目 录
一、前言 二、本论 1应收账款的作用和成因 1.1应收账款的作用 1.2 应收账款的成因 2 应收账款核算中存在的问题及其解决方法 2.1 应收账款的核算 2.2应收账款核算与管理的关系 2.3 我国应收账款核算中存在的问题 2.4 完善应收账款核算的方法 3 应收账款管理不善的弊端 3.1降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降 3.2夸大了企业经营成果 3.3加速了企业的现金流出 3.4影响了企业的营业周期 3.5增加了企业的其他成本 4 加强应收账款日常管理的几点建议 4.1 制定应收账款前期管理制度 4.2 加强应收账款日常职能制度 4.3加强应收账款催收管理制度 4.4 已被拖欠款项的处理方法 三、结论
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了稳住自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，常常需要向客户提供信用业务，这样就导致了应收账款的产生。而与货币资金相比较，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算和管理直接影响企业的生存发展。因此如何监控应收账款的产生以及如何处理应收账款，已经成为我们企业管理中不容纳回避的一个重大课题。
本文通过当前应收管理的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算和管理问题的具体对策。
关键词：应收账款 应收账款核算 应收账款管理
浅谈应收账款的核算和日常管理
前言在市场经济条件下，随着竞争激烈的白热化，企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。虽然其对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，在运行的过程中也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。1应收账款的作用和成因 1.1应收账款的作用 应收账款的作用是指它在生产经营中的作用。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的。既然如此，企业为什么愿意持有应收账款呢?主要是因为应收账款有以下的作用：
（1）贷款融资
应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件，根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款。用于企业的扩大经营与生产。
(2)扩大销售
在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。但是在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用赊销而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。
可是就顾客方面而言，赊销对其来说是十分有利的，所以在一般情况下大部分的顾客都会选择赊购。所以赊销具有比较明显的促销作用,并且对企业销售新产品、开拓新市场方面也具有更重要的意义。
(3)减少库存
在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。 1.2 应收账款的成因 作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。数据显示，我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30%左右，而大多数中小企业资产价值的60%以上是应收账款。因此,产生应收账款居高不下的原因，可归纳为以下： （1）由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。
（2）法制观念淡薄是企业应收账款形成的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上,导致企业自己要账难,诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷“债务链难以自拔”。
（3）其中也有企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。其中对发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。在发生坏账时这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，致使坏账损失中隐含的问题极少曝光。2 应收账款核算中存在的问题及其解决方法 2.1 应收账款的核算 “应收账款”账户是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期末能收款的商业承兑汇票。按现行财务制度规定，企业发生应收账款时其账务处理为：借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。企业销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”；确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。 2.2应收账款核算与管理的关系 应收账款管理，具多方面的含义，它既包括销售管理权限，如应不应该产生应收账款、产生以后收回的职责规定、以及应收账款的会计核算、对账等职责。但作为应收账款管理，销售和财务人员虽然工作有不同的分工、因此单位发生了应收账款，就有共同的责任收回应收账款。 2.3 我国应收账款核算中存在的问题 应收账款在企业做这方面的业务时会计处理方面并不复杂，作为一个往来科目，它的往来单位处理就比较繁杂了。如果企业的销售范围越广泛，涉及到多个销售、裤管、经办人和委托人时，就存在不同程度的问题。主要有以下几个方面的问题。
首先，明细账户设立不明确，导致核算部够准确。我国私营经济发展较快，各种经营方法、经销商较多，故对应收账款的账户应有明细的记载，一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名，以及提货人或经办人的住址和联系电话，否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。 其次，应收账款往来科目账户设置不严格，相关往来单据都没有，这就导致即使收入，也没有原始凭证可对账，这在法律上也符合要求的。最后，由于业务人员水平不足，导致会计处理不正确。应收账款及其余额账务的处理是否正确，与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成应纳企业所得税得减少。 2.4 完善应收账款核算的方法 对于每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映；其次，健全手续，对每一笔欠债，必须签订还款协议书，明确违约责任，对每笔欠款业务，财会人员必须认真审核有关手续，并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函，业务频繁距离又较近的，最好能专人去核对。
同时，要保持风险意识，不能片面追求销售量。不能为了吸引客户，扩大其市场份额和较高的账面利润，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回等方方面面的问题，导致形成坏账。
在这些的基础上，还要加强用法律手段解决债务纠纷的意识。虽然在现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力，但是企业不能缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。3 应收账款管理不善的弊端
