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摘要....................................................（2）一．成本与费用及其形态..................................（3）1.成本的概念.......................................................（3）2.费用的概念.......................................................（3）3.费用的形态.......................................................（3）二.成本费用内部控制的理论基础...........................（3）1.成本控制的内容.原则与程序................................................（3）2.目标成本控制.............................................................（3）3.标准成本控制.............................................................（3）4.责任成成本控制...........................................................（3） 三.成本费用内部控制业务流程研究.................................（4）1.成本费用内部控制活动.....................................................（4）2.成本费用内部控制业务流程主要内容.........................................（4）四.完善企业成本费用内部控制的对策..............................（4）1建立健全的成本费用内部控制标准...........................................（4）2.产品成本计算的基本方法...................................................（4）3.企业如何在实践中将各种成本计算方法结合使用...............................（4） 五.我国企业成本费用内部会计控制存在问题的成因分析..........（5）1. 从立法角度分析企业会计控制制度存在的问题... ..... .... .... .... .... ....（6）
2. 企业成本费用内部会计控制在实施过程中存在的问题. .... .... .... .... ....（6）六.成本费用内部控制的信息与沟通..................................（7）七.企业成本控制存在的风险..........................................（7）八.结语
内 容 摘 要
企业成本费用内部控制是根据成本预测和决策所确定的成本目标为前提，在成本计划或预算的基础上，对企业生产经营活动中各种耗费进行引导.限制.干预.监督，及时发现偏差，纠正偏差使各种生产经营活动耗费被控制在成本目标所规定的范围之内，保证成本目标的实现过程。从我国企业过去实践看，目标成本内部控制方法应用较为普遍，很多企业较为成功地采用目标成本管理实现了企业效益的提高。在我国企业成本费用内部控制中，实施企业成本控制措施，并根据企业自身特点确定成本管理战略，树立系统的成本控制意识，强化成本费用控制，建立成本管理保障措施。
总之，良好的成本意识、灵活的企业经营机制、优秀的领导团队、先进的工艺技术与设备、严格的内部控制、健全的基础工作都是搞好成本会计的必不可少的基础条件。在企业的内部控制中，了解企业的组织工作，了解它们所处的组织环境，有利于深入认识它们的作用和职能。严格的成本内部控制，决定了一个企业市场竞争力和可持续经营能力。
