目 录
一、应收账款的作用与成因
1、应收账款的作用
2、应收账款的成因
二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法
1、应收账款的核算
2、我国应收账款核算中存在的问题
3、完善应收账款核算的方法
三、应收账款管理不善存在的弊端。
1、降低企业的资金使用效率，使企业效益下降。
2、夸大了企业的经营成果。
3、加速了企业现金的流出。
4、影响企业的营业周期。
5、增加了企业的其他成本。
四、加强应收账款日常管理。
1、制定应收账款前期管理制度。
2、加强应收账款日常职能制度。
3、加强应收账款日常催收制度。
4、已被拖欠款项的处理。
内 容 摘 要
应收账款是指企业因销售商品，提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业销售商品，提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。随着社会主义市场经济的不断完善和发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，不断的采用各种手段进行促销，增加产品的销售量和市场占有份额。赊销就是企业促销的重要手段之一并且已经被多数管理者所采纳。对企业销售产品起到了很大的促进作用。但是，同时，赊销也使企业的资金变成了应收账款，加上大部企业都采用了赊销作为促销手段，各企业间相互拖欠账款的现象日益增多，各企业面临坏账的风险也相对增加。并且企业的现金流也大部份变成了应收账款，严重影响了企业的持续经营能力。因此，在此种情况下，加强应收账款的核算与管理变得更为重要。
本文通过应收账款的现状、问题及形成的原因具体分析，提出解决应收账款核算与管理问题的具体对策。
关键词：应收账款；应收账款核算；应收账款管理；应收账款风险；应收账款损失。
应收账款的核算与管理
一、应收账款的作用与成因
1、应收账款的作用
应收账款在企业日常经营活动中具有非常重大的作用具体表现为：
（1）扩大销售，增加产品的市场份额。在社会主义市场经济不断完善的今天，企业要不断的扩大销售，增加其产品的市场份额，提高营业利润，采用赊销就是扩大销售额最直接有效的方法之一。特别是在宏观经济不景气，市场萎缩与缺少资金的情况下，更多的购货企业选择了有赊销的企业进行合作。另外，企业在开发新产品、新市场时采用赊销的方法也是企业占有市场有利的武器。
（2）减少存货持有水平，降低存货风险和日常管理费用。企业的存货水平影响到企业的费用支出，一般来说企业存货增加会导致企业的仓储费、保险费等营业费用的增加。另外季节性存货、保质期短的存货还存在存货过时、变质等无法继续销售的风险。因此为了减少费用支出和存货本身存在的风险，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不仅可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也减少费用支出和损失的发生。
2、应收账款的成因
在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。产生应收账款居高不下的原因，具体可分为以下几点：
（1）企业经营行为制度缺陷
企业经营行为制度缺陷是形成应收账款的直接原因。大部份企业往往只重视生产、销售这两个环节。企业管理者最关心的事是今天做了多少的产值，销售了多少货物，是否有库存积压，账面的利润是多少。因此大部分企业会将销售人员的工资与其销售额挂钩，销售人员为了追求个人利益，就会想方设法搞促销，赊销就是其中重要的手段之一。与此同时，企业没有加强对应收账款的管理，缺少财务管理思想，对应收账款的成因、风险、到期未收账款未分析原因，没有意识到应收账款的增多使得企业资金成本的增加。只看到了销售产生的表面利润，有些企业管理者将应收账款视为现金，认为只要有销售就有收入，并未考虑到应收账款的存在增加管理费用、资金成本及风险，使得应收账款不断增加。
(2)信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，但是现下许多企业未形成诚信经营的理念，赊购产品过程中未考虑到到期是否有能力偿还，一部分企业只考虑了目前生产所需物资是否及时采购，而未考虑资金的安排。而企业销售人员为了提高销售额，增加个人收入，并未对赊购企业的信用等级、资金状况进行评估，轻易就将产品销售出去，而使应收账款的风险等级更高。
（3）对发生应收账款坏账处置不力
对发生应收账款坏账处置不力也是应收账款形成的重要原因。有些企业在产生应收账款坏账的情况后，往往只对账面进行了处理。而忽略了对相关人员责任的追究，更未考虑到企业经营存在的问题，也助长的销售人员采用赊销来提高销售额。
二、应收账款核算中存在的问题及其解决方法
1、应收账款的核算
