目 录
研究背景 ……………………………………………………… 第3页
国内外研究状况 …………………………………………………第3-6页
工程项目成本管理的概念及原则。………………………………第6-7页
施工项目成本管理的过程 ………………………………………第7-8页
我国施工企业工程项目成本管理存在的问题 ……………… 第8-10页
施工企业工程项目成本管理中应采取的措施 ………………第10-11页
强化成本费用控制提高企业竞争力。…………………………第11-14页
内 容 摘 要
成本、费用会计内部控制，就是在企业各项经营活动中，对成本、费用形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差及时采取措施加以纠正，从而产生过程各项资源消耗和费用开支限定在标准规定范围之内。本文首先对国内外研究状况进行一个对比，其次对我国施工项目的成本管理进行了简述和研究，施工项目成本管理是企业的一项重要的基础管理，是指施工企业结合本行业的特点,以施工过程中直接耗费为原则,以货币为主要计量单位,对项目从开工到竣工所发生的各项收支进行全面系统地管理,以实现项目施工成本最优化目的的过程。并指出了施工企业工程项目成本管理存在的问题，即：施工行业的不完全竞争现象制约着成本管理的发展，施工项目工程成本管理工作的难度大等问题，对存在问题进行分析，并做改善。最终要做到强化内部控制，提高企业竞争力，建立成本费用目标管理体系，明确责任，将事前、事中控制和事后控制相结合，并把重点放在事前控制和事中控制上。严格执行奖惩制度，强化激励约束。本文对内部会计控制提出了以上的一些改善措施。
研究背景
2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范），并自2009年7月1日起首先在上市公司范围内实行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。为了着力抓好实施准备工作，研究制定具体实施办法，逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系，并不断完善依法治为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内控实施体系。五部委在发布基本规范的同时，还发布了企业内部控制应用指引征求意见稿共22项。成本费用内部控制就是在这22相中的一项。
国内外研究状况
（一）国外研究状况
20世纪50年代至70年代，国外形成了成本费用内部控制制度理论。该理论认为成本费用内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。1958年10月美国发布了《审计程序公告第29号》，它对成本费用内部控制定义重新进行表述，将成本费用内部控制划分为成本费用会计控制和成本费用管理控制。80年代以后，国外对成本费用内部控制的研究得到快速的发展，已经从一般概念想具体内容深化，到了20世纪80年代至90年代，国外形成了成本费用内部控制结构理论。该理论认为企业的成本费用内部控制是指为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种程序和政策，成本费用内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三部分组成。该理论不再区分成本费用会计控制和成本费用管理控制。20实际90年代之后，国外又发展到成本费用内部控制整体框架理论，学术界对成本费用内部控制的研究又进入了一个新的阶段。1992美国“反对虚假财务报告委员会”下属的有美国会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计人员协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组成的COSO委员会提出《内部控制—整体框架》，并于1991年进行了修改，这就是著名的COSO报告，同以往的成本费用内部控制理论及研究成果相比，“COSO报告”提出了许多新的、有价值的观点。
国内研究状况
