应收账款管理研究

诸论. ............................................ ..............3

本文研究的背景和意义........................................4

本文研究的目标（目的）......................................4

本文研究的内容与结构........................................4

应收账款恶化状况分析以及企业的影响分析..........................4

2.1应收帐款的概述............................................ ..4

2.2应收帐款的恶化状况分析.......................................4

2.3 应收账款对企业的影响........................................5

3.我国企业应收帐款管理中存在的问题分析及解决措施...................5

 3.1我国企业应收帐款管理中存在的问题..............................5

 3.2强化应收帐款日常管理中存在的问题..............................6

 3.3借鉴国际先进应收帐款管理措施..................................6

4.应收帐款管理案例研究.............................................7

 4.1公司基本情况.............................................. ...7

 4.2针对具体情况采取的措施........................................7

5.结论与展望.......................................................8

 5.1结论..........................................................8

 5.2展望........................................................8

内 容 摘 要

应收账款作为一个会计科目，与其相关的会计数据进行综合分析，它在公司财务报表上反映了一个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。随着市场经济的迅猛发展，市场竞争也日益激烈，应收账款已经成为制约中国企业生存和发展的一个重要因素.应收账款的持有规模和持有时间对企业持续经营和发展具有重要的意义。目前，我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一。许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张，甚至陷入财务危机。首先，本文提出课题研究的背景，阐述了我国企业应收账款的现状和发展趋势。其次，文章介绍了学术界对应收账款的理论研究，在此基础上，提出该课题所要研究的对象与方法。并进一步研究企业应收账款的存在形式和形成的原因，这为后文提出解决应收账款的方法奠定了坚实的基础。再次，针对应收账款，提出可以用管理组织、调整产品结构、委托中介人收取货款等方式来加以解决：同时，也借鉴了国际先进的应收账款管理措施，如应收账款保理研究、抵借借款进行融资、应收账款证券化模式等。并创新性的提出应收账款的创新管理模式——债股互转模式。结合上海H集团公司因信用销售所形成的应收账款的实际情况，具体讲述了几种重要方法的应用。论文最后对应收账款管理的发展方向和国有企业不良应收账款的化解方式提出一些建议。

关键词：应收账款；管理；控制；创新

应收账款管理研究

1.诸论

研究背景与研究意义

研究背景

随着我国市场经济的深入发展，企业的生产规模不断扩大，向社会提供的产品数量不断增多，导致市场竞争越来越激烈。在买方市场的条件下，企业不得不采取各种手段扩大销售，除了依靠商品的技术、品种、质量、价格、售后服务、广告等外，企业的结算方式也是一种新的竞争手段。在这种情况下，信用交易开始成为潮流，而应收账款大量地出现在信用交易中。在我国，信用交易还不是那么发达，相应企业的经验和制度完善还远远不够。我国企业目前使用赊销方式的比例只有不到20％。但是我国企业在坏账率方面仍大大高出欧美企业。据悉，美国企业的坏账率在0.25％～0.5％之间。这从一个侧面反映了中国企业对应收账款的管理没有足够的重视。一般来说，形成应收账款的主要原因是企业欲利用赊销扩大销售份额。因此就必然会有一部分资金被购货或接受劳务的单位或个人所占用。如果销售款项成收账款的创新管理研究不能收回，企业的资会就无法参与正常周转，正常的经营活动就难以继续。巨额应收账款问题出现的另一个重要原因是我国企业信用风险管理意识淡漠，信用风险管理手段缺乏。许多企业内部要么根本没有建立应收账款管理政策。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面盈利状况不错却资会匾乏的状况，这直接威胁到企业的同常经营。所以，应收账款的管理应引起每一位决策者的高度重视。在市场经济条件下，企业通过提高信用意识和信用管理水平，以实现快速收款、增加现金流量、实现销售最大化、回款最快化和坏账最小化是企业加强应收 账款管理的重中之重。在市场经济中，每一个企业都充当着买方和卖方双重角色， 如何合理的扮演好这两个角色，对于企业来说重要的一点就是处理好债务、债权和资会的合理配置，使债务、债权和资金合理转化。应收账款可以给企业扩大销售、解决融通 资会短缺、加快资会周转的同时节约了企业管理成本。因此如何对企业应收账款 进行管理，不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题，也成为了企业管理界的 重要论题。在市场经济条件下，企业通过提高信用意识和信用管理水平，以实现快速收款、增加现金流量、实现销售最大化、回款最快化和坏账最小化是企业加强应收 账款管理的重中之重。在市场经济中，每一个企业都充当着买方和卖方双重角色，如何合理的扮演好这两个角色，对于企业来说重要的一点就是处理好债务、债权和资会的合理配置，使债务、债权和资金合理转化。各个公司都在用各种方法进行企业融资，使自己的企业在市场竞争处于有利地位，如何运用企业已有的债务、债权更好的融资，提高企业债务、债权的转换性，是很多企业正在研究的问题，应收账款管理恰好能够解决这个问题。应收账款可以给企业扩大销售、解决融通 资会短缺、加快资会周转的同时节约了企业管理成本。因此如何对企业应收账款进行管理，不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题，也成为了企业管理界的重要论题。

