目 录
一、应收账款的概述
1、应收账款的定义
2、应收账款的账户结构
3、应收账款的根本成因
4、应收账款的作用
二、应收账款管理中存在的问题
1、缺乏风险意识，片面追求销售量
2、管理无章，放任自流
3、内部激励机制不健全，顾此失彼
4、运用法律手段解决债务纠纷的意识不强
三、应收账款管理不善的弊端：
1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
2、夸大了企业经营成果
3、影响了企业的营业周期
4、加速了企业的现金流出
5、增加了企业的其他成本
四、加强应收账款管理的方法：
1、应收账款管理的一般措施：
（1）应收账款追踪分析
（2）应收账款账龄分析
（3）应收账款收现率分析
（4）建立应收账款坏账准备制度
2、加强应收账款日常管理的几点具体建议
（1）制定应收账款前期管理制度
（2）加强应收账款日常智能制度
（3）加强应收账款催收管理制度
内 容 摘 要
随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈，企业未来生存和发展，千方百计的开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场占有份额。其中赊销成为企业扩大销售的主要途径之一，由于赊销的形式由此产生了企业的应收账款。赊销使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也越来越多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产活动造成了影响，制约了企业的正常生产活动。因此，加强企业的应收账款核算和管理在当前显得尤为重要。本文通过对应收账款的核算和管理进行具体分析，提出相关对策。
应收账款的核算与管理
一、应收账款的概述
1、应收账款的定义
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
2、应收账款的账户结构
应收账款账户属于资产类账户，主要用来核算和监督企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况。账户借方登记由于销售销售产品而发生的应收账款，贷方登记已收回的应收账款。期末余额在借方，表示尚未收回的应收账款数额。该账户按购买单位设置明细账户，进行明细分类核算。
3、应收账款的根本成因
(1)商业竞争
商业竞争是发生应收账款的根本原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额，于是就产生了应收账款。
(2)企业经营行为的制度缺陷
企业经营行为的制度缺陷是形成应收账款的直接原因，许多企业往往把抓生产、促销售作为企业的首要任务，过分追求市场份额及销量，只重视账面的高利润，而忽略了资金的机会成本。特别是当经营销售销售人员的报酬与其销售额挂钩的时候，销售人员为了追求个人的利益，往往采用赊销的方式，提高个人的销售指标，企业对加强应收账款管理认识不足，缺乏科学的财务管理理念。成本意识、风险意识淡薄，对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未进行经常性分析，划分风险等级，并制定相应的风险防范措施，缺乏有效的风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。
（3）信用机制不健全
信用机制不健全是企业形成应收账款的主要原因。市场经济是信用经济，而许多企业还没有形成诚信经营的理念，在上商品交易的过程中还存在严重的资金拖欠现象，企业对客户的信用等级、资金状况、经济合同的履行情况也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去却无力收回。
（4）法制观念淡薄
法制观念淡薄是企业形成应收账款的间接原因。法制建设的相对落后，对于企业回收应收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难执行的状况。这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺又借代无门的情况下纷纷效仿，这样的三角债越积越多，结算资金相互占用逐年上升。
（5）对发生坏账处置不力
对发生坏账处置不力也是企业形成应收账款的重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确其责任，发生坏账时这些企业往往提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中的内幕很少曝光。
4、应收账款的作用
应收账款在企业的日常活动中具有非常重要的作用，具体表现为：
（1）扩大销售增加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场发展中不断壮大，就必须不断扩大销售，提高产品和服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的有力手段。此外，在企业开发新产品、拓展新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的有力武器。
（2）减少存货占有水平，降低存货风险和管理开支。企业存货占有水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加在很大程度上会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转化为应收账款。这样不仅可以提高企业的偿债水平，增加资金的流动性，而且也能减少费用的支出和损失的发生。
二、应收账款管理中存在的问题
1、缺乏风险意识，片面追求销售量。 一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查和应收账款风险进行正确的评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回的问题，导致大批的应收账款难以回笼，货款旷日持久地被拖欠，最终形成坏账。
2、管理无章，放任自流。 有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。
