目 录
责任成本的起源历史
责任会计的主要内容与特点
责任成本核算在当今社会中的运用及起到的作用
责任成本核算目前存在的相关问题
责任成本核算今后运用的范围及发展方向
内 容 摘 要
在学习责任成本核算的过程中，就必须要深入了解其发展演变历史。通过学习可以了解会计学的发展起源，了解责任成本核算是在什么时间、什么样的背景下形成发展的，对推动社会经济发展起到什么样的作用？
本文通过对会计学、责任会计、成本核算等相关内容进行追根溯源的阐述，详细地介绍了责任会计、成本核算的主要内容、形成时间及历经的重要发展阶段，对学好会计学、做好会计工作打下基础。
随着时代的进步、科技的发展，互联网信息化势必成为时代的宠儿，而责任成本核算正处于时代当中，正经历着重大转折蜕变。面对行业的多样性，运用的广范性，如何加强责任成本管理工作，在执行责任成本核算工作的过程，又将如何解决目前存在的一些问题？本文通过选取常见问题的一部分作为示例解析，罗列出解决问题的办法；在企业与环境和谐共存，以保人类基业万年长青的问题提出观点，以最终实践与理论相辅的精神去推动责任成本核算工作的发展完善。
在21世纪科技日新月异的发展进行时代，责任成本核算工作也将与科技同步，实现手工与自动化的结合，独立系统与互联网大数据的对接，将成本管理工作推向新高度，新起点。在保留其传统会计的职能外赋予其更多新的定义，承担社会经济发展更多的责任。
责任成本核算
通过对责任成本核算的学习，可以了解到其过去历史、现在发展状况和预测它未来的发展前景。古人有云：“以史为鉴，可以知兴替；史之为用、其利甚博；”。由此，要学习好一门学科，了解其发展起源具有非常重要的意义。责任成本核算属于成本管理学的分支，而成本管理又属于成本会计的一部分，成本会计、管理会计、财务会计又是会计学的并行三驾马车，在会计学衍生发展历程具有不同的特点特征，承担不同的社会经济职责，起到不同的作用。据历料记载，会计史可追溯到10万年到30万年前的旧石器时代，历史学家在我国山西朔县峙峪的地方，发现了最早刻画、计量的会计痕迹。而这些刻画图形是象形文字的鼻祖，可见会计产生于文字之前，其存在的历史之久远，对研究人类科学具有重要意义。随着原始社会末期，社会经济的发展产生了最早会计学的雏形。通过对会计学历史的学习可以了解到，会计学的产生与社会经济发展有着密不可分的关联。社会经济发展需求产生了会计学，而会计学的形成促进了社会经济的发展。随着人类进入21世纪，全球化、信息化、网络化等因素对组织产生了深刻影响。一方面，科学技术正在以一种前所未有的速度迅猛发展，科技应用的力量已经渗透到了日常生活的每一个环节，为社会进行做出了巨大的贡献；一方面，在物质文化高度发达的条件下，顾客的需求取向也在向着多元化、个性化、可定制化演变。企业在这发展之路上充满了挑战，在实践中人们发现，与时俱进敢于创新改革接受新鲜事物的企业往往可以在挑战中寻找到机遇，在瞬息万变的市场竞争中逐渐发展壮大。于企业发展壮大的道路上，责任成本管理是其强大的支柱，全面了解分析它的发展起源、粗中取精，去其糟粕逐层推进责任成本管理运用于企业，服务于社会。
一、责任成本的历史进程
会计学发展历程中有四个重要阶段：按历史阶段划分可分为原始会计、古代会计、近代会计和现代会计。在近代会计阶段我国引进了西式簿记，成本会计则是商品经济发展到一定阶段而产生的。其早期发展阶段是在1880年——1920年。由于英国产业革命后，工业迅速发展，企业竞争日趋激烈，成本问题受到重视。英国将成本记录与计算和不同的会计工作结合，形成了成本会计体系，成为传统记录型成本会计。1921年——至今，是成本会计发展的继承和发扬阶段。在其基础上，引入标准成本制度，进行差异分析并对成本进行事中控制。在20世纪20年代提出标准成本制度，伴随时间的推移，企业的日益扩大发展，成本会计所承担的功能也逐渐衍生出成本预测和决策、价值工程分析、目标成本、质量成本、作业成本管理、战略成本管理、责任成本。责任成本则是在现代成本会计发展阶段中，为满足社会经济发展需要应运而生的一门学科分支。于1952年美国会计学家希琴斯所倡导，她提出建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。