1.2 本文研究的目标

 本文的研究旨在通过结合我的实践经验对企业应收账款管理进行系统研 究，为企业采耿有效的应收账款管理对策，更好的运用赊销和信用政策，融通企 业资会、提高企业效益，提供理论与方法的指导，并积极借鉴国际上先进的应收成收账款的创新管理研究账款管理措施，如应收账款保理模式、应收账款的抵借借款、应收账款证券化等， 探索结合我国企业实际的应用途径。通过本文的研究，创新性地提出应收账款的债胶互转模式，旨在为处于信用困境的企业提供可行的解决模式。

1.3 本文研究的内容与结构

 本文从应收账款的概述、应收账款状况恶化的成因分析以及现有的管理方法 入手，在充分分析我国应收账款恶化的成因和应收账款对企业的有利和不利影响 的前提下，提出了应收账款管理的具体问题和日常管理制度，同时积极借鉴国际 先进的应收账款管理措施，包括应收账款的保理研究、抵借借款、应收账款的证 券化研究几方面。本文创新的提出了一种应收账款的管理方法——应收账款的债 股互转模式。最后，本文以上市公司为例，对应收账款的日常管理措施和国际先进管理措施及创新管理模式进行了案例分析。

2．应收帐款恶化状况分析

2.1应收账款的概述

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等方面而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义：企业是因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或者接受劳务单位收取的款项。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。按照我国会计准则的规定，企业必须满足四个条件时，才能确认收入，此时若未能收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。

2.2应收帐款的恶化分析

九十年代之前，我国经济处于计划经济体制之下，商品的交易主要通过国家 计划而非自由的市场。即使在丌始推行市场经济的九十年代前期，由于商品经济 还不发达，这时候的市场是卖方市场，换句话说，绝大多数商品都是供不应求的。 例如彩电行业，很多国有大型制造业企业(例如彩电业的长虹)采用的都是“坐 销”的方式：坐在企业罩等着大量的家庭和商场上门求货，一手开票一手交钱， 在这种形势下，企业基本不会面临严重的应牧账款河题。然而随着市场经济的进～步发展，产品出卖方市场转为买方市场，绝大多数商品由供不应求变成供过于求，为了打丌产品销路，赊销这种方式必不可少，而我们企业对应收账款的管理水平又远远达不到要求，这造成了自九十年代中期歼始，我国企业应收账款的状况不断恶化。高额欠款已经阻碍企业发展的重要因素。应收账款恶化状况主要表现在以下几个方面： 1.应收账款总额增加 2.逾期应收账款比例高 3.应收账款占流动资金的比重过大4.应收账款账龄老化 5.坏账准备的提取比例增加6.由于信用缺失所造成的损失已严重影响到国寅经济的发展。