与其他管理控制手段相比，由于企业主要是利用以财务会计信息为主的经济信息来控制和调节计划、目标，制约和引导经济活动，内部控制始终贯穿于企业管理的全过程，能否建立和完善有效的企业内部控制，将直接关系到企业经济目标能否实现。但就目前来讲我国企业内部控制还存在着相当多的问题，内部控制的作用还没有充分发挥出来。基于此，本文试图通过探讨建立与完善内部控制制度的必要性, 分析企业内部控制现状以及缺失的原因，从而提出解决内部控制问题的措施。
关键词：企业成本与费用 内部控制 组织环境 管理 风险
论企业与费用内部控制问题的研究
成本与费用及其形态
成本的概念：成本的概念最早产生于生产领域，只要是指产品生产成本，着社会经济的发展，人们提出了更多的成本的概念，以满足不同的需要。就一切成本而言，是指人们为了实现一定的目标而付出的代价。在微观经济管理中，根据管理的目的不同，人们可以将企业发生的成本作不同的划分，从而适应不同的管理要求。
费用是指企业为销售商品.提供劳务等日常生产经营活动所发生的经济利益的总流出，这种经济利益流出实质上也就是企业资源的流出和耗费。广义的费用将损失包括在内，也视损失为一种费用。费用根据人们管理和核算的目的不同，既可以按照经济内容进行分类，也可以按照经济用途对其进行分类。前者有利于费用总量和费用结构分析和编制费用预算，后者有利于成本计算和管理。这其中，成本核算是基础，成本控制是核心。可以将成本预测、决策和计划视为事前控制，成本核算与日常管理视为事中控制，成本分析、考核视为事后控制。实践中，这个事前、事中、事后过程往复循环。
二.成本费用内部控制的理论基础
1.“成本控制”一词源于20世纪30年代美国哈佛大学企业管理学院制定《会计控制法》。成本控制是成本管理的重要内容，它主要是根据成本预测和成本决策所确定的成本目标，在成本计划的基础上，对企业生产经营活动中的各种耗费进行指导、限制和监督。因此，在讨论了成本、预测、决策计划之后，还必须进一步分析成本控制问题。
2.成本控制的方法主要是解决怎样具体控制成本的问题。成本控制方法很多，控制的目的不同、对象不同、标准不同，其控制的方法也不同。从成本控制所依据的标准来看，有目标成本控制法、标准成本控制法、责任成本控制法等。目标成本控制法是以目标成本作为成本控制依据，标准成本控制法是以标准成本作为控制的依据，责任成本控制法是以责任成本作为控制成本的依据。从成本控制的技术方法来看，有对比法、差异因素分析法、量本利分析法、回归分析法、ABC分析法、功能成本分析法等。对任何一个企业，只有正确的掌握成本内部控制方法，对企业的各项开支进行严格的限制监督和指导，力求做到以最小的开支获得最大的经济效益。
三．成本费用内部控制业务流程研究
成本费用内部控制活动是指企业为了降低涉及成本费用的各项风险所采取的控制措施的实现情况是业务流程，其目的是为了将风险控制在可承受范围之内。从企业日常经营活动来看，成本费用内部控制业务流程主要包括以下五个方面：（1）不相容岗位分离及授权审批；（2）成本费用预算；（3）成本费用执行控制；（4）成本费用核算;(5)成本费用分析与考核。不相容职务相分离是企业内部控制最基本的要求，是保证降低涉及成本费用的风险，提高经营效率，保护财产安全以及增强会计数据可靠性的重要条件。产品成本核算的要求：首先，要正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其次，要正确划分各会计期间成本的费用界限。再次，要正确划分不同成本对象的费用界限。最后，要正确划分完工产品和在产品成本的界限；成本费用内部控制的分析与考核是按照一定的原则，采用一定的方法，利用成本计划，成本核算和其他有关资料，来揭示成本计划完成情况和费用内部
四.完善企业成本费用内部控制的对策
1.建立健全成本费用内部控制标准。对一种会计行为进行规范和约束，就必须有工整参照的标准。可是每个行业的成本费用核算要求不一，在会计的核算中根本没有一个统一的参照标准，所以制定企业统一的成本费用标准是不可行的，但是以完善内部控制为出发点，寻求一个企业在发挥成本费用内部控制职能时，对成本费用内部管理的控制标准却是可以探讨的。
