期的数字,以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数,即当期应计提的坏账准备金额。
企业应根据自己的实际情况,选择适合自己的计提坏账准备金的方法,为企业今后的顺利发展奠定经济基础。
(三)实行应收账款的责任管理,发挥会计的监督职能
在应收账款的管理上,将“应收账款回收率”直接与经营承包考核挂钩,实行责任管理,树立高度重视意识,将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成,充分发挥企业会计的监督职能,辅助应收账款的回收,从而形成一种清晰的权利、责任关系。
建立应收款挂账审批制度,实行“谁审批,谁负责”的办法,对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位、部门可根据自身特点和管理情况,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,超过审批权限的,必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。
建立营销责任制,引入激励机制,实施奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩,以充分调动其积极性,从而加速应收账款的回收。
(四)对客户的信用进行评估,确定赊销规模
引入客户信用管理机制, 源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率。对拟垫资、赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查,根据调查的结果来评定其信用等级,并建立赊销客户信用等级档案。同时根据不同用户的信誉等级差别,结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等,合理确定每一个客户的销售政策。对于资信差的客户采用现款交易,对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式,对于资信好的客户则采取分期收款的方式,但在期限和累计金额上要有明确的规定。
(五)实施积极风险转移机制
对部分不能收回的账款可实行风险转移:首先可以采取资产流动性上的转移,即将应收账款转化为流动性和索取权更强的应收票据,在一定程度上防止坏帐损失的发生;其次是对象上的转移,以其应收账款的部分或全部为担保品,在规定期限内向金融机构借款,也可以将应收账款全部出售给金融机构,这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构;最后还可以实行方向上的转移,当发现应收账款很难收回时,我们可以灵活处理,从客户手中购回自己需要或可转让的资产(商品),以抵补这部分应收账款,即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项,实现了应收账款方向上的转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行了有效地转移,从而避免了企业发生财务危机和经营危机。
结论
随着市场竞争的日益激烈，应收账款管理已经日益受到企业管理重视，尤其是在后金融危机时代，现金为王。企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析,采取一切积极可行的策略,加强应收账款的管理,规避应收账款风险， 实现节约在应收账款上垫支流动资金的目的，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产，加速应收账款周转率,增加现金流量,减少坏账损失,为企业今后的发展奠定良好的经济基础。在加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理办法，防微杜渐，积极清理旧债，严格防止新的呆账、坏账发生的同时，在健全信用政策管理和加强内部控制方面下功夫，只有抓好垫资信用政策的管理，严格控制应收账款投资，才能减低投资风险，使坏账损失控制在较小范围内，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。
参 考 文 献
1、刘杉 徐秀珍，《应收账款成因及其防范措施》，《会计之友》2005年第6期
2、孙立，《应收账款让售的会计处理初探》，《中国管理信息化(半月刊)》，2008
3、《企业会计准则讲解》，财政部会计司编写组，《人 民 出 版 社》，2010年
4、闫玉萍，《试论应收账款的管理》，《会计之友(下旬刊)》， 2010年7月
5、王永珍，《应收账款质与量的危害及应对》，《中国农业会计》， 2009年第10期
6、李姣姣.，《 浅析应收账款风险》，《会计之友(中旬刊)》， 2008年3月