2.3应收帐款对企业的影响

应收账款的正面影响即功能，是指它在生产经营过程中的作用，主要有以下两个方面：（1）增加销售，增强企业竞争力。在市场竞争日益激烈的今天，企业为了谋得自身的生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场份额，为企业增加了效益。赊销实际上是向顾客提供两项交易：一是向顾客销售产品，二是在一个有限的时期向顾客提供资金。在目前企业资金普遍匮乏的情况下，赊销的促销作用是非常明显的，它为企业争取了客户订单，扩大了销售，增强了企业的竞争力。（2）减少库存，降低存货成本。企业产品销售后，可以减少产成库存，降低存货的管理费、仓储费和保险费等支出，因此当企业产成品存货较多时，为节约存活成本，就往往采取较为优惠的信用条件进行赊销，使存货转化为应收账款，减少库存，降低存货成本。

任何事情都有个度，过犹不及，对于企业的应收账款来说也是一样，过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响，主要表现在：（1）应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足，容易印发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业包括一些经营状况良好的上市公司具有良好的盈利记录，却经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是企业的应收账款造成的。由于应收账款不能及时变现而使企业的现金流入量明显不足，企业会因流动资金短缺而发生支付困难，面临财务危机，有些甚至濒临破产、倒闭。（2）应收账款加速了企业不得不用自有资金来垫付各种税费，更加速了企业的现金流出，如：企业产生了利润，但并未以现金实现，却要以现金缴纳所得税；企业的增值税、营业税、消费税、资源税及城建税等流转税也是以销售收入为计算依据，即使企业未实际收到现金，也要定期以现金缴纳；实现利润后股利、红利的分配问题也涉及到企业的现金流出，使企业资金紧张的状况越来越严重。（3）应收账款往往存在很大的坏账风险，影响企业的盈利状况。按照权责发生制的原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现坏账风险上，我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍长期挂账，未作坏账处理，这样就虚增了企业的利润。（4）延长了企业的经营周期，增加了机会成本。过高的企业应收账款资金占用，使企业应收账款回收期变长，整个企业的营运周期延长，大量流动资金沉淀在非生产环节，影响了企业资金循环的速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。

3.我国企业应收帐款管理中存在的问题分析及解决措施

3.1我国企业应收帐款中存在的问题

1．信用管理制度不健全在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。目前我国约2％的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10％。 2．信用管理部门设置混乱。目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。这样做的问题很明显，让销售人贾对的业务进行评价必然造成管理失效。另外一些则由财会人员来管理，会计人员虽然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不很了解，简单归由会计人员束管理也并不合适。3．信用管理人员素质不高。我国很多企业对管理应收账款的认识不足，忽略了相关部门的负责制度对应收账款未按实际项目设置明细核算或配套不健全，企业账簿中应收账款多长期挂账、客户不明或张冠李戴，随意冲账现象相当普遍；更有财务人员对某些业务量不大的老客户账目的记载目录不清，又缺乏记忆，当发生新业务时不记得或查询不到该客户已经存在，而添没新的客户名称和明细科目，造成一个客户多个明细科目的现象。此外，有些财务人员任意简化客户名称，账务处理时不仔细核对客户名称，把名称帽似的客户名称作为同一客户处理，又造成不同客户使用同一个会计科目，张冠李戴，造成串户。在赊销货物莳对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。目前，许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场分额，提高竞争力，增加销售收入，就一味的增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营风险。

