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绪论:对成本与费用问题进行研究对于企业来说的意义 一、研究背景 二、企业成本与费用问题研究的关键点在于内部控制 三、我国企业成本费用控制与内部控制的关系 四、成本费用与内部控制的原则 1.经济原则 2.全面原则 3.责权利相结合原则 4.目标管理原则 5.例外管理原则 五、我国成本及费用内部控制的现状与重点与难点 1.对材料成本的内部会计控制 2.强化企业负责人内部控制意识 3.建立完善的内部控制链 4.提高会计人员的业务素质 5.加强内部审计 六、成本、费用内部控制的目标和方法 成本内部控制目标与方法 1.保证成本业务会计核算资料准确可靠； 2.保证在产品安全完整； 3.保证成本业务合法 4.保证成本计算精确 费用控制目标与方法 1.保证费用业务会计核算资料准确可靠 2.保证费用业务合规合法 3.保证费用支出经济合理 七、成本与费用内部控制的措施 1.加强成本费用的预算编制管理 2.加强成本费用预算的日常管理 3.建立监督检查机构 4.合理化进行岗位分工和授权批准制度
内 容 摘 要
企业成本费用内部控制是企业管理的一项主要内容，也是企业内部控制的一个重要组成部分。企业成本费用在企业内部发生的次数频繁，空间广泛，极其容易产生违规、舞弊与失控。成本费用与内部控制的实施直接关系到企业的正常活动与持续发展，对其经营目标会产生极大的影响。 我国自上世纪90年代以来，企业内部控制研究也逐步成为了我国理论界和实务界关注的一个重要领域。为此，我国政府对此予以了相当的重视，先后出台了一系列有关内部控制的法规。我们研究成本与费用问题还需要紧紧结合企业实际情况，从企业现状以及企业内控原则、内控重点、难点等多方面、全方位的进行细致研究。
工业企业成本与费用问题探索
绪论：对成本与费用问题进行研究对于企业来说的意义
一、研究背景
2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范），并自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行，为了着力抓好实施准备工作，研究制定具体实施办法，采取有效措施降低企业实施成本，稳步扩大基本规范实施范围。必须努力健全内部控制体系，逐步建立一套以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引等配套办法为补充的内控标准体系，并不断完善以法制为推动，以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障，以各方面积极参与为促进的内控实施体系，五部委在发布基本规范的同时，还发布了企业内部控制应用指引征求意见稿共22项。成本费用内部控制就是这22项中的一项。
二、 企业成本与费用问题研究的关键点在于内部控制。
企业成本费用内部控制是企业管理的一项主要内容，也是企业内部控制的一个重要组成部分。企业成本费用在企业内部发生的次数频繁，空间广泛，极其容易产生违规、舞弊与失控。成本费用与内部控制的实施直接关系到企业的正常活动与持续发展，对其经营目标会产生极大的影响。 我国自上世纪90年代以来，企业内部控制研究也逐步成为了我国理论界和实务界关注的一个重要领域。为此，我国政府对此予以了相当的重视，先后出台了一系列有关内部控制的法规。由于成本费用涉及企业经营管理的众多方面，从人、财、物到思想、观念、文化等均有若干联系，所以成本费用控制就是内部控制主要思想的具体实施。
三、我国企业成本费用控制与内部控制的关系
从广义的角度来看，成本控制是企业内部控制的重要组成部分。但是，对于专业从事内控管理或内部审计的人员来说，充分掌握和透彻了解企业成本控制问题是做好内控服务的重要条件。成本控制在企业运营中的重要性无须讨论，可以毫不夸张地说，现代企业管理管的就是成本。所以说成本费用控制可以说是企业内部控制的基础，也是控制范围最广阔的一种控制工具。内部控制是现代企业财务管理和成本费用控制的主体思路，成本费用控制是企业内部控制的根本基础。
四、成本费用与内部控制的原则
成本费用内部控制是在企业的生产经营活动中，根据事先制订的成本费用目标，以不断降低成本费用和提高经济效益为目的，对影响成本费用的各种因素所进行的财务控制，以便及时发现和预定目标之间的差距，采取纠正措施，保证目标任务完成。成本费用内部控制构成了成品生产过程中进行会计内部控制的重要内容，原则包括：
1、经济原则。
这里所说的“经济”是指节约。即对人力、物力和财力的节约，它是提高经济效益的核心，因而，经济原则是成本费用内部控制的最基本原则。
2、全面原则。
具体包括以下几个方面:（1）是全过程内部控制——成本费用内部控制不限于生产制造过程，而是从成产向前延伸到投资、设计，向后延伸到用户使用成本费用的全过程。（2）是全方位内部控制——成本费用内部控制不仅对各项成本费用发生的数额进行内部控制，而且还对成本费用的时间和用途加以内部控制，讲究成本费用开支的经济性、合理性和合法性。（3）是全员内部控制——成本费用内部控制不仅要有专职成本费用管理机构和人员参与，而且发挥广大职工群众在成本费用内部控制中的重要作用，使成本费用内部控制更加深入和有效。