而我国企业在20世纪50年代就已经出现过责任成本管理的实践活动。当时，为配合我国经济建设中的增产节约运动，少数企业率先推行了以“班组经济核算”为主体的厂内经济核算制度。由于这一核算制度坚持了“干什么，算什么，管什么”的指导思想，因而比较充分地调动了全体职工的积极性，并在生产实践中取得了一起的经济效益。因此这一阶段的厂内经济核算制度可以被视为我国责任成本管理的雏形。其后在60年代，企业内部又采取了归口分级管理责任制、岗位责任制等一些行之有效的经济管理形式，使得企业内部经济核算有了较大的发展，责任制度较之50年代也取得了较大进步。由于当时我国实行的是高度集中的计划经济，企业自主权很小，难以从根本上调动企业及其内部单位甚至个人的积极性、创造性、未能使初具雏形的责任制度得到应有的发展。同时，由于一些历史原因，我们对责任会计工作的理论探讨和实践在60年代中后期一度处于停滞状态，一直到党的十一届三中全会才重新回到正规。进入到20世纪90年代，一些制造业、施工企业首先引进了先进的成本管理模式，并在实践中取得了较好的经济效益。现在，随着大家对责任成本管理的不断加深认识，责任成本管理作为一项科学管理制度已经在制造业和施工业得到较为广泛的应用，相关配套措施制度也陆续出台。
在科技飞速发展的今天，顾客要求日益多元化的今天，企业内部管理也在逐渐改变。考虑到企业受外界环境、竞争对手、顾客需求等诸多条件的影响，为使企业的管理更加灵活有效，改革促使组织结构趋于扁平，权利更加分散，这也就是我们耳熟能详的“分权管理”，已经在许多企业得到了广泛应用。在进行分权管理的企业组织中，人们在分权后将经济责任制与会计工作相结合，产生责任会计制度。而作为责任会计制度中的一项重要内容，责任成本管理在企业组织尤其是一些生产制造型企业中逐步得到推广运用。在新理论指导下，一些应变能力较强的企业组织变革了旧式的管理，在企业内部不同层级之间推行经济责任制。而这种责任制一旦与企业原有的会计工作相结合，这就加速了责任会计、责任成本等制度的产生与应用。也加快了责任成本核算在企业占据重要位置的速度。
二、责任会计的主要内容与特点
1、责任会计的产生： 责任会计产生于20世纪20年代。随着世界经济的发展，企业的逐步扩张，分权管理逐渐替代集权管理模式。在分权管理模式下，企业内部形成了多个具备一定决策权力的相对独立的责任单位。各责任单位之间既具有某种程度的相互依存，又具有相对的独立性。出于对各责任单位局部利益与企业整体利益或长远利益之间的管理协调考虑，责任会计顺应管理要求而发展完善，成为管理会计体系中一种行之有效的控制制度。
2、责任会计的主要内容： 责任会计是在企业实行分权管理的体制下，确定企业内部不同层次的责任部门的责任范围，授予相应的决策权并明确划分其应该承担的经济责任，并利用会计信息对各责任单位的经济活动的过程和结果进行记录、控制和考评的会计控制制度。
①、设置责任中心，明确责权范围。责任会计将企业划分为各种分权的责任单位或责任中心，根据事先确定的权责范围，在一定的业务领域内负有特定管理责任的企业内部单位。在划分责任中心层级时应考虑其是否具备承担经济责任的主体（即责任人）；有确定经济责任的客观对象（即有经济活动和资金活动）；有考虑经济责任的基本依据和标准（即经济业绩）；具备承担经济责任的基本条件（即拥有一定的职责及决策和执行权力）。
②、编制责任预算，确定考核标准。责任预算是指企业全面预算所确立的企业经营的目标和任务，按责任归属，层层分解落实到各责任中心，为各个责任中心编制的预算。责任预算即是责任中心的努力目标和控制依据，也是考核业绩的标准。
③、建立责任会计核算系统，提交责任报告。为真实反映责任中心的责任履行情况，在实施过程中，以每个责任中心为单位建立一套责任预算执行情况的责任会计核算系统，以责任单位为核算主体，归集、整理、记录各责任中心责任预算的实际执行情况的依据，定期编制和提交责任报告，作为对责任中心的经济活动进行控制以及对其工作业绩进行考核的依据。
④、考核工作绩效，评价经营业绩。在责任报告的基础上，将各个责任中心的责任报告和责任预算进行比较，分析实际执行情况偏离预算的差异，调查和分析产生差异的原因，提出纠正措施，并及时将信息进行反馈，以调整和控制责任中心的经济活动。同时，也对责任中心的责任履行和工作业绩进行评价考核，揭示责任中心存在的问题，肯定成绩，并实施相应的奖惩措施。
3、责任会计的基本原则及责任中心的特点：
