目 录
1应收账款在企业中的重要性即作用……………………………4
2应收账款的核算…………………………………………………4
2.1应收账款的范围…………………………………………4
2.2应收账款的计价…………………………………………4
2.3应收账款的账务处理……………………………………4
2.4应收账款的功能与成本…………………………………6
2.5坏账损失的核算…………………………………………6
3应收账款的日常管理……………………………………………6
3.1应收账款在管理中存在的问题…………………………6
3.2应收账款形成及坏账产生的原因………………………6
3.3应收账款管理的对策……………………………………7
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内 容 摘 要
应收账款是企业对外销售商品、产品、提供劳务所形成的尚未收回的购货单位或接受劳务单位所占用的资金。与货币资金相比，应收账款具有流动性差、成本高、风险大的特点，是公司财务分析与评价的重要数据。对于应收账款比较多的企业来说，应收账款的核算与管理直接影响企业的生存和发展。
本文从应收账款的作用和产生原因引出应收账款的核算与日常管理中存在的问题并针对这些问题提出完善建议。
浅谈企业应收账款的核算与日常管理
1应收账款在企业中的重要作用
应收账款是企业因销售商品、产品和提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，是企业的一项重要流动资产。在企业中起着至关重要的作用，主要体现在企业生产经营过程中。可以加快企业资金周转，增强销售能力，化解企业潜在财务风险，改善财务会计报表结构等。
2应收账款的核算
2.1应收账款的范围
因收账款是企业在正常经营活动中所形成的应向购货单位和提供劳务单位收取的款项。
2.1.1应收账款是企业因销售活动引起的债权；
2.1.2应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；
2.1.3应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
2.2应收账款的计价
应收账款因赊销而产生，一般以其交易日的实际发生额入帐，而不考虑现值因素。
2.2.1商业折扣
商业折扣是在实际销售商品、产品或提供劳务时，从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收账款。
2.2.2现金折扣
是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如2/10，1/20。
现金折扣全价法是按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。
现金折扣净价法是按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。
2.2.3销货退回与折让
企业已经销售出去的商品或产品，常常会因为品种、规格、质量不符合客户的要求而被部分或全部退回，称“销售退回”；或购销双主通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。
根据有关规定，纳税人发生销货退回时，不论是属于本年度还是以前年度，都应冲减本期销售收入。发生的销售折让也应作为主营业务收入的抵减项目处理。即企业在销售实现时按销售全额确认收入各计算销项税额；在发生销售折让时应红字冲减销售收入，分录为借记“主营业务收入”应交税金—应交增值税（销项税“同时贷记”银行存款“”应收账款“等。
2.2.4销货运费
企业销售商品或产品所发生的运费如果由销货方负担，但由购买方垫付，则在货款中扣除运费。假定销售业务的发生与应收账款的收回分跨不同会计期，则期末对该运费应恰当地进行估算并计入“备抵销货运费“帐户。
2.3应收账款的账务处理
2.3.1在没有商业折扣的情况下，应收账款应按收的全部金额入账
例如：某批发商城销售服装一批，价值总计60000元，适用的增值税税率为17%，另代购货单垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。
借：应收账款 72200
贷：主营业务收入 60000
应交税金—应交增值税（销项税） 10200
银行存款 2000
收到货款时：
借：银行存款 72200
货：应收账款 72200
2.3.2商业折扣情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账
例如：某商场销售一台彩电3500元，给予购买5台以上的购货方10%的商业折扣金额350元/台。适用增值税税率真17%。
借：应收账款 18427.5
贷：主营业务收入 15750
应交税金—应交增值税（销项税） 2677.5
收到货款时：
借：银行存款 18427.5
货：应收账款 18427.5
2.3.3在现金折扣的情况下，采用总价法核算
例如：某批发商城销售服装一批，价值总计60000元，适用的增值税税率为17%，现金折扣条件2/10，N/30，产品已交付并办妥手续。
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税金—应交增值税（销项税） 10200
10天内收到货款
借：银行存款 68796
财务费用 1404
贷：应收账款 70200
超过折扣期后收到货款
借：银行存款 70200
贷：应收账款 70200
2.3.4现金折扣下，采用净价法核算
上例如果发生客户要求削减10%已付款，并得到2%的现金折扣，按净价法处理为。
借：销售折让和退回 5616
贷：应收账款 5616
2.3.5销货运费的处理
例如：企业销售产品一批，货款1万元，买方垫付运费600元，除运费垫款后偿还账款9400元，企业收到货款。
借：银行存款9400
营业费用600
贷：应收账款10000
如果年前企业未收到款项，估计销货运费500元
借：营业费用500
贷：备抵销货运费500
第二年收到货款
借：银行存款9400
备抵销货运费500
营业费用100
贷：应收账款10000
2.4应收账款的功能与成本
2.4.1应收账款的功能
应收账款功能分两点，一是增加销售，二是减少存货。
2.4.2应收账款的成本
应收账款的成本分为三部分：
一是机会成本，因投放于应收账款而放弃其他投资所带来的收益。
二是管理成本，进行应收账款管理时所增加的费用，主要包括调查顾客信用状况的费用、收集各种信息的费用、帐薄的记录费用、收账费用等。
三是坏账成本，债务人由于种种原因无力偿付债务而发生的损失。
2.5坏账损失的核算
2.5.1直接转销法
指在实际发生坏账时，确认坏账损失时确认计入当期损益，同时冲销应收账款的方法。
A企业应收甲公司的货款3万元，因甲公司破产而无法收回，现已确认为坏账。
借：管理费用 30000
贷：应收账款 30000
2.5.2备抵法
指企业按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应应收账款的处理方法。坏账损失的估算方法有三种，一是销货百分比法，二是帐龄分析法，三是应收账款余额百分比法。
备抵法下，一方面按期估计坏账损失，计入管理费用；一方面设置“坏账准备”账户，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额。
3应收账款的日常管理
3.1应收账款在管理中存在的问题
应收账款属于一种营业性的短期债权，它所涵盖的方面广泛复杂，在目前的企业经营中，应收账款的管理都存在着不同的问题，主要表现在以下几个方面
3.1.1在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面出现分歧，不及时结算、造成货款不能及时收回。
3.1.2企业当中存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。有的企业，对账款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，虚构货款提高当年销售收入，第二年又退回货物处理。
3.1.3企业内部管理混乱，结算手续不能急时办妥或经办人员催收不力，形成 欠，有时本来货款已收回的业务，但有关人员长期不报账或财务人员销账不及时，形成拖欠。
3.1.4企业财务人员素质差，发生记账错误，形成应收账款。对于业务联系较多的企业，应详细反映应收账款或应付账款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财务人员粗心大意，致使账目串户较多，造成账目余额不一致。有时还两头挂账，使会计工作带来很大麻烦。