3、责权利相结合原则。
只有切实贯彻责权利相结合的原则，成本费用内部控制才能真正发挥其效益。显然,企业管理当局在企业内部各部门和单元完成成本费用内部控制职责的同时,必须赋予其在规定的范围内有决定某项成本费用是否能开支的权利。如果没有这种权利,也无法进行成本费用内部控制。此外,还必须定期对成本费用业绩进行评价,据此实行奖惩,以充分调动各单位和职工进行成本费用内部控制的积极性和主动性。
4、目标管理原则。
这项原则是指企业当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。即以成本费用内部控制的标准为依据,对企业经济活动进行约束和指导,力求以最小成本费用,获得最大的盈利。
5、例外管理原则。
所谓的例外管理,简而言之,就是对超出常规的关键性差异进行管理,旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事项即例外事项上。企业日常出现的成本费用差异往往成千上万,头绪繁杂,管理人员对异常差异重点实行例外管理,有利于提高成 本费用内部控制的工作效率。
五、我国成本费用内部会计控制的现状与重点、难点
上海市嘉定区会计学会在2008年,根据企业内部会计控制的内容和要求,分为货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资管理、销售与收款、成本费用和其他等九方面,设计了一套内部会计控制调查问卷,对全省16家企业的成本费用内部会计控制现状进行调查,调查结果如下:基本完成企业化的转变。企业体制方面,16家企业中属于独立法人9家,占56%,部分独立法人部分非独立法人性质6家,占38%,约90%的企业实行统一的企业会计制度,表明已基本完成企业化的转变。基本建立企业内部会计控制体系,但不完善。在16家被调查企业中,内部控制做得较完善7家(50个问题中,正确回答40个以上),占44%,内部控制做得较好5家(正确回答35个以上),占31%,内部控制做得不够完善,存在欠缺的有4家(正确回答30个以上),占25%。各企业之间比较,实施内部会计内部控制程度存在较大差异,控制有效率最高达为90%,最低仅5 8%。对内部会计控制内容分项统计可知,在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好(有效率为86%),实物资产、对外投资和销售与收款方面次之(有效率为73%),成本费用控制、筹资管理和其他方面的比较薄弱(有效率50%-65%)。
以上分析可知,企业大部分都能根据国家内部控制规范的要求,实施企业内部会计控制,约75%的企业建立较为健全的内部会计控制体系,在货币资金、采购与付款、工程项目方面的控制做得较好,而在筹资管理和其他方面的存在的欠缺,企业的内部会计控制体系已基本建立,还有待于进一步完善。
我国成本费用内部会计控制的重点与难点有以下七个方面：
1、成本控制观念落后。
传统的成本控制观念以是否节约为标准，片面强调降低成本，节省费用开支。在市场经济条件下，这种以“成本节省”为主导的成本控制，一方面会挫伤企业为未来绩效而支出某些短期看来是高昂的费用的积极性，从而影响企业的技术革新和产品的更新换代；另一方面还会因顾及局部要求而损害企业的整体目标。
2、对成本的功能变化认识不足。
市场是企业实现效益的场所，也是生产的导向，但是许多企业却脱离市场需求进行生产，片面强调产量。现在不少企业仅仅考虑通过提高产量降低成本，利用低成本形成的价格优势争取市场份额，但是这种做法没有很好的考虑市场的容量，一旦市场需求已饱和或者弹性不足，那么企业的产量越高，所造成的损失就越大，这好比一个人跑的方向错了，你跑的越快，离目标就越远，从而形成不断降价的恶性循环，这样企业的生存也会面临很大的障碍。
3、成本管理过分依赖现有的成本
我国相当一部分企业的成本管理系统未能采用灵活多样的成本管理方法，使得成本管理限于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，更不能提供决策所需的正确信息，没有深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连 编制成本报表的人，也难以解释产品成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。
4、缺乏健全的成本控制制度体系。
我国企业在寻找走出困境的途径时，目前较多的考虑采用租赁、拍卖、兼并、破产、债转股等“外科手术”，尤其是国有企业一味寻求国家提供优惠政策来扶持，改制改组过程中“内部人控制”的现象严重，而较少考虑建立健全成本管理运行机制，真正从提高内部管理水平入手。另外，宏观成本管理体制不完善，检测不力，也影响到企业健全内部成本控制机制的主动性。
5、企业成本管理理论和内容僵化。
从战略的角度看，许多企业的成本管理只习惯于对产品的生产成本进行控制，而忽视对产品研究开发、设计、采购、销售、投资和日常管理活动发生的成本进行控制。
6、成本控制手段的老化。