相对欧美等西方发达国家，我过成本费用内部控制理论研究起步较晚，直至20实际80年代，我国学术界才开始对这一领域进行探索。虽然我们起步较晚，但我们发挥了后发优势，在借鉴和吸取欧美发达国家的较为成熟的成本费用内控思想的同时，自20世纪90年代以来，国内学者对成本费用内部控制的研究取得了丰硕的成果。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关成本费用内部控制的行政规定。1999年修订的《会计法》从法律的角度对成本费用内部控制做出规定。200年6月，财政部发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》第十六条明确规定：“单位应当建立成本费用内部控制系统。做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。”目前，我国还没有正式出台单独的有关成本费用内部控制规范，但2003年7月。财政部颁布了《内部控制会计控制规范—成本费用（征求意见稿）》，要求各单位应当根据国家有关法律规范，结合部门或系统有关成本费用内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理的成本费用内部控制建设的新的里程碑，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位成本费用内部控制会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，将发挥十分重要的促进作用。
（二）我国企业成本费用内部控制的现状
我国企业成本费用内部会计控制的现状上海市嘉定区会计学会在2003年，根据企业内部会计控制的内容和要求，分为货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资管理、销售与收款、成本费用和其他等九方面，设计了一套内部会计控制调查问卷，对全省16家企业的成本费用内部会计控制现状进行调查，调查结果如下：基本完成企业化的转变。企业体制方面，16家企业中属于独立法人9家，占56%，部分独立法人部分非独立法人性质6家，占38%，约90%的企业实行统一的企业会计制度，表明已基本完成企业化的转变。基本建立企业每部会计控制体系，但不完善。在16家被调查企业中国，内部控制做的较完善7家（50个问题中，正确回答40个以上），占44%，内部控制做的较好5家（正确回答35个以上），占31%，内部控制做的不够完善，存在欠缺的有40家（正确回答30个以上），占25%。各企业之间比较，实施内部会计控制程度存在较大差异，控制有效最高达为90%，最低仅58%对内部会计控制内容分享统计可知在货币资金等工程项目做的比较好。
1、我国成本控制内部控制的重点与难点。
对材料成本的内部会计控制，是企业成本费用内部控制的一项重要组织部分企业的材料成本占工程成本的很大比重，因此控制好材料成本对成本的降低至关重要。
2、完善我国企业成本费用的内部会计控制的措施
生产费用的控制点及措施有：审批。控制措施主要有各车间的和智能部门需要的开支和费用由专人填制相关凭证后，要经过专门人员审批，签发，审核，稽查，等等。加强宣传和培训工作，提高企业管理层对内部会计控制重要性的认识。
三、工程项目成本管理的概念及原则
施工项目成本管理是企业的一项重要的基础管理。是指施工企业结合本行业的特点,以施工过程中直接耗费为原则,以货币为主要计量单位,对项目从开工到竣工所发生的各项收支进行全面系统地管理,以实现项目施工成本最优化目的的过程。它包括落实项目施工责任成本,制定成本计划、分解成本指标、进行成本控制、成本核算、成本考核和成本监督的过程。工程项目成本原理必须依据异地的原则,根据近年来的施工工程的建设实践,通过对一些施工企业在成本管理方面的成功经验进行总结。工程项目施工成本控制是降低工程成本的主要方面,遵循以下原则:
（一）领导者推动原则。企业的领导者是企业成本的责任人,必然是装饰工程项目施工成本的责任人。领导者应该制定项目施工成本管理的方针和目标,组织项目施工成本管理体系的建立和保持。创造使企业全体员工能充分参与项目施工成本管理,实现企业成本目标的内部环境。
（二）以人为本,全员参与的原则。管理的本质是人,人的本质是思想和精神。具体到项目施工成本管理而言,管理的每一项工作,每一个内容都需要相应的人员来完善。抓住本质,全面提高人的积极性和创造性,是搞好项目施工成本管理的前提。
（三）目标分解责任明确的原则。企业确定项目施工责任成本指标和成本降低率指标,是对工程成本进行了一次目标分解。项目经理部还要对项目施工责任成本指标和成本降低率目标进行二次目标分解。根据岗位不同、管理内容不同,确定每个岗位的成本目标和所承担的责任。把总目标进行层层分解,落实到每一个人,通过每个指标的完成来保证总目标的实现。
（四）管理层次与管理内容一致性原则。为了完成成本目标,就必须建立一套相应的管理制度,并授予相应的权力。因而相应的管理层次所对应的管理内容和管理权力必须相称,否则就会发生责、权、利的不协调,从而导致管理目标和管理结果的扭曲。
