目 录
一、我国会计监督体系的现状分析
1、会计监督的重要意义
2、会计监督的内容和分类
二、会计监督工作中存在的问题及原因
1、企业财务报表的信息失真
2、董事会运作缺乏约束机制
3、对会计监督认识不到位导致会计监督不力
4、企业组织结构不健全，内部会计控制失调
三、建立完善的内部会计监督制度，强化内部监督职能
1、明确会计事项相关人员的职责权限
2、会计机构内部建立内部稽核制度和内部牵制制度
3、加强内部审计力度，提高审计人员素质
4、建立有效的现金控制制度
四、构筑完整的会计监督体系，实现单位内部会计监督、国家监督、社会监督三位一体的有机结合
1、单位内部会计监督、国家监督、社会监督共同构成完整的会计监督体系，三者缺一不可
2、发挥国家监督，强化政府部门对会计监督的职能
3、完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用
内 容 摘 要
会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法规的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个部分。随着社会主义市场经济的发展，信息技术的应用，企业制度的不断完善，会计工作的环境和内容发生了巨大变化，会计工作面临着更多的新问题。如由于法制观念淡薄和监督机制不健全而引发了企业设账外账，假造信息、财务管理混乱、财经纪律松弛、经济效益差，偷税漏税等问题，使国家利益遭受了严重损失。要解决这些问题，不仅仅需要健全的法律制度保障，更需要一套完备的会计监督制度体系。
建立内外有机结合的会计监督体系
会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法规的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个部分。随着社会主义市场经济的发展，信息技术的应用，企业制度的不断完善，会计工作的环境和内容发生了巨大变化，会计工作面临着更多的新问题。如由于法制观念淡薄和监督机制不健全而引发了企业设账外账，假造信息、财务管理混乱、财经纪律松弛、经济效益差，偷税漏税等问题，使国家利益遭受了严重损失。要解决这些问题，不仅仅需要健全的法律制度保障，更需要一套完备的会计监督制度体系。
我国会计监督体系的现状分析
在计划经济体制之下，由于特定经济体制及传统经济思想的制约，会计监督的职能微乎其微。“经济越发展，会计越重要”，随着社会主义市场经济的发展，会计的作用也愈来愈凸现出来，1993年10月1日《中华人民共和国注册会计师法》的颁布实施，标志着我国初步建立了包括内部监督、社会监督和国家监督的完整的会计监督体系，会计工作基本做到了有法可依。 但就是在这样一个看似完整的会计监督体系之下，近年来却发生了许多令人触目惊心的案例：企业领导人携巨款出逃，上市公司披露虚假会计信息侵害股东权益，银行职员利用职权谋取大量不法财产……。如果说这些案例有其独特成因的话，那么企业提供的财务信息普遍不真实、国有资产每日以惊人的速度大量流失这些共性的问题更使我们有足够的理由重新审视现有的会计监督体系。有效的会计监督有利于保障会计行为的规范化、会计信息的高质量、企业各项资产的安全和有效使用、企业行为的合法化，更有利于一个良好的社会经济秩序的形成。
（一）会计监督的重要意义
1、有利于维护国家财经法规
财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。
2、有利于强化单位内部的经营管理
会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。
3、会计监督是建立现代企业制度的基本要求
现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。
4、会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求
社会主义市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法规和罐的要求进行经济活动家，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程也就难以取得好的效果。会计监督寓于会计核算之中，只有会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，最终达到预期效果。
5、会计监督是维护所有者权益的需要
政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离、政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督。达到所有者的酱保全、保值、增值的要求。
6、会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分
从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行是最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收以在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之，就是帮助企业经营者合法、有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。
（二）会计监督的内容和分类
1、会计监督的内容根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定，会计人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。具体内容包括：
（1）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；
（2）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；
（3）对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；
（4）对经济同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；