3、内部激励机制不健全，顾此失彼。 有些企业，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽视了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对着部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款被大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
4、运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。 现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力，此外，个别地区“地方保护主义”严重，做出损害债权人利益的判决，造成负面影响，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气
三、应收账款管理不善的弊端：
1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、夸大了企业经营成果。
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3、影响了企业的营业周期。
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
4、加速了企业的现金流出。
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。增加了企业的其他成本。增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
四、加强应收账款管理的方法：
1、应收账款管理的一般措施：
（1）应收账款追踪分析。
应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、挂账时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。必要时可采取一些措施，如要求这些客户提供担保等来保证应收账款的回收。
（2）应收账款账龄分析。
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：有多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。如果账龄分析显示企业的的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
（3）应收账款收现率分析。
当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
（4）建立应收账款坏账准备制度。
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。
2、加强应收账款日常管理的几点具体建议：
（1）制定应收账款前期管理制度。
在企业内部建立信用管理机构，可以是一个独立的机构，也可以隶属于企业财务部门。其根本职责在于确保企业赊销活动的有效性和可靠性，同时做好企业财务部门、销售部门、信用管理部门的职责划分，确保不相容职务的相互分离、相互制约，防止错误及舞弊行为的发生，确保应收账款的安全和业务的合理性。在此基础上，建立健全企业信用管理制度，制定并实施应收账款审批程序、客
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户信用记录数据库管理模式、清算方式及企业信用奖惩规定等。此外，还应当加强信用管理教育，培养信用管理人员，使其更好的为企业应收账款管理制度建设和制度执行服务。
（2）加强应收账款日常智能制度。
制定并严格执行科学、有效的信用策略。信用策略是指企业赊销过程所进行的考量，是企业经营策略的组成部分，更是企业财务策略的重要组成部分。一般而言，信用策略包括信用标准策略和信用条件策略两部分内容。其中，信用标准是指企业用束衡量客户是否有资格享受商业信用而提出的基本要求，也就是客户获得商业信用所应具备的最起码条件。目前，在实践中常用“5C”策略分析评估客户的信用等级，“5C”包括：品德（character）、能力（capacity）、资本（capital）、担保（collateral）以及条件（conditions）。而信用条件则是指可能影响客户付款能力的经济环境，这主要指宏观方面影响企业偿还能力的因素。企业销售人员在赊销过程中应当充分考虑企业的信用策略，不应盲目追求销售业绩，而企业信用管理人员在监督控制企业应收账款时也应当参照企业信用策略对客户进行信用评级，做出相关的信用决策。借鉴国际先进应收账款管理方法 应收账款长期回收不力时往往造成企业现金流紧张甚至断裂的风险，对此，国外规避该项风险的策略主要包括三类：应收账款保理模式、应收账款转让模式、应收账款证券化模式。在社会信用基础差和社会信用体系不健全的环境下，应收账款保理模式可以充分运用企业信用信息数据库、专业化资信人才和信贷专家等优势，对企业资信做出权威、专业、迅捷的评估，在此基础上，对客户核定合理的信用销售额度，并将坏账风险降至最低。而应收账款转让模式和证券化模式则可以有效的帮助企业回笼资金，缓解企业现金流紧张的问题，同时有助于维持企业的财务杠杆比率，加速资产周转和资金循环，提高了资产收益率和资会的使用效率。确保企业的经营风险在可控范围内。
（3）加强应收账款催收管理制度。
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回货款。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。
结束语 对于企业而言，合理、适当的赊销有助于其扩大市场份额、消化过剩产能以及提高企业资产周转率，这在买方经济市场中显得更为重要。然而，赊销不能盲目，企业应当建立健全相关信用管理制度，严格执行相关信用策略，从根本上防范坏账、呆账的发生。同时，还应当积极借鉴国外应收账款管理模式，在成本效益原则的基础上，探索应收账款管理的新方法，将应收账款所带来的风险控制在可接受范围内。
参 考 文 献
1、 丁兴良，伯建新，《企业应收账款的管理实用策略》，企业管理出版社， 2010.4
2、马程琳，《谈当前应收账款管理中存在的问题和对策》，特区经济，2007年第3期
3、刘海蓉，《应收账款转让制度之比较研究》，洛阳师范学院学报，2006年第6期
4、王昕、魏宇微，《企业应收账款风险防范及管理》，大连民族学院学报，2007年第2期
