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企业会计信息的基本理论
企业经营者对会计信息进行分析和利用的内容
企业会计信息与经营决策的关系
企业应该尽快建立支持决策的会计信息系统
内 容 摘 要
【摘要】企业经营成败的关键在于决策，本文阐明了会计信息在企业经营决策中的地位以及相互关系，概括了经营者在决策过程中所能分析和利用的会计信息，并提出了当前企业应加快建立起会计信息系统的建议。
【关键词】：决策、透析
会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，这是对会计信息的基本要求，会计信息在企业微观管理、宏观调控及促进现代经济发展等方面，都发挥着巨大的作用。会计信息真与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。因此，有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题，也是世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。会计信息质量的好坏直接关系到企业的经营决策。笔者就会计信息质量存在问题的原因做一探讨。
企业会计信息与经营决策的关系
企业会计信息的基本理论
（一）会计信息的概念
会计信息可以分为财务会计信息与管理会计信息，在此主要涉及的是财务会计信息。财务会计信息是目前会计信息的主体部分，它是指主要利用财务会计技术取得的有关企业财务实际运行状态特征及其变化的一种经济信息。主要体现为以经营成果为主体的财务状况及其变动方面的信息，一般而言会计信息具有以下基本特征：
1、会计信息必须具有目的性和有用性。也就是说会计信息必须是按照信息使用者的需要提供的对信息使用者的这种有用性。主要体现在两个方面：
（1）相关性。相关性是指会计信息必须与使用者的决策相关即能利用信息企业有一个准确的理解和判断并进而作出正确的经济决策。
（2）客观性。客观性是指会计信息要如实反映经济业务的发生情况要能让使用者对企业的财务状况和财务成果有一个真实的了解。
2、会计信息的规范化较强。会计信息规范化主要体现表述方式表述时间与表述内容三个方面。在我国有关会计信息的表达方式如会计报表由财政部统一规定并下达企业应根据有关规定结合企业的具体情况公布一定时期的会计信息外，会计信息的规范化还涉及到有关的会计处理问题。
3、会计信息的运用具有广泛性。凡是和企业有关系的单位和个人都需要利用企业的会计信息。很长时期以来由于受单纯产品经济的影响除了政府有关机关需要汇总企业的会计信息之外社会大众一般并不重视会计信息。随着改革开放的不断深入尤其证券市场的日趋完善会计信息也日益受到人们的重视。
4、会计信息具有同质性和系统性。被纳入会计信息的内容应该具有相同的性质即都是用来反映企业的财务状况和财务成果。
5、会计信息具有连续性。企业的经济活动和资金运动是连续不断地发生和进行的，由此导致了前后各期的会计信息也是有连续性的，各期的同一指标往往是具有密切联系的。
（二）会计信息的质量特征
会计信息的质量特征是指人们信息的使用者对会计信息按照决策有用性的基本目的而提出的质量要求。会计信息应该充分考虑到决策者信息的使用者的决策需要和特点。基本要求体现出以下几项质量特征：
1、可靠性、真实性。会计信息的真实性就是指会计信息的内容与其反映的客观对象或事物之间的一致性，会计信息是定性和定量的统一。
2、相关性。相关性是指会计提供的信息数据项目报表要与决策相关，要有助于决策也就是说提供的会计信息要有针对性。
3、可比性。经济业务的会计处理应当按照规定的方法进行并采用相同的会计准则和程序指标口径一致相互可比。这样在经济业务不相同时就能区别它的不同，反映它的差异可比性。
4、及时性。及时性是指提供的会计信息能迅速传递给使用者也就是要突出一个快字。这首先有赖于会计工作者能在会计期间终了时及时编出符合质量要求的会计报表便于决策者及时掌握情况在市场经济中会计信息使用价值的大小与决策者的获得。
5、明晰性。明晰性是指企业的会计记录和会计报表应当清晰明了便于理解利用和决策清晰明了有助于对报表的易理解性这是衡量会计信息是否为决策者所利用的一个标准。
企业经营者对会计信息进行分析和利用的内容
（一）资本结构分析
资本结构是指企业的全部资金来源中负债和所有者权益所占的比重及其相互之间的关系。经营者通过对企业资本结构的分析，评价企业的偿债能力的高低和承担风险能力的大小，及时发现企业理财过程中存在的问题，并采取有效措施调整资本结构，实现资本的优化组合。