3.2强化应收帐款日常管理的针对性措施

要通过法律形式制定信用评级政策等相关内容；在标准化的风险权重框架下，企业要根据评级机构的评级结果，确定相应的风险权重，将评级结果与风险权重挂钩；在完善评级体系时，要确保信用评级机构信用评级的客观公正性，它是针对未来情况的预测与判断的，站在独立、公正的立场上，作出客观公正的信用评级报告。加强应收账款的日常管理。目前企业应收账款的管理普遍比较混乱，应收账款的收账管理与销售分离等现象，鉴于企业应收账款的管理现状，可从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：1实施应收账款跟踪管理。从销售过程开始到应收账款到期日，应对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前的欠款数额进行跟踪监督，确保客户能够正常支付货款，降低逾期账款的发生率。2检查客户是否突破信用额度。赊销业务审批必须根据信用管理部门制定的信用政策和信用额进行，在销售过程中销售部门应严格限额控制交易量，不得突破。以免给企业带来损失。3建立账龄分析表以实施有效监督。企业发生应收账款的时间有长有短，有些欠款尚在信用期内，应及时监督，有些欠款已超过信用期，所以要计算估计多少欠款会造成坏账，及时检查其信用政策。4健全考核系统，加强销售人员的回款管理。企业应制定营销政策，将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，就是将个人利益不仅要跟销售挂钩还要和应收账款的管理联系在一起。

3.3借鉴国际应收帐款管理措施

随着经济全球化的不断发展，世界贸易市场的竞争日趋激烈。各国厂商为扩大出口，消化产能，并力求使自己的商品占领国际市场，除了以高质量、低价格作为竞争手段外，尤其重视在结算方式上向买方提供更有竞争力的贸易条件。为了能很好地解决赊销中出口商面临的资会压力和进口商信用风险问题，国际保理成为各国厂商加强国际市场竞争能力、推动出口贸易发展的新动力。国际保理业务，又称保付代理业务，是指厂商以挂账、承兑交单等方式销售货物时，保理商买进出口商的应收账款，并通过提供进口商资信评估、销售账户管理、信用风险担保、账款催收、贸易融资等一系列综合会融服务来保证应收账款的有效回笼。由于交易已跨出国界，对国外经济文化制度又了解不深，使厂商更难掌握 这些交易伙伴的资信变化状况。制定切合实际的信用销售限额和采取必要的防范措施，避免或减少存在的收汇风险，对公司来讲是至关重要的。而对大多数厂商来说，要建立遍及各交易伙伴的情报网来收集信息，以便制定相应的经营策略，是很困难的。通过各种渠道，收集有关进口商的背景、实力、潜在的发展机会，以及对客户资信有直接影响的外汇管制、外贸体制、会融政策、国家政局变化的最新动态资料。保理公司本身也有高效率的调研部门及企业信息数据库，拥有专业的、有经验的资信人才和信贷专家，这些便利条件，使保理商能够迅速及时掌握客户资信变化情况，并对企业资信做出权威、专业、迅捷的评估，并应厂商的要求，提供商资报告。在此基础上，对出口商的每个客户核定合理的信用销售额度，并将坏账风险降至最低。

4．应收帐款管理案例研究

4.1公司基本情况

上海H集团公司是一家发展迅速的化工生产企业。公司1988年开始涉足化肥市场，至2005年，公司实现化肥销售收8000万元。在企业发展壮大的过程中，信用销售的方式发挥了决定性作用，大致经历了如下阶段： 1．初期市场导入举步维艰 在建立初期，公司处于对客户信用风险的顾虑，采用传统的现金交易方式， 化肥增长速度极其缓慢，亏损严重。主要原因有以下几个方面： (1)公司实力较弱、技术水平不高，产品质量与同行相比处于劣势； (2)公司知名度较低，很难获得客户的信任； (3)公司对化肥的客户需求了解较少，缺乏有效的市场竞争策略。2．采用商业信用经营策略获得企业快速增长经过一段时间的运营后，公司对客户需求和市场状况进行了深入的考察。民营企业通常资会实力较弱，缺乏足够的周转资金，通过信用销售策略，公司的化肥销售获得了巨大的增长，迅速抢占了较大的市场份额，初步确立了在化肥市场的行业地位。3．缺乏应收账款管理经验，应收账款居高不下，形成大量呆账、坏账经过一段时间的运营后，由于对客户信用缺乏管理经验，公司应收账款快速上升，并形成了2000多万元的呆账、坏账，对这个集团公司的经营形成了巨大的冲击。 4强化应收账款管理，逐步进入良性运营轨道公司面对呆账、坏账急剧增加的严峻形势，决定加强客户信用管理，公司内部一系列管理制度，措施的出台，在销售额即稳步增长的同时，应收账款规模和呆账坏账比率得到了控制。