近年来，很多企业应收账款总量逐年增加，不能及时回收，企业之间拖欠贷款现象普遍，呆账和坏账比列不断提高，已影响到企业的正常运转。且这种现象的基础上，企业还是没能加强对应收账款的管理，造成企业的应收账款过多，降低企业资金使用效率，加速了现金的流出。 3.1降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降 企业对应收账款的管理松散，使应收账款累计，让企业流散在外的资金越来越多。而这种现金大量在外仅有少量流入的状况，使企业流动资金略显不足，这就降低了资金的使用率，影响企业的资金周转。而如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。所有如企业过度追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。 3.2夸大了企业经营成果 我国企业的记账原则是权责发生制（应收应付制），即收入按现金收入及未来现金收入――债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。因此，会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.3%-0.5%（特殊企业除外）。这在后期很可能会给企业带来很大的损失，增加了企业的风险成本。 3.3加速了企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
（1）企业流转税的支出。
（2）所得税的支出。
（3）现金利润的分配。 3.4影响了企业的营业周期 营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和 。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。 3.5增加了企业的其他成本
3.5.1机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收账款的机会成本。机会成本就是将一定的资源使用在某一个机会上而放弃其他机会所引起的成本。它不是实际发生的成本，但它是我们在决策中必须考虑的成本。企业的资金过多的存放在应收账款上势必增加企业的机会成本，企业既不能在应收账款上得到时间价值有增加机会成本，常此以往必将影响公司的正常利益。
3.5.2管理成本
企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款账簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3.5.3坏账成本
应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般同应收账款的数量成正比，即企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。
以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本，这三项成本其实就是企业提供给客户商业信用的付出 。
综上所诉，我们可知应收账款如果管理不善，将严重影响企业的正常运营。因此，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的最佳管理方法，将成为我们财务管理日益重要的任务。4 加强应收账款日常管理的几点建议 4.1 制定应收账款前期管理制度 4.1.1建立客户档案
了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记;在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立一个信用档案，详细记录其有关资料。、
客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录;客户的基本情况，如所有银行往来帐户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有的动产资料及其他投资、转投资等资料;客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。
4.1.2鉴定委托加工合同 对所有委托加工的产品都要鉴定合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。 4.2 加强应收账款日常职能制度 4.2.1合理分工，明确职责
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏帐损失的发生，也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险，企业的应收账款涉及到营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部门主要负责产品销售和应收账款催收回笼的工作;财务部门每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门;劳资部门根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部门进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。
4.2.2检查用户信用额度
对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
4.2.3落实责任制
对销售部门考核要根据资金时间价值，赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性;同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发人情货。总的来说，就是要明晰责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。
4.2.4发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系,改善内控制度;二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等到情况，确保应收账款的回收。 4.3加强应收账款催收管理制度 加大应收账款的催收力度，且企业对各种不同过期账款的催收方式即收账政策是不同的。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。对欠款的催收必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。 4.4 已被拖欠款项的处理方法
对于已被拖欠的的欠款，应注意以下几个方面：
（1）文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备
（2） 收集资料：要求客户提供拖欠款项的原因，并收集资料以证明其正确性；
（3）追讨文件：建立账款催收制度。根据情况发展的不同，建立三种不同程度的追讨文件――预告、警告、律师信，按情况及时发出；
（4）最后期限：要求客户了解最后的期限以及其后果，让客户了解最后期限的含义；
（5）行动升级：将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；
（6） 假起诉：成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件，警告容忍已经到最后期限；
（7）调节：使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；
（8）司法：使用法律的手段维护自己的利益。
总之，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的，进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低。结论 本文通过对收账款核算与管理方面问题的深入研究，系统的阐述了应收账款成因、作用以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策。从而得出以下结论。
应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它在具有扩大销售、减少库存、提高企业市场竞争能力等功效的同时，也存在降低资金使用效率、夸大企业经营成果、加速现金流出、缩短营业周期的弊端。因此，企业应加强对应收账款的管理，确定适当的信用标准，着力应收账款投资的规划与控制。制定有利于企业的信用政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展
参 考 文 献
［1］张志凤. 东奥会计在线（.dongao.com/ ）2013.2
［2］应收账款压顶拉响企业风险警报.天和财务周刊2012.11
［3］梁颖.应收账款的管理与核算. 环球市场信息报2013.3
［4］姚飞.应加强企业应收账款的管理.现代审计与会计 2005.2
［5］黄东显.应收账款核算应注意的几个特殊问题.财会月刊 2011.10
［6］企业应收账款管理的缺陷.天和网.2012.11
［7］王芳宇. 浅谈新时期应如何加强应收账款管理[J]. 商场现代化.2008.6
［8］王强. 如何建立应收账款内部控制制度[J].财会通讯.2002.2