企业资金的来源主要有两个：一是负债，二是投资人投入的资金。不同来源的资金，其使用成本和风险是不一样的。一般来讲，负债所取得的资金成本较低，但风险较高；而权益性资本的风险较小，但其资金成本较高，因为投资者希望得到比债权人更高的投资回报。选择合理的资本结构，使企业的经营风险和资金使用成本都能控制在所能接受的范围之内，以达到风险和成本最优化，企业经济效益最大化。因而，经营者要全面掌握企业的资本构成情况，并根据行业特点和企业经营规模，确定一个合理的负债与投资者投入资本的比例关系。
（二）资产使用效率分析
从某种意义上说，企业经营的业绩就体现在资金的使用效果上，企业存在的价值就是资产的增值。因此，资产使用效率的分析是企业经营者会计信息运用的重要方面。企业资产使用效率的高低直接关系到企业的偿债能力和获得能力，资产使用效率高各项资产的周转速度就快，变现能力就强，企业的偿债能力和获利能力也强。反之，资产使用效率低企业的偿债能力和获利能力就弱。同时，资产使用效率的高低也是评价企业经营者管理水平高低的重要指标。
（三）偿债能力分析
对企业偿债能力进行分析是经营者利用会计信息的重要方面，保持一定的偿债能力是企业经营活动顺利进行的前提。企业在生产经营过程中会发生各种各样的负债又随时会有到期的债务需要偿还。因此，债偿能力指标是反映企业财务状况的重要指标。当企业财务状况恶化到不能偿还企业到期债务就会有破产的可能，直接威胁企业的生存同时也将进一步导致企业信誉的恶化。企业正常生产经营所需的资金如果也无法筹集到，最终将会造成企业经营失败。
（四）获利能力分析
对企业投资者和经营者来说，企业存在的价值就在于其能获得利润能力。获得利润是企业经营的根本目的，因此对企业获利能力的分析是经营者会计报表分析的重要内容。通常企业的获利能力决定于其经营活动，反映企业获利能力的指标有销售净利率、销售毛利率、资产利润率、资本报酬率、股东权益报酬、每股盈余、市盈率、每股净资产等。
（五）成本费用分析
成本费用是企业在生产经营过程中所发生的各项耗费。它包括生产成本和期间费用两部分，其中生产成本是指直接材料、直接人工、制造费用等基本生产费用。期间费用是管理费用、财务费用和销售费用。经营者分析成本费用的目的就是为了降低成本费用，在收入一定的情况下，增加企业盈利。成本费用的高低直接影响企业的利润，成本费用制得好产品的价格就能降低，其市场竞争力就强企业就可以在激烈的竞争中立于不败之地。同时，成本费用的降低可以节约资源消耗，为社会提供更多的产品和服务，以满足人们的各种需求。
三、企业会计信息与经营决策的关系
会计信息与企业经营决策有十分紧密的关系，会计信息运用正确与否直接影响决策的有效性,具体表现在以下几个方面：
会计信息对企业财务状况的具体反映。
企业经营决策应以企业的目标为前提,同时考虑各项资源的充分利用。对于决策者来说，只有充分认识企业自身，才能考虑如何去组织规划，而在了解自身状况方面，企业各种资源的分布,特别是企业经济资源的价值分布情况、财力情况、盈利情况等均需由会计报表反映出来。会计报表是企业经营状况的真实写照。财会价值计量的方式为管理者全面衡量和了解企业的经营状况提供了条件。
（二）运用会计信息参与企业规划与决策。
在企业日常管理中，我们将管理工作的大部分内容划入“规划”范畴。规划就是事先选定目标，并拟订出具体方案，以实现目标的过程。在规划过程中要通过分析比较，具体确定是否要采取某项行动，或在几种方案中进行选择，我们称之为“决策”。规划与决策过程需要大量的会计信息，首先是利用会计信息和其他有关信息对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学的预测分析和决策分析。然后在此基础上，把通过决策程序所确定的目标用数量形式加以汇总协调，编制企业计划，按照责任制要求加以分解，形成各个责任中心的责任计划用来规划和把握企业来未的经济活动。借助于这些信息，可保证企业各项资源得到最经济合理、有效的利用，从而获得最佳经济效益。
运用财会信息参与企业控制与评估。
日常管理工作的另一项重要内容是控制。控制是指通过一定手段对实际活动施加影响，使之能按预定的目标或计划进行。如果发现问题应立即进行研究，查找问题存在的原因，并修改企业目标或采取一定措施来完成既定目标。评估是企业控制过程中的重要环节，是根据责任会计要求，通过计划与实际的对比来分析差异形成的原因并明确经济责任，借助责权利的统一来保证企业目标实现的具体手段。利用会计资料对日常发生的活动进行追踪，按一定的要求把实际数与企业计划进行对比和分析，编制日常业绩报告，用来评价与考核企业各个责任中心的实绩与成果。同时把经营过程中发现的重要问题反馈给有关部门，以便及时采取相应措施，达到对企业的控制目的。