（5）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；
（6）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配，等等。
2、会计监督的分类
（1）主体会计监督
主体会计监督的主体是指由谁来实行会计监督《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体。在我国，会计人员作为会计监督的主体，有其特殊性。一方面，会计人员是国家财经法规的维护者；另一方面，会计人员又是本单位的经济管理人员，要维护本单位的经济利益。会计人员的这种双重身份决定了会计监督的复杂性和艰巨性。当国家利益与单位利益不一致时，会计人员坚持原则、维护国家利益，往往会遇到来自各方面的阻力。
（2）种类会计监督
种类会计监督可以按不同的标准进行分类: 第一，按监督实行的时间，可以分为事前监督、事中监督和事后监督。事前监督与事中监督有利于及时发现问题、及时采取补救措施，防患于未然；事后监督便于全面、真实、准确地检查经济活动的全过程，提高会计监督的准确性。第二，按监督的要求不同，可以分为政策性监督和技术性监督。政策性监督是检查单位的经济活动是否符合国家有关政策、法规，着眼于经济活动的真实性和合法性。技术性监督是检查单位的经济活动是否符合财务会计的核算技术要求，着眼于经济活动的准确性、完整性和全面性。
二、 会计监督工作中存在的问题及原因
当前，我国正处于经济体制转型时期，虽然有着强有力的监督体系，但是由于还有一些缺陷，导致我国部分企业出现了很多会计信息失真等监督不力的情况，具体呈现以下一些问题。
（一）企业财务报表的信息失真
当监管人员进行报表抽查的时候，一些企业的会计人员临时将报表信息肆意编造、改造，用来掩饰企业一些财务信息的漏洞。一些会计人员为了自身利益，屏蔽财务会计真实信息，甚至用虚假的数据来粉饰会计报表。有些会计人员在利益的驱使下，通过粉饰会计报表的办法使其达到业绩考核指标的要求，失真的财务信息积少成多，会影响到我国经济市场的健康发展。
（二）董事会运作缺乏约束机制
在企业中，董事会拿监事会当摆设，监事会的监督作用无法得到体现；一些企业管理者为了谋取利益，不异编造虚假会计报表。因此让企业的资金流动数据缺失严重，虚假数据不断增加，最终影响企业的效益。对企业负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督。一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使期监督职能，破坏了正常的会计工作。
（三）对会计监督认识不到位导致会计监督不力
虽然《会计法》强调了单位负责人在内部会计监督中的主体地位，但有些企业单位负责人法制意识淡薄，不理解什么是会计监督，认为既是监督，应是外部监督，与企业内部无关，导致内部约束机制缺失或不健全。在实际工作中，部分企业经营者认为自己是老板，会计上的事情由自己决定，让会计机构、会计人员按照他的意愿办事，甚至让会计人员产做出违法行为，如变更原始凭证，掩盖不佥的经济内容使其表面上合法化。一旦违法行为被发现，更是发挥各路神通，找人代之，减轻自己的责任或是不了了之，这些都妨碍了会计监督工作的正常运行，也不利于后续的社会监督及政府监督的进行。
（四）企业组织结构不健全，内部会计控制失调
公司会计控制作为企业内部控制的重点，是管理控制和交易控制的基础和前提。企业组织机构设置往往忽视内部控制的科学性和有效性，重核算轻管理，机构设置的不合理及现行核算的不配套，使决策层、管理层和业务层间前后不衔接，缺乏相互制约的运行机制，导致内部控制失调，最终影响到企业整体管理效益的发挥。有的单位根据就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽然建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。目前多数企业的内审机构形同虚设，其构成人员均由部门领导委任。经济利益均受到单位领导人的制约，这自然对内审人员的监督行为构成约束，因此对企业会计工作和经济活动能起到有效监督作用的极少。
三、 建立完善的内部会计监督制度，强化内部监督职能
建立健全内部会计控制制度是企业加强会计核算、发挥会计的职能、保证会计工作顺利开展的前提。
（一）明确会计事项相关人员的职责权限
即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员要实行职务分离；同时，审批人员、经办人员、财物保管人员之间也要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。
如汇出一笔采购货款，要由采购经办人填写请款单，供应计划员?或供应部门负责人审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算?出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核?，前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定要经过采购经办人填写报账单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、账单及验收凭证，编制转账凭证报销。
（二）会计机构内部建立内部稽核制度和内部牵制制度
会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部发布的《会计基础工作规范》的规定包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核批准，出纳人员付款，记账人员记账。再如单位发放工资，应当由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；不相容会计工作岗位应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在手工会计系统中，应收账款的总账和顾客明细账应由不同的人来记录，而记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户；在机信息系统（CIS）部门内，及CIS部门与使用部门之间应进行适当的职责划分，CIS系统的很多职能，如系统、程序设计、电脑操作和数据控制应被分开，另外，CIS不应更正使用部门送交的数据资料，并且在组织上应独立于使用部门。