四、施工项目成本管理的过程 施工项目成本管理包括事前、事中、事后三个方面。
（一）成本的事前管理
成本的事前管理指工程开工前,对影响工程成本的经济活动所进行的事前规划、审核与监督。成本的事前管理大体包括:成本预测、成本决策、制定成本计划、规定消耗定额,建立和健全原始记录、计量手段和经济责任制,实行分级归口管理等内容。具体包括,1.确定目标成本,采用正确的预算方法,对工程项目总成本水平进行预测,提出项目的目标成本;2、编制成本计划,包括降低工程成本计划、技术保证措施计划和管理费用计划等。
（二）成本的事中管理
这里主要是指在施工过程中开展的成本过程控制。对目标成本要横向纵向地展开管理,形成一个目标成本体系,实现纵向一级保一级,横向关联部门明确责任,团结协作,使项目进展中每个参与的个人、单位、部门都承担成本控制的责任和义务,以保证按照成本计划的实施实现预定的成本目标。成本的事中控制包括对实际成本进行监测和对各项工作进行成本跟踪。
（三）成本的事后管理 将工程实际成本与计划成本进行比较,计算成本差异,确定成本节约或浪费数额。针对存在的问题采取有效措施,改进成本控制工作。主要包括:成本核算、成本分析。
五、我国施工企业工程项目成本管理存在的问题
目前在我国施工企业的工程项目成本管理还不成熟、不完善,存在着很多问题。主要有以下表现:
（一）施工行业的不完全竞争现象制约着成本管理的发展
我国施工行业虽然起步晚,但发展很快,当前的施工建筑市场具有明显的不完全竞争现象,如不合理评标、关系议标、弹性成本等现象广泛存在,企业难以通过自身的成本优势来获得竞争力,因为客户并非主要通过价格杠杆来选择企业,同时,客户对企业差异化的敏感程度也十分有限。这些因素都制约了施工企业推行施工成本管理的决心和具体实施。
（二）施工项目工程成本管理工作的难度大 主要表现在:
1、施工工程项目的技术含量高,工艺复杂;新材料、新技术应用推广更新速度快。
2、工程材料品种、规格多,材料质量、档次、价格相差大,定量分析和预算、编标口径较难统一,因此,造成岗位目标成本制定不确切,导致节约成本积极性调动不充分。
3、成本责、权、利落实不到位,兑现不及时造成成本责任感不强 主要是由于工程工期长,即使是工程竣工后,但业主往往拖延结算办理的时间,或长期拖欠工程款,致使成本节约奖无法兑现,严重挫伤了项目管理人员的积极性。由于工程项目的施工周期相对土建项目要短,有时难免使得成本统计工作滞后,致使检查成本时缺少依据,造成成本失控。
4、工程材料采购品种繁杂,环节太多。很多材料无法从厂家直接采购,并且新材料层出不穷,使得价格不宜控制,加大了材料成本。
5、工程量清单计价的实行,对施工企业成本管理提出了新的要求 随着近几年建筑施工行业工程量清单计价的实行,对施工企业成本管理提出了新的要求。工程量清单计价就是将招标方提供的工程量清单根据本企业的技术条件、管理水平,本着自主报价的原则,进行逐项填写单价,并计算出整个工程的投标报价。工程量清单计价属于综合单价法计价,消除了计量过程的差错因素,创造了一个公开、公平的竞争条件,使工程投标竞争真正落实到价格竞争中,报价的高低完全取决于施工企业自身的综合管理素质。
六、施工企业工程项目成本管理中应采取的措施
企业的最终目标是经济效益最优化,成本分析和控制的一切工作都是为了效益,当装饰工程的价格已经确定时,成本便是最终效益的决定因素。只有稳健地控制住建筑工程成本,利润空间才能打开,实现企业价值最大化,这个现代企业所共同追求的目标才能实现。由此,我们应该实施以下对策。
(一）转变思想观念,确立恰当的经营策略
应当认识到施工行业的不完全竞争是国家经济转型期的特有现象。随着市场经济体制的逐步完善,投资主体的逐步转变和招投标方式的改革,以及入世后外资企业进入建筑市场,都会对形成完全竞争市场起到巨大的推动作用。因此,施工企业的短期策略,应侧重于当前的不完全竞争条件下的竞争优势的建立,而长期策略应着重研究完全竞争条件下的竞争优势的建立。
（二）注意施工项目的事后控制
每个项目完工,都要对比实际成本与计划成本找出差距,分析原因,为日后成本管理积累资料,经过若干次的实际与预算对比,就会发现某些共性的问题。针对目标成本制定不确切的问题,公司可以组织有关人员对近五年的工程按不同的类别、不同岗位进行总结,建立一个历年工程成本分解分析数据库,供公司与项目部签订目标责任书和项目经理与成本责任人签订目标成本时参考。
（三）及时反映工程各项指标的完成情况