2.根据企业生产特点选择使用相应的成本费用核算标准。对成本费用进行管理，一般以财务管理子系统为成本信息处理的主要系统。选择何种核算方法进行会计处理，是成本费用内部控制建立有效流程的基础。在我国的企业中，多数企业选择的是传统成本方法，按产品种类所消耗的原材料，分别核算产品生产成本。在生产期间发生的制造费用，按产品生产工时比率分配。这种核算方法在我国适用性很强。随着目前经济环境的更新速度不断加快，企业的科技创新，使企业的生产方式逐步趋向于现代化，传统成本核算方法的缺陷日益暴露出来。
3.对成本费用内部控制的结构组织设计标准。一个标准的结构组织应该遵循内部控制系统原则、效率原则、可控原则、环境适应原则，以经营目标为中心或出发点，使成本费用业务涉及的每个部门或者环节相互联系、相互作用。以这个设计理念为前提，在组织管理中有两种比较极端的类型：垂直式和扁平式。垂直式的管理层次多，管理幅度小，因而需要较多的管理人员，优点是上级可以对下属进行具体的指导和监督。扁平式的管理层次较少，但要求管理者拥有较高的管理水平和能力，优点是管理时间和费用少，能提高上级反馈和决策的效率。
4.成本费用内部控制的人事标准。人事控制是成本费用内部控制的决定因素，是成本费用内部控制的重要方式和内容。
五．我国企业成本费用内部会计控制存在问题的成因分析
（一）从立法角度分析企业会计控制制度存在的问题1.企业内部控制没有得到重视 在改革开放前的二十多年间，我国执行计划经济体 制，该体制下的两个鲜明特征是政府包办企 业一切事务和企业经营大锅饭思想。随着我国社会主义市场经济体制的建立，政企分开以及企业改 制的深入开展，企业经营大锅饭的思想被打破了。但其遗毒依然存在，一些陋习依然存在于人民的 思想观念中。对于我国国有企业而言：虽然经济体制改革后理论上要求政企分开，但在实践操作中 并没有加以彻底执行，主要是因为一些政府主管部门基于对其权力和利益的双重考虑，在行政上仍 然对企业进行干预， 从而使得企业在客观上并未获得真正的自主理财权； 此外， 在计划经济体制下， 国有企业被国家呵护长大，经济体制改革后“大锅饭”的思想并未完全根除。政府对经营不善企业施 加保护的机制也助长了这种思想，致使国有企业对加强内部控制建设的动力不足。对于我国民营而 言：随着市场竞争日趋激烈，如何提高企业的市场竞争力、获取更大的市场份额及攫取更多的利润 才是民营企业家们考虑的重中之重，而企业内部控制的建设往往容易被忽略掉。
2.企业内部控制制度建设的固有局限 我国《企业内部控制基本规范》中要求企业内部控制应当具有全面性，但实际上无论企业怎样 精心设计和实施企业内部控制制度，企业基本上也不可能做到面面俱到。因为企业内部控制具有其 固有的局限，其局限主要存在以下两个方面：一方面，人的知识体系不可能是全面的，这使得人对 事物的认识不可能是全面的。而事实上，人对各项事物的认知总是存在着一个由简单到复杂、由浅 入深的循序渐进的过程。因此，人们对企业内部控制的认知也不可能从一开始就是全面的，这就使 得在一定时期内设计和制定的企业内部控制制度不可能完全与企业运行实践相符合。另一方面，万 事万物都处在不断的变化当中，企业所面临的经济环境是不断发生变化的，并且企业本身也是不断 向前发展的。但是相对于经济的发展变化和企业的发展而言，企业内部控制制度建设一般具有一定 的滞后性。这就使得在日益变化的经济环境中，企业内部控制制度随时可能面对未曾预料到的风险 漏洞。3.企业文化与内部控制制度不协调虽然企业制定了各种规章制度，但如果企业没有良好的执行内部控制的氛围，没有将内部控制 制度与企业文化很好的结合起来，那么各项规章制度很难得到有效执行。很多企业没有自己独立文化，在没有独立的企业文化作为支撑的前提下，为了控制而进行的控制注定会事倍功半，且一旦 企业发生较小的变故，例如更换总经理或其他高层管理人员，企业有可能会是一盘散沙。一个企业 的文化与企业中管理层的素质具有非常密切的关系，只有管理者具有高尚的品德、长远的眼光以及 新颖的价值观念，才会努力促进企业文化的建设。同时，员工素质的提高是企业形成独立的文化的 基础，因此，必须加强对员工的培训。然而，目前我国企业员工培训可以说是进入了“恶性循环”。 首先，有限责任制企业、股份制企业约束机制不到位，导致一些经营者不重视对员工进行培训的短 期行为；其次，当企业出现效益不佳时，用于员工教育的经费会被削减，势必导致员工素质无法得 到提高，企业效益再度滑坡，从而形成恶性循环。 4.外部缺乏完善的制度体系 相关制度法规存在缺陷，企业法制观念淡薄。