4.2针对具体情况采取的措施

1．设置信用管理专门部门解决应收账款问题 在2004年上海H集团公司的应收账款总额为9778万元，应收账款的周转期从1994年的60天延长到2004年的90天。由于这么多年来，企业的领导班“潮起潮落”，这些应收账款可能长期拖下去，难以收回。企业为了能解决这一问题，决定成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办公室、党委组成的清欠领导小组，对公司的陈年老账进行统计、分析、整理，安排专职清欠人员逐项进行清理。例如，上海H集团公司1996年与河南开封第一制药厂有业务往来，制药厂累计欠上海H集团公司8．7万元货款。由于制药厂经营不善，1998年破产，归属开封市政府。公司两名清欠人员来去两趟调查情况，以确认回收的可能性，调查后认为可通过法律诉讼，收回欠款。于是打报告给组长，批准了用法律手段来解决这笔应收账款。结果胜诉，虽然对方仍不能用现金归还，但最终以政府属下的一个水泥厂的水泥来抵偿。2通过调整产品结构束解决应收账款问题3．用委托中介人收取货款手段解决应收账款问题

5．结论与展望

5.1结论

应收账款的管理是企业内部管理的核心，一个企业若要管理好应收账款，至少需要做好两个方面，一是应收账款的内部控制，二是应收账款的管理创新。我国企业长期以来因为应收账款内部控制制度的缺失与执行力的缺乏，又因为买方市场的存在，销售渠道的局限性以及激烈的竞争等等，应收账款管理以及存在的问题非常严重，非一朝一夕能够解决。故此，我认为，在短期内应收账款的坏账是一个无法消除的问题，最重要的是将应收账款处于有效的管理及控制下，加强对应收账款的内部控制，将坏账风险减低到企业能承受的水平。国外理论与实践已经证明，应收账款的保理制度与应收账款证券化确实一种高效的融资方式，本文的论述也对此进行了证实。在应收账款的管理制度中引进应收账款的债股互转这种创新的应收账款管理模式，具有一定的理论意义和现实意义，它不仅将应收账款的坏账损失的管理重心由事后控制转为事前控制，而且能更有效的实现资会融通和存量资产的盘活，为化解企业的债务危机提供一种可选的途径。尽管经过本文的论证，应收账款保理、抵借借款以及证券化等几方面的探索具有可行性，应收账款债股互转的创新管理方法具有创新性，但这并不意味着这些创新管理办法是一种工具，本文的目的并不是说要以之取代其他的管理方式，而过分夸大这些管理方法的作用，以为单纯依靠一种或几种创新办法，就可以解决企业的债务危机，这一观点与本文的意旨也是相悖的。实际上，应收账款的债股互转等创新管理办法，只是解决方式的创新，不可能解决企业债务危机中的深层次问题，这是显而易见的。正确的态度应该是将应收账款债股互转模式引入，作为解决企业债务危机的手段之一，与其他管理方法相配合，并结合企业的深层次治理，从而达到标本兼治的效果

5.2展望

在实际应用过程中，应收账款的债股互转尚需多方配合，债股互转实际上是一种产权制度的创新，由于在实施过程中涉及到股份的变更，至少需要股权转让方面的法律法规制度，一方面要承认债股互转的合法往，另一方面要制定相关制度来约束和规范这种行为，以及会计信息披露制度等方面的配合，才能为应收账款债股互转提供良好的市场与法律环境。

参 考 文 献

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