“应收账款”账户是企业核算因销售商品、销售材料、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，代垫的运杂费等。应收账款是企按现行财务制度规定，企业在发生应收账款时其账面处理为：借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税）”。等应收账款收回时贷记“应收账款”借记“银行存款”“库存现金”“应收票据”。企业销售货物，肯定会有款项收不回。按现行的企业会计制度，实行坏账准备金制度的企业，是按照应收账款年末的余额按规定的比例（5‰）计算提取坏账准备。提取时借记“资产减值损失”贷记“坏账准备”；产生坏账时借记“坏账准备”；贷记“应收账款”。
2、我国应收账款核产算中存在的问题
应收账款就其内容和会计处理方式并不复杂 ，但其业务量与处置是非常繁杂的。销售范围广范的企业，其业务遍布全国甚至国外。应收账款涉及到众多销售、送货、提货、经办人和委托代理人。所以许多企业或多或少的在各个环节上都会存在一些问题。（1）很多企业未严格控制送货单据的流转程序。发货时将存根联随货物一起发到购货方，并且未登记，造成送货单据在送货过程中丢失后无从查起；送货过程中应实际货物与单据不符或其他原因而随意改动单据内容。（2）单据手续不健全，证据不完善。有些企业的一部分入账单据上会缺少购货方的签字，而在对方未留下任何签收单据的情况下借记应收账款，在法律上是无效的，因此也会造成很多不必要的经济究分以及在产生坏账时无法走法律程序来维护企业的合法权益。（3）发票开具不及时。在采用赊销的同时，很多企业采用多批送货开具一张发票或一个月甚至几个月开具一次发票的形式，因此主要开具税务发票的依据就是发货单，而由于前面一二点提及的问题以及对账人员的疏忽都会造成漏开、少开发票。（4）应收账款内容不齐全。现下，许多企业采用软件来记账，而大部分软件中只对应收账款的账龄进行核算，并且账龄是根据入账日期由软件自动计算的，由于开具发票的日期与实际入账的日期并不一定是同一天，又会使账龄分析出现误差；没有明确应收款项对应的销售人员，合同中规定的应收账款收款期限或到期日期，无法显示应收账款是否已逾期。
3、完善应收账款核算的方法
严格规定送货单据流转程序，在开具送货单据的同时必须将存根联留在开具送货单的部门，以备核对送货单是否签回；不得随意改动送货单，不得已必须更改的情况下必须写明原因及更改人员签名；送货单签回后与存根联核对内容是否一致，是否有购货方人员的签字。及时开具发票，对账时由多个部门确认数据。如由销售人员与购货方对账，由销售人员列明开票清单后由仓库发货人员核对无误签字后再送至财务人员处开具相关发票，并在清单后附上手续齐全的送货单及订单等相关凭据。应收账款的每一笔款项应记录相对应的销售人员，收款期限，税务发票号码以及开具发票的日期。以便日后账龄的分析和及时讨要货款。签定销售合同书，并把收款期限作为合同内容的一部分。定期发对账函，避免一些账面错误及一些难讨要的货款超过两年的有效期。
三、应收账款管理不善存在的弊端。
企业赊销实际上与客户产生了两项交易事项：一是向客户销售了商品，二是在有限的期限内向客户提供了资金。因此，如果企业应收账款管理不善，则会造成企业应收账款过多，降低企业资金的使用率，加速现金流出，出现现金短缺。夸大经营成果，增加风险成本。
1.降低企业的资金使用效率，使企业效益下降。
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务，损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、夸大了企业的经营成果。
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3、加速了企业现金的流出。
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
(1)企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。 (2)所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
(3)现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
4、影响企业的营业周期。
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
5、增加了企业的其他成本。
企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。应收账款是基于商业信用而产生的，因此存在着无法收回的可能性，会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。这一成本一般与应收账款的数量成正比。即企业应收账款越多，产生坏账成本就越多。
综上所述，可知应收账款如果管理不善，会给企业从各方面带来风险，严重的将影响企业正常生产经营，加强应收账款的管理，积极探索应收账款的管理方法，将会成为财务管理日益重要的任务。