《会计法》中明确规定，各单位应当建立健全本 单位内部会计监督制度，并要求会计既代表国家执行监督职责，又要为企业领导加强经营管理，提 高经济效益提供服务。这种制度设计上的双重服务机制将会计的经济责任和义务确定得明确。其实 际的功能和拥有的权利，致使会计人员责权不对等，同时在保证会计监督实施方面也缺乏必要和周 全的法律保障。(二)企业成本费用内部会计控制在实施过程中存在的问题1.组织结构设计和权责分派不合理 一般而言，内部控制的建设体现在两个方面：一是健全的组织机构，这是内部控制产生作用的 硬件要素。二是各内部机构间，各经办人员间的科学分工和牵制，这是内部控制机构产生作用的软 件要素。但是目前情况下，不相容职务由一人兼任，高层领导人员交叉任职现象在上市公司中虽有 较大的改变但仍普遍存在。最主要的表现就是董事长和总经理由一人兼任。这种情况导致董事会和 总经理班子之间结构混乱，权责不清，制衡力度税减，致使企业的决策权和执行权高度集中于一人 身上，造成法人治理结构中董事会与执行机构的委托关系混乱。这违背了内部控制的基本假设，必 然导致企业内部控制的失效。 2.人事政策和程序尚需完善 一个好的人事政策和程序，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司 必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基 础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及 晋升等。 3.缺乏有效的激励和约束机制 企业核心人员的个别属性无法考证，缺乏有效的激励和约束机制探讨公司核心人员的个别属 性，需要引入经济学中对人的行为的研究。经济制度建立在人的心理基础之上，任何行为都需要不 断的被激励，这种激励可以是物质的奖励，他人的认可，也可以是自我的认可。为了激励行为者， 必须让其能够获得自身的劳动成果，这是市场经济理念的一个基本点。目前对上市公司核心人员的 个别属性，很难获取可信的资料，姑且假定他们都是诚信正直、有正确的道德价值观的“经济人”。在此假定条件下，他们的经济行为将取决于其所处的环境，归纳起来也就是激励和约束的问题。然 而现实中企业核心人员的个别属性存在私心， 人员素质低下。 对起约束作用的内控制度不情愿接受， 甚至不愿意加强内控制度建设。 加之在人事政策方面没有建立起完整的人力资源流转机制和激励机 制，产生内部人控制现象。正是由于目前我国的一些上市公司在激励与约束方面的扭曲，使得上市 公司的核心人员利用虚假的会计信息在股市上大肆“圈钱”，以谋求自身利益的最大化。 4.董事会职能弱化 我国上市公司董事会规模在 6 到 10 人之间，董事之间、执行董事和非执行董事之间多是一团 和气，易受到总经理的控制，从而导致董事会的讨论流于形式，无法真正对公司的重大决策和高层 管理人员的业绩表现进行评估。而且董事的来源决定了他们代表谁的利益，替谁行使表决权。我国 产权结构特殊，国家和法人持股在公司总股本中占很大的比例，相应地他们的代理人在公司中所占 比例很大。我国董事会的主要来源是由股东派遣而来的，还有一定数量的董事来自关联公司，如子 公司，独立董事的比例十分少，非独立董事比例相当高。有些上市公司的董事会成员在内部任职， 成为“内部人董事会"，等于自己监督自己，自己评价自己，出现“内部人控制”现象也是在情理 之中的。再者，在许多的上市公司仍存在“两位一体”的情况，即董事长和总经理职位合一，两者 之间的委托代理关系因缺乏约束而转化为“合谋关系"。(三)监督机制的作用发挥不充分在企业生产经营过程中，企业往往会受到来自外部的各种机构的监督。这些外部监督机制能为 企业“保驾护航”， 但由于这些监督机制隶属于不同的政府职能部门， 难以形成一个综合的整治合力， 从而各项监督机制的作用未能充分发挥。首先，财政、审计、税务以及银行等社会监督机构遵循着 不同的法律法规及规章制度， 在工作中各行其是， 没有形成一个综合的整治合力； 其次， 审计客观、 公正以及独立的监督职能目前尚未得到充分的重视，对审计中查出的问题的处罚，一般采取就事不 就人、重人情的态度，执法的刚性被扭曲。 1.政府监督行为的失衡 (1)会计人员队伍整体素质低下 近年来，我国的改革开放加快了会计与国际接
轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现 阶段，会计人员队伍逐渐壮大，但其中很多人的业务素质和职业道水平都不高，观念仍停留在计划 经济的传统模式上，对出现的新问题不能有效地对经营活动进行监督。随着《企业会计制度》的出 台，及具体会计准则的实施，会计人员素质状况及后续会计教育的滞后，使得这种判断的准确性难 以保证，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，直接影响了会计信的可靠性；有些会计人员在 物质利益等不良因素的诱惑下，或帮助违法乱纪者弄虚作假损害企业利益，导致会计监督长期在低 层次水平上徘徊。尽管国家采取了诸多整顿措施，但未从根本上解决问题，会计监督改革的呼声日 益高涨。 六．成本费用内部控制信息与沟通
成本费用内部控制信息与沟通——基于信息技术的应用。以科学发展官为指导，探讨XBRL报告和ERP系统在我国成本费用内部控制中的应用价值。成本费用内部信息系统面临的内部控制环境错综复杂，瞬息万变，这些内控环境与成本费用内控信息系统的组成元素发生相互影响，相互作用，就会出现各种不确定性，成本费用内控信息系统就必须具有一定的适应内控环境变化和处理各种不确定性的能力，同时，这种能力必须是在较短时间内，花费较少的成本做出反应，否则时过境迁效率低下，达不到应有的效果。现代企业面临内控环境动荡的严峻挑战，变化和不确定性是新的竞争环境下的标志，柔性成本费用内控信息系统越来越成为企业内控成败的决定性因素。研究企业内部审计系统柔性，需要充分认识企业内部审计系统及其特性，分析企业内控环境面临的不确定性，并构建企业内部审计系统入手，分析其特性，界定其内部审计系统柔性与刚性的内涵，对内部审计系统柔性与刚性的互动关系进行研究，为企业成本费用内部控制的有效监督的实现提供保障。关于内部审计人员在内部控制方面的职责，企业也可能利用与外部有关各方面沟通或交流所获取的信息监督相关的控制活动。在某些情况下，外部信息可能显示内部控制存在的问题和需要改进之处。管理层可能也会考虑与注册会计师就内部控制问题进行沟通，通过与外部信息的沟通，可以发现内部控制存在的问题，以便采取纠正措施。
七．企业成本控制存在的风险
1.风险评估是辨认并分析影响目标达成的各种不确定因素，它是决定风险应如何管理和应对的基础，对各个单位目标的实现起着重大的作用。因此，辨认并处理这些风险是控制过程中必不可少的重要环节。例如：企业或企业的一个主要组成部分是否有可能出售；管理层是否希望维持或增加企业的股份或盈利趋势而热衷于采用过度激进的会计方法；基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采取不适当的方法使盈利最小化；企业是否持续增长和接近财务资源的最大限度；企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上市的风险；企业是否具备足够的可分配利润或现金流量以维持目前的利润分配水平；如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易（如企业合并或新业务合同的签订）是否可能产生不利影响；企业是否过度依赖银行借款，而财务业绩又可能达不到借款合同对财务指标的要求。这些情况都显示管理层在面临重大压力时可能粉饰财务业绩，发生舞弊风险。
2.经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。前者比后者范围更广。注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表的重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。
八．小结
一个企业要在市场竞争中生存发展，成本费用内部控制起到了重要作用。只有充分发挥内部控制的作用，内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，所以，树立系统的内部控制意识，强化成本费用内部控制，建立成本管理保障措施。
参 考 文 献
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