3.2应收账款形成与坏账产生的原因
我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业向客户提供的，产生应收账款居高不下的原因可分为以下四个方面。
3.2.1企业内部经营者以及其行为的缺陷
企业经营行业的制度性缺陷是形成应收账款的直接原因。许多企业往往把抓生产、促销作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，忽略了资金的机会成本，特别是当经营销售人员的报酬与期销售额挂钩的时候、销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售业绩。企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理思想、成本意识、风险意识淡薄。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
3.2.2信用机制不健全
信用机制不健全是形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，在商品交易过程中还存在严重的拖欠现象，企业对客户的信用等级，财务状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
3.2.3法制观念浅薄
法制观念浅薄是企业应收账款形成的间接原因，法制建设的相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样日积月累，结算资金相互占用一年一年上升，难以解决。
3.2.4对于发生的坏账处置不力
对于发生坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任。发生坏账时这些企业往往能积极提出处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。
3.3应收账款管理的对策
3.3.1制定应收账款前期管理制度
3.3.1.1建立客户档案
建立客户档案，了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料搜集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录；客户的基本情况，如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有动产资料及其它投资、转投资等资料；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务主标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。
3.3.1.2签订委托加工合同
对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限及违约责任等。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号。生产部门按照所签订的委托加工合同要求，正确填制工艺单，保证加工产品的质量和周期，发挥对货款收回和委托加工合同的辅助作用。
3.3.1.3专人管理应收账款
企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作，所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门， 为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知及时催收欠款，企业的业务部门及相关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
3.3.1.4年度计划中确定应收账款年末余额
根据行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。可以根据企业销售货物的市场需求等对每种产品分别制定合理的收账期。如对于市场需求量大、价格低、易损耗的产品，可以采用收款付货或收账期短的收账政策；对于市场需求量小、价格高、市场竞争激烈的产品，在客户信用较高的情况下，收账政策可以放宽一些。
3.3.2加强应收账款日常职能制度
3.3.2.1合理分工，职责明确
企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，也可以有效地防止账务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险。企业的应收账款涉及营销、财务、劳资等部门，企业必须将与应收账款催收回笼工作；财务部每月根据应收账款发生额进行清理、分类、月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部门根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款收回的信息，每月对营销部进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面营销部与财务部门相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要签字确认，将其反馈给财务部门。另一方面，劳资部门应及时对应收账款回笼情况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现 出来。
3.3.2.2调查客户信用额度
对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减状况，以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均应收账款，看流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
3.3.2.3落实责任制度
对销售部考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现手段，充分调动营销人员收账的积极性；同时加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发人情货。总之就是要明确责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。
3.3.2.4成立内部审计部门，发挥内部审计的监督作用
在企业内部设立审计部门，不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回款等情况，确保应收账款的回收。
3.3.3 加强应收账款催收管理制度
3.3.3.1实行全面监督
通过对应收账款的账龄分析、平均收账期分析、收现率分析再判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。
3.3.3.2制定合理的催账程序
对不同时期的账款拖欠方采取不同的收账政策。对未到期的顾客可以婉转地写信催收；对过期较短的顾客，有过多地打电话通知；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉必要时提请有关部门仲裁诉讼等。
3.3.3.3提高营销人员追款技巧
在日常经营中应加强营销人员在这方面的培训。运用常识，追讨函件；丰富加强其在财务方面的知识和让其谨慎行事等方面来提高其追款技巧。
3.3.4已被拖欠款项的处理方法
分析被拖欠款项的原因，收集资料，根据不同情况建立不同催收方案，可以预告、警告、律师函等，让客户了解最后期的含义及后果；拖欠款交给管理人员处理，将压力提升。
总这，要规避应收账款的信用风险得采取有效的措施，进行科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、又增加盈利，同时也可以将应收账款的风险降到最低。
参 考 文 献
[袁秀兰].当前企业应收账款管理的现状与对策.2005.7
[李清祖]强化企业应收账账款的日常管理.2005.7
[王晓华]关于完善我国企业会计内部控制的思考.2013.07
[为之]内部控制环境中的人力资源政策及期影响响.2013.01
[胡斌]企业应收状况的现状及对策探讨2008.5
[王芳宇]浅谈新时期应如何加强应收账款管理2008.6