（三）加强内部审计力度，提高审计人员素质
企业内部必须设置专门的内部审计机构，在领导层次选择上要提高内审机构的直属领导层次，直属领导层次越高其独立性就越强。通过提高内部审计独立性为出发点改善企业内部组织结果，明确内部审计责任。提高审计人员自身的职业道德和专业素质，是将审计风险降到最低的、最根本的保证，应当要求审计人员明确职责，具备基本的职业道德理念，改善自身应有的知识结果，精通财务知识和审计技巧，具备一定管理方面的知识和较高的综合分析能力。
（四）建立有效的现金控制制度
企业的生命力在于资产尤其是现金的流动性，控制了企业的现金，等于完全控制了企业的经营活动。控制现金要从以下几个方面着手：1、杜绝账外现金循环，所有现金都进入银行账户进行管理。2、保证现金全部能够集中管理。企业可以设立财务结算中心实现集团内部资金的统一管理，及时了解子公司资金运营方向。3、做好预算结算工作。日常开支做到事前要有预算，事后要有结算。4、超过一定额度的支出项目要经过一不定期的程序审批。5、对资金的筹集、调拨、利润分配等重大决策都直接掌握，集中管理。
四、构筑完整的会计监督体系，实现单位内部会计监督、国家监督、社会监督三位一体的有机结合
（一）单位内部会计监督、国家监督、社会监督共同构成完整的会计监督体系，三者缺一不可
国家监督，主要是指财政、审计、税务等机关依照法律和国家有关规定对各单位进行的监督，它是维护社会经济秩序的重要手段和形式；社会监督，主要是指社会中介机构如会计师事务所中的注册会计师接受委托对单位的经济活动进行依法审计，并据实作出客观评价的一种监督形式。国家监督和社会监督都是从单位外部进行的，相对于单位内部会计监督而言，它是一种外部监督会计监督。由于国家监督是依法对各单位进行强制性的行政监督，社会监督是以其特有的中介性和公正性所进行的监督，上述两种监督形式及其结果得到法律认可，具有很强的权威性、公正性，因此国家监督和社会监督的有效开展，可以有效地保证各单位的经济活动依法有序地进行，并可弥补单位内部会计监督存在的种种不足，或者说国家监督和社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督。国家监督和社会监督的加强，可以推动单位内部会计监督的充分开展；单位内部会计监督的有效进行，为国家监督和社会监督的进行提供了重要基础。在社会主义市场经济条件下加强国家监督和社会监督的必要性，就在于它不仅是维护社会主义市场经济秩序的重要基础，同时也是促进单位内部会计监督有效进行的重要保证。要发挥会计监督在维护社会主义市场经济秩序中的作用，必须在强化单位内部会计监督的同时，加强国家监督机关和社会监督机构对各单位经济活动的监督，这是我国社会主义市场经济的发展要求所决定的。
（二）发挥国家监督，强化政府部门对会计监督的职能
目前，在我国会计工作的国家监督中存在的问题是多头监督，财政、审计、税务等部门都有相应的监督权，但在监督检查中的重点、要求各有不同，被监督单位疲于应付，不堪重负。针对实际工作中存在的问题，要想达到国家监督的目的，又有效避免多头监督，减轻被监督单位的负担，政府部门在执行国家监督过程中应遵循如下原则：1.针对性原则，即在决定对被监督单位实施国家监督之前，应将监督的重点、被监督单位应提供的文件资料、涉及被监督单位的相关人员提前告知被监督单位，以使被监督单位事先做好计划安排，不致影响其正常业务活动。2.有效性原则。实施国家监督的政府部门应对其监督行为负责，并出具相应的监督报告。被监督单位可以凭此报告作为其在特定业务方面执行情况的有效证据，其他政府部门在对同一范围实施国家监督时应予承认，不得重复检查。会计监督体系是一个完整的、有机的集合，唯有各部分充分有效地发挥自身的职能，才能真正实现会计工作的目标，提高经济效益。
会计的监督体系需要法律的强有力的支持，让会计监督制度有法可依。国家通过建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（三）完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用
以注册会计师接受委托依法对被审计单位进行审计为代表的社会监督是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性，是市场经济秩序的维护者。首先，对于注册会计师及其会计师事务所，要规范其执业行为，并且对其在执业过程中的不规范行为从严、从重处理。规范会计师事务所在业务承接中的不正当竞争，很多会计师事务所通过非正常压低审计费用或出具虚假审计报告的方式承接业务。第二，对于被审计单位，在接受社会监督的同时，首先要正确认识会计责任和审计责任。会计责任是指被审计单位要对向注册会计师出具的会计资料的真实、完整性负责；审计责任则是指注册会计师及其会计师事务所对其出具的审计报告的真实、客观、合法性负责。注册会计师的审计责任不能替代或免除被审计单位的会计责任。通过注册会计师对被审计单位进行审计，一方面，可以对被审计单位出具的财务报告进行客观、公正的评价，另一方面，通过对被审计单位的审计，就审计过程中发现的情况和问题，出具“管理建议书”，对被审计单位的生产经营有很大帮助。
只有通过单位内部、社会、国家三方的共同努力形成合力，会计监督才能真正有所作为，会计行业才能得以继续健康稳定地发展。单位内部监督是整个监督体系的基础，是做好会计监督工作的重要保障。社会监督以独立的第三方的身份对单位的经济活动状况进行有效的监察和督促。国家监督是指指相关部门（主要是财政部门）、定期对执法情况进行检查，并抽查会计信息质量。采取措施整顿规范会计秩序。从宏观角度为会计行业的健康发展创造有利的条件。
参 考 文 献
《中华人民共和国会计法》
王萍，《会计监督弱化的原因分析及对策研究》，《财会研究》，2008（22）
于学芹，《对我国会计监督及现状的认识和思考》，《商场现代化》，2012（18）
左灿辉，《试论完善会计监督的措施》，《财经界（学术版）》，2012（11）
高立红，《浅淡企业集团完善和加强内部会计控制》，《现代会计》，2008（5）
马俊红，《对企业内部审计独立性的思考》，《现代经济信息》，2010（9）
车秋艳，《浅谈中小企业内部会计控制制度的建立》，《经济研究导刊》，2011（23）