公司要充分利用电脑网络等现代化管理手段,随时反映工程各项指标的完成情况,及时兑现目标责任书的承诺。使成本责任人及时对自己的行为进行强化或纠正,以强化与成本有关人员的成本意识和责任感。对已经竣工结算、成本控制较好而暂未全部收回工程款的项目工程,应根据成本管理责任合同先兑现50%,待收回全部工程款后再全部兑现,真正做到责、权、利相结合。
（四）科学、合理设计成本考核周期
由于施工工程项目的施工周期长短不一,所以,施工组织设计的科学性、合理性、可操作性尤为重要。因此项目岗位的成本考核周期要根据不同工程的工期适当缩短,使成本统计数据能得到准确及时的反馈,避免成本管理失控。
（五）对材料采购工作予以充分重视
针对施工材料采购品种较多,价格不宜控制的问题,公司可以组织财务、材料人员,充分利用当代的电脑和网络技术建立一个近两年公司材料采购对比分析数据库,并随时添加最新数据,各项目部可以直接在联网电脑上直接查询所需有关信息,比如采购价格、采购渠道、生产厂家等信息。这样项目采购人员可以很方便地找到合格的供货商,采购监督人员也可以很方便地找到监督依据。
七、强化成本费用控制提高企业竞争力。
随着市场短缺经济的结束，企业间的价格竞争日益加剧，许多企业提出了“让价不让市”的战略指导思想，而要保证“让价不让市”得以实施，关键要看企业成本费用的降低，没有成本费用的降低，一味让价不让市，最终将会因血本无归而被市场淘汰出局，而成本费用的降低，其最重要的手段就是对成本费用诸项目实施有效控制。
（一）建立成本费用目标管理体系，明确责任
建立成本费用目标管理体系，要以产品市场价格为基础，从盈亏平衡点，倒推成本费用，测算出产品生产成本及期间费用的控制指标，然后层层细化分解，横向落实到每个领导、科室和部门，纵向落实到车间班组，建立“市场压力众人挑，人人肩上有指标”的全员、全过程的成本费用目标管理体系，并且各项成本费用指标是滚动的，要随着企业和市场不同时期的具体情况不断更新，以这种自我否定从零开始的方式，推动企业各项管理不断上台阶，以适应变化中的市场。
（二）将事前、事中控制和事后控制相结合，并把重点放在事前控制和事中控制上。
1、事前控制。
是指在产品投产前，开展价格工程活动，通过对成本费用与功能关系的分析研究，选择最佳方案，制定目标管理，一般来说，由于产品功能的确定，大体决定了产品成本费用水平，如果产品不进行必要的功能分析，不注重客户的要求，就会出现产品功能虽然很高，而某些功能并非用户所需要，形成功能过剩。或者功能达不到用户的需要，形成功能不足。这两种情况都会严重影响企业经济效益的提高，造成各项费用的浪费，为此，要根据市场信息和客户要求情况，组织有关人员及时研究，设计调整产品功能方案，把技术管理与经济效益有机结合起来，力求实现降低成本费用，提高经济效益。
2、事中控制。
是指在成本费用形成过程中，对成本费用进行日常控制。在这个阶段，通常对实际发生的各种成本费用进行控制、指导和监督，以保证原定成本费用目标得以实现。我们认为进行事中控制的最佳途径是建立标准成本费用制度，即通过精确的调查分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本费用、衡量工作效率的一种预定的成本费用。在标准成本费用中，基本上排除了不该发生的“浪费”，因此，被认为是一种“应该成本”，它体现了企业的目标和要求，也可作为评价业绩的尺度，用来督促职工去努力争取的目标，具有激励性。
3、事后控制。
事后控制是上一个会计期间内成本费用事后控制的总结，又是下一会计期间成本费用控制的开始，一个工作流程经过了成本费用的事前控制和事中控制后，进行事后控制对以找出在这一工作流程中才去的哪些措施是有效的，哪些措施存在着不足，从而为下一个工作流程的开始总结经验教训，并提出更有效的措施和方法，为降低成本，提高企业经济效益服务。犹豫成本费用大部分是在事前控制（设计阶段）和事中控制（执行阶段）形成的，因此我们应该建立完整的成本费用控制系统，把重点放在事前控制和事中控制上，把事后控制作为事前控制和事小控制的必要总结和补充。
（三）严格执行奖惩制度，强化激励约束
成本费用控制要落到实处，必须建立一套切实可行的奖惩考核办法，明确规定各种考核指标及办法，使成本费用指标真正同职工切身利益挂起钩来。有了指标就有了责任，该罚的就一定要罚，对超额完成指标者，该将的一定要奖，不能随意改变考核奖惩办法。只有这样，才能保证成本费用指标的完成，才能把成本费用控制落实到实处。
参 考 文 献
一、李明侠 《关于强化企业成本控制若干问题的分析》中国会计师2009（07）
二、张翼 《浅谈企业成本控制目标的确定与企业理财的合理性协调》山东：煤炭科技2004（02）
三、孙雷平 《浅谈企业成本控制存在问题及对策》中小企业管理与科技2010
四、李政《采购过程控制》化学工业出版社 2010（06）