会计信息与企业经营决策的关系也常常受到企业内部和会计制度自身的影响,具体表现在以下几个方面:
内部环境的影响
企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备。管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用，具有举足轻重的作用。
1、企业经营决策者的影响。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。目前在许多企业中，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。
2、会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质较低，受自身条件限制，就使得他们很难去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。
3、会计电算化的影响。现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力等。这些因素的存在，也使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用。
（2） 管理会计自身缺陷的影响
随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高以及世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。面对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计不能适应现代企业的要求。具体表现为：
1、管理会计研究的领域狭隘。一般管理会计只注重财务会计信息，加强企业内部的成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息，很难作出正确评价和决策。
2、管理会计的基点不妥。现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制，以及资金规划和控制的前提条件。这必将阻碍管理会计的应用。
3、信息滞后性。由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后，使得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱了管理会计的作用。
4、对市场寿命较短产品的评价。现代产品的一个趋势，就是更新换代加快。许多产品的寿命周期只有几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争，不仅靠产品的低成本生产，而且靠产品更新。而传统的业绩评价又始终以成本为中心。
（3） 会计更好参与企业决策的一些设想
1、会计参与企业的经营决策，必须解决会计信息的失真问题。要参与决策，就应该让决策者相信你提供的数据都是真实、可信的。
2、提高会计人员自身的素质，培养企业领导人的管理会计意识。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能促进管理会计的运用。就基础教育而言，应在各类院校及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育，培养他们应用管理会计的能力。与会计人员相比，企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为重要。如果企业领导没有一定的管理会计知识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。
3、积极推进现代企业制度。企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。
所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理，来保证自己在激励的竞争中立于不败之地。
四、企业应该尽快建立支持决策的会计信息系统