四、加强应收账款日常管理。
1、制定应收账款前期管理制度。
（1）从初识客户到维护老客户，业务人以及经办业务的各级管理人员都应全面了解客户的资信情况，选择信用良好的客户进行交易。 1、企业的生产、销售、财务应通过询问考察来获得客户的一些基本资料，企业法人，经营地址，法人电话，业务联系人电话来建立客户基本档案。2、确定客户信用等级。主要通过客户与企业的往来账目；评估客户的资产和经营状况来确认其债务偿还能力；客户的付款周期。
（2）对所有委托加工的产品都要签定合同，明确双方的权利和义务。合同的要素包括：交货期限、数量、价格、产品质量、送货方式、送货地点、付款周期及违约责任等。 （3）设置专人负责应收账款的对账及单据档案的管理。所有应收账款必须每年核对一次，对账时应有正式的书面文件，由客户经手人签字，并加盖公章。书面文件一式两份，双方各执一份。对有调整的业务，要有相关的复印件及原因说明，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业管理者及销售部门，为评估、调整赊销客户等级提供可靠的依据。对超出期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催款通知书及时催收欠款，企业的业务部门及相关部门应积极配合每年一次的对账工作以及货款的催收。
(4)根据行业特点和公司应收账款的实际情况，公司应制定一个合理的平均收账期，充许各客户的收账期在此平均收账期浮动。公司每年年初根据公司经营状况及市场前景等因素制定平均收账期。并以此对业务部门做相应的考核，业务员应在参考平均收账期的基础上，尽量将收账期提前，此项考核也可与业务员的薪资收入挂钩。
2、加强应收账款日常职能制度。
（1）合理分工，职责明确。
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效的减少不必要的应收占用款，避免坏账损失的风险，也可以有效的防止业务处理过程中的舞弊和差错。避免或及时发现不法份子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款的风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部主要负责货物的销售和应收账款的催收工作；财务部根据每月应收账款发生额进行记账分类，在收到每笔应收账款时通知营销部，月初对本月底将到期应收回账款按单位进行分类汇总，并做成简单易看的报表发给营销部和企业管理者，方便营销部进行货款的催收和企业管理者的监督。月末时将当期收回的应收账款进行汇总，并与当期应收的应收账款进行比对做成回款率报表，分析当期未及时收回货款金额、客户及原因，供相关部门参考。劳资部门根据营销部门的业绩及财务部提供的回款率报表，每月对营销部进行考核，制定合理的奖惩制度。一方面，营销部应与财务部配合，正确开具销售发票，并做好发票的交接手续，在此要强调的是销售人员在将发票交与购货方相关人员时一定要其核对清楚后在财务人员开具的发票接收单上签字后并将其交还给财务人员，以此作为发票接收的凭据。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼况状进行奖惩考核。计算相关责任人的奖惩金额，在每月的劳动报酬中体现出来，以促进营销人员工作积极性。
（2）检查客户信用额度
对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握客户已过信用期限的债务，密切关注客户已到期债务的增减情况，以便及时联系客户催收货款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，通过各项指标与去年同期、今年计划及同行业相比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
（3）落实责任制
对销售部考核要通过资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益的制度，将回收现任、期限落实到人，辅以考核挂钩，奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收回款项的积极性；同时加强营销队伍的建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货发人情货。总之，就是要明确责任、权力、利益的关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款的管理责任。
(4)发挥内部审计的监督作用