从上世纪五十年代起，世界进入一个更新的时代，企业面临的政治、经济、文化和自然环境与过去相比竞争更加激烈，科学技术高速发展，现在企业需要处理的信息日益庞大，对于大量的信息处理，靠手工是难以胜任的，但是改革开放以来，我国企业在运用先进的技术处理成本信息方面已经明显落伍，较多的企业仍然处于手工操作阶段，这必然制约成本管理水平的提高。
7、忽视对企业成本管理文化的塑造。
我国企业的成本控制运行机制过多的依赖行政手段来增加成本控制的约束力，难以发挥人们的积极性和创造性，更谈不上企业的成本管理文化，在有些企业里存在这样一种现象“正品当废品，钢材当废铁，纸张当抹布，电脑成了游戏机，电话成了聊天工具、能奢侈绝不节约，每天总觉得钱太少，时间太多。
纵观企业内控难点，我们要想改善现况，还需要从以下几点来加强管理：
1、 对材料成本的内部会计控制。
对材料成本的内部会计控制,是企业成本费用内部会计控制中的一项重要组成部分,企业的材料成本占整个工程成本的很大比重,因此控制好材料成本对成本的降低至关重要。实施招投标机制。通过多家供应商集中竞争,可以大大降低材料成本,并能保证材料的质量和供货的及时性;做好进料计划,执行限额领料企业应根据程序及进度周密安排分阶段的进料计划,这不仅保证工期与作业的连续性,而且能够降低存储成本,节省流动资金,缓解企业资金紧张状况。同时,要严格执行限额领料,在下达施工任务书中,附上完成该项施工任务的限额领料单,作为发料部门的控制依据,防止错发、滥发等无计划用料;对各种材料坚持余料回收,废料利用。施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料,若对其回收或经过简单加工后进行二次利用,可最大限度地减少材料损耗。为保证内部会计控制制度的效用得到有效发挥,企业还应注意以下几个方面的工作：
2、企业负责人应强化内部控制意识。
我国企业负责人应强化内部控制意识，对内部会计控制负总责。应认识到内部控制的根本目的是为了企业能在现有的基础上提高会计信息质量，保护企业资产的安全、完整。确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序，并认真落实、严格监督让内部控制真真正正落实到实处，让企业能在实施过程中达到目的。
3、建立完善的内部控制制度。
我们的企业在经营管理过程中都应该建立完善的内部控制制度。在成本费用内部会计控制中尤其要注意：生产计划的授权批准、材料领用的授权批准、对存货盘盈盘亏处理的授权批准。建立健全成本费用内部控制制度要符合完善公司治理结构的要求，要防止内部人控制，制度的制定要按程序办事，并经董事会批准。单位应当建立成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期的进行检查。检查内容为：
1)、成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本费用业务不相容职务混岗的现象。
2)、成本费用授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用支出的授权批准制度是否健全，是否存在越权审批行为。
3)、成本的开支范围。重点检查成本的开支范围是否合法、合规，有无乱挤乱摊成本等情况。
4)、成本费用的核算方法。重点检查生产费用的归集、分配、结转是否正确，产品成本的计算是否准确，方法是否符合一致性原则等。
4.提高会计人员的业务素质。企业应建立会计人员岗前培训及在职人员定期或不定期继续教育制度,以确保会计工作规范、正确;同时,加强对会计人员道德品质、思想操守等方面的教育,以减少舞弊行为的发生。
5、加强内部审计。
企业要配备专职内审人员,定期或不定期地对本单位经济活动进行审计;同时,对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
六.成本费用内部控制的目标和方法
成本内部控制的目标与方法主要有以下几种：
1、保证企业在生产经营过程中，成本业务会计核算资料的准确可靠性；
2、保证企业在生产经营过程中在产品的安全和完整；
3、保证成本业务在整个经营过程中合理合法，不得有违反法律法规的行为发生；
4、提高成本计算人员的业务水平，加强财会人员的继续教育，以保证成本会计计算结果的精确性；
费用控制的目标与方法主要有以下几种
1、保证企业在生产经营过程中，费用业务会计核算资料的准确可靠性；
2、保证企业在生产经营过程中费用业务合规合法；
3、保证企业在生产经营过程中费用支出经济合理；
七.成本与费用内部控制的措施有
1、加强成本费用的预算编制管理，合理的预算编制可以让企业在经营过程中大大的减少不必要的成本费用开支；
2、加强成本费用预算的日常管理，一个企业成本费用预算日常管理的好坏，直接影响到企业成本费用预算能否顺利实施；
3、建立监督检查机构，企业内还需要建立健全对成本费用控制的监督检查岗位，由专人专门进行监督检查；
4、合理化进行岗位分工和授权批准制度，合理化的岗位分工和授权批准相分离，可以大大的提高成本费用内控的效率性。
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