决策是行为的选择，而行为是决策的执行。决策需要对一些可行方案的优劣性做评价，以便从中选择满意的或比较满意的方案来解决面临的问题。但是，并不存在一套完整的、形式化的方法使之能完全代替决策者的工作，因为决策是人们在改造客观世界中，为实现主观目的而进行策略或方案选择的一种行为，它必然带有决策者的大量主观因素。传统的决策工作主要依赖于领导者或决策的经验，依靠手工进行一些定性或半定量的分析。然而，随着社会经济环境的变化，企业经营系统日益复杂化，要作出科学、合理的决策、决非易事，人们越来越希望找到一种有力的工具来辅助决策。
会计信息系统是用系统思维的方法以管理科学、计算机科学、运筹学为理论基础，是一个由人、计算机等组成的能进行会计信息的收集、传递、贮存、加工、维护和使用的系统。它能将多种会计业务功能集成起来，拥有一个集成的数据库，把零碎、孤立的会计信息变成一个比较完整的有组织的信息系统，做到共享会计信息资源。它能实测企业的各种运行情况，能利用会计信息控制企业的经常活动， 并帮助其实现规划目标，是企业科学决策的必要前提。
（一）从财务会计的角度分析
从财务会计的基本操作程序上讲，财务会计的运行过程就是会计信息的记录、加工处理和传递过程。首先，在经济业务发生之后，会计人员要根据原始凭证上的业务发生时间、经济内容、数量、金额、经办人等要素进行分析和核实。其次，对确认后的经济业务进行计量，确定其对企业资产、负债、收入、费用及利润产生的影响，并根据会计特有的方法进行记录。第三，在初步记录的基础上， 按照会计信息反映的要求，对原始信息进行计量，归类、调整、汇总等，必要时要将书面信息与实物资产进行核对，以确保信息的真实性和有用性。最后，企业应以提交会计报表等特定方式将会计信息传递给信息的使用人。
（二）从管理会计的角度分析
从管理会计的业务处理程序上讲，管理会计也是信息的输入，加工和输出过程。首先，无论是短期决策模型还是长期决策模型，都是先搜集历史资料，然后运用一定的模型对未来进行预测，并将初步预测结果提交给决策者进行最终决策。其次，成本控制会计的决策过程，就是通过成本数据的搜集、整理、反馈和控制来进行的。第三、全面预算就是决策者根据历史和未来的资料，运用科学的方法进行全面、系统的预测，并以此为依据对各项费用进行控制，及时揭示其差异。第四，责任会计是将全面预算的结果分解给各个部门，定期对各部门执行情况进行检查，及时反馈和分析差异，并将结果汇报给管理当局作进一步的决策。
（三）会计决策支持系统所支持的决策
会计决策支持系统是一种基于计算机的交互式系统，用来帮助会计问题决策者应用会计信息和其他信息，采取适当的模型来解决半结构化的会计问题。它具有解决复杂的问题，反应时间短、可试探不同的策略的效果，可试探发出新的观点和见解，帮助相互了解和交流、增进管理控制、减少成本、客观地决策等特点。系统的功能结构设计须考虑系统功能的需要及系统目标。从实际应用角度出发，会计决策支持系统包括：
1、目标利润预测和决策。企业利润是反映和衡量企业财务成果的综合指标。在企业总体经营规划中，目标利润是企业生产经营活动所要达到的利润目标，是预计未来的一种理想利润。它与预计的销售收入和成本有密切的关系、所以目标利润的预测与决策是企业经营管理决策的核心，是会计决策支持系统所支持的主要会计决策问题。
2、筹资决策。资金筹措是指企业资金运动的准备阶段，对企业资金运动的流向、流量、流速和效益均有重大的影响，正确进行筹资决策是现代企业会计决策的重要任务。
企业要筹集资金，首先要确定筹集资金的数量，还要根据资金的预计使用去向与相应的预期投资收益率，可能的筹资渠道与相应的资金成本。其次比较预期投资收益率与资金成本的大小、确定投资、筹资是否经济可行。第三、经营决策。经营决策是影响企业的收支和盈亏的决策，它是在现有的技术装备和经营条件的基础上，就如何有效的开展生产经营活动，争取最佳经济效益所作的决策。第四、投资决策。投资决策又称“资本支出决策”，长期对企业的生产经营活动产生重要影响，决定着企业长远的发展方向，属于战略性决策。进行投资决策要考虑货币的时间价值、风险因素、现金流量、回收期、报酬率等。第五、风险性与不确定性会计决策。企业未来的资金运动具有一定的风险性与不确定性。风险性与不确定性会计决策主要指利用有关资料确定或核算出事件发生的概率，来预计未来的期望利润或与其他期望经营成果进行比较，以选择最佳决策方案，提高决策的效果。
参 考 文 献
[1]摘自孟凡利周经昌著《会计信息论中国物价》出版社1996年9月第1版第34页会计信息失真的危害原因及对策研究
[2]摘自陈丹萍的<<会计信息失真与企业经营风险防范>>浙江人民出版社1999年6月
[3]摘自梁文潮<<中小企业经营管理>>武汉大学出版社2003年第3编中小企业经营战略管理
[4]摘自王要武著作<<管理信息系统>>电子工业出版社2008年第二版