要定期统计客户应收账款的金额、账龄、及增减变动情况，通过相关部门和责任人了解其负责额户的信用情况，并重点关注接近信用客户的动态和经营状况，及时反映给主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，同时也能了解应收账款的总体情况。内部审计在应收账款管理中的作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内部控制制度；二是检查内部控制制度的执行情况，检查有无异常应收账款现像，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回货款等情况，确保应收账款的回收。
3、加强应收账款日常催收制度。
（1）实行全面监督
通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否有账款拖欠问题，从而估计替在的风险损失，正确估量应收账款的风险，以便及时发现问题，提前采取措拖，将应收账款的风险控制在最小的范围内。
（2）制定合理的催账程序
企业对各种不同过期账款的催收方式政策都是不尽相同的。对即将到期的客户可以通过电话、邮件方式提醒客户款项即将到期，请予以安排付款;对于刚过期的客户或平时付款一项准时，难得一两次拖欠短时间的客户，不便过多的打扰，以电话或邮件等方式通知即可，以免失去这部分较好的客户。对于过期较长的客户要频繁的电话及函件来催要货款。对于过期较长的客户，在催款时可措词严厉，必要时可上门讨要货款，必要时提请有关部门仲裁或提起诉讼等。
（3）提高销售人员的催款技巧
营销人员在成功追讨货款的过程中起到至关重要的作用，在日常工作中可由人事部门安排资深销售人员或安排外训来提高营销人员讨要货款的技巧。一是运用常识；二是追讨函件；三是丰富完善客户档案；四是在必要时记对方写下支付欠款的函件并加盖公章；五是与负责人直接接触；六是录音；七是慬慎从事；八是丰富自己财务方面的知识如转账、电汇、支票、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。
4、已被拖欠款项的处理。
应收账款的事后控制包括如下内容：首先要检查被拖欠款项的销售文件是否齐全；要求客户提供拖欠货款的原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款崔收制度。根据不同情况制定三种不同程度的催收文件：预告、警告、律师函，按情况及时发出；让客户了解最后期限的含义及后果；将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出讨要函件；使用分期付款、罚息等手段分期收回欠款；使用法律维护自己的利益。此外，债务重组是处置企业应收账款的一种有效的方法，主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。贴现方式是指企业资金严重缺乏而购货者又无力偿不的情况下，可以考虑给债务人一定的折扣而收回逾期债权。债转股是指应收账款持有人通过与债务人协商，将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。以非现金资产收回债权是指债务人转让非现金资产给债权人以偿清债务。利用债务重组方式收回应收款，企业要根据自身与债务人的情况选择合适的方法。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权转售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。
总之，只要企业采取措施，应收账款的信用风险是可以防范的，进行了科学的防范才能使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险降到最低。
总结
本文通过对应收账款核算与管理方面问题深入研究，系统的阐述了应收账款的成因、作用以及在核算和管理方面存在的问题并提出相应的解决对策，从而得出以下结论。
应收账款的存在，对于企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售、减少库存、提高企业竞争能力的功效，同时又具降低资金使用率、夸大企业经营成果、加速现金流出、加长经营周期的弊端。因此对企业应收账款的管理，在实现产品销售、争取客户、扩大市场占有份额、增加企业收益等的同时，应确定适当的信用标准，着力应收账款的规划与控制。制定有利于企业的政策，不断完善收账政策，强化企业的日常管理制度，加速资金循环，提高应收账款的管理水平，保障现代企业的合法权益，促进现代企业持续、稳定、健康发展。
参 考 文 献
1、赵岩，张红波，《应收账款的管理》，《科学与管理》，2004年
2、李江林《应收账款的管理方法》、《山西财政税务专科学校学报》2005年
3、王芳宇《浅谈新时期应如何加强应收账款管理》2008年
4、胡斌《企业应收账款的现状及对策探讨》2008年
5、陈显兰《企业走出应收账款困境的思考》2002年
6、王艺林《企业应收账款管理若干问题的探讨》2005年
7、许文珍《浅析应收账款管理》2002年
8、王强《如何建立应收账款内部控制制度》
9、余安然《企业如何加强应收账款管理》2005年