责任会计在管理实施过程中应遵循五大原则：①、责、权、利相结合的原则。“责”是指各责任单位在企业总体目标指导下，在其责任范围内所应达到的某项经济活动的目标。“权”是指各责任中心拥有的在其责任范围内自行安排人力、财力、物力的权力，以保证责任目标的实现。“利”是指各责任单位按照自身工作业绩的好坏获得相应的奖惩。②、总体优化原则。是指在确定各责任单位权责范围，编制责任预算以及对责任单位进行绩效考评时都必须坚持各个责任单位的局部目标与企业的总体目标保持一至，促使各责任单位为实现企业总体目标而协调工作，让各责任中心的局部利益与企业的整体利益保持一致。③、公平性原则。是指各责任中心之间的经济利益关系应该公平合理，有利于调动各责任中心的积极性，促使各责任中心在公平合理的条件下履行自身承担的经济责任。④、可控性原则。是指在划分和确定各个责任中心的经营责任时，应以其能够控制为前提条件，尽量消除不可控因素的影响。对超出范围之外的经济事项，责任单位不应承担经济责任。⑤、反馈性原则。是指责任会计必须及时传递会计信息，发挥其反馈控制的作用。责任会计应对各责任单位在执行责任预算过程中的各项经济活动实时地进行计量、记录，及时准确地将结果进行对比，将实际经营活动脱离预算的信息及时地反馈给各责任中心，使其了解实际情况，以便采取纠正措施，保证目标的完成。另外，将预算差异信息向上一级责任中心反馈，以使其及时掌握所属责任的实际情况，分析原因并采取措施加以干预，达到强化管理的目的。
责任中心的四大特征：①、责任中心具有明确的、由其施加控制的经济活动，并独立承担相应的经济责任。②、责任中心有与其职责和权力相适应的部门或个人的经济利益，并预先明确规定业绩评价标准和奖惩措施。③、拥有与其职能责任相适应的经营和管理的决策权，能够在上级授权范围内对自身所控制的经济活动进行决策。④、责任中心的局部利益必须与企业的整体长远利益相一致，不能因责任中心的局部利益而损害企业的整体利益。
三、责任成本核算在当今社会中的运用及起到的作用
谈及企业普及推行责任成本管理，落实责任成本核算工作时，首先要明白成本核算是什么？成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配归集，以计算总成本和单位成本。对企业的各项费用进行审核和控制，对开支计划进行事前审核。对已经发生的支出，审核其合理性以及其属性。在审核中，对于不合理、不合法，不利于提高经济效益的超支、浪费或损失严格加以制止。对已经发生的事实，要追究有关部门及人员的责任。通常成本核算以会计核算为基础，以货币为计算单位。
责任成本考评分析的意义：①、企业成本的完成情况。现代企业面临激烈竞争环境，要实现经营目标，加强对计划的管理、考核是非常必要的。完善成本管理水平，确保成本水平处在合理的区间，是实现经营目标的重要手段之一，要桷保成本水平处在合理的区间，必须加强成本的事前计划、事中控制和事后分析考核。在经济活动前，预告测定有关成本水平，制定相关的计划成本。在经济活动进行中，按照事前确定的计划成本对实际成本的升降进行控制，尽力保证成本水平预定指标的实现。在完成之后，将成本效益的实际指标同计划指标进行比较，考核成本和责任成本的完成情况，奖励先进鞭策落后，以此提高企业的成本管理水平和经济效益。②、有关财经纪律和财会制度的执行情况。为保证国民经济的正常运行，为企业之间的正常有序竞争创造一个良好的经济环境和法律环境，国家为企业的成本核算和管理制定了相关的法律规章制度。另外，企业在管理当中在不违反相关法律法规的前提条件下，还可以结合自身特点以及实际情况制定本企业的财务会计制度。③、激励责任成本单位与全体员工的积极性。现代的企业管理中，分权管理制度逐渐成为了最有效的管理方法之一。在成本管理中，按一定的组织原则建立起各级责任成本中心和成本责任制，可以明确各层级、各成员的经济责任，以根据各责任成本单位和个人对成本计划的完成情况，给予相应的权利和利益，用经济、行政手段加以鞭策和激励，能调动责任成本单位和全体员工更好地完成成本计划的积极性。
在社会经济飞速发展的今天，责任成本核算广泛而深入地渗透到各行各业，只要有经济活动的地方就有责任成本核算的身影。从业人员根据企业的生产工艺和生产组织的特点及成本管理的要求，采用适当的成本计算方法计算产品成本，提供管理所需资料。核算的过程，既是对实际发生的各项费用进行核算，也是信息反馈和采取有效措施对成本实施事中控制的过程，使脱离计划的失误偏差在经营过程中得到纠正。通过对产品实际成本的核算，可以反映成本计划的实际执行情况，并为未来进行成本预测，编制下期成本计划提供可靠资料，也为进行成本分析和考核提供及时、准确、明晰的数据作为依据。通过责任成本核算，既有效起到开源节流，加大资源的利用率的作用；科学有效的奖惩机制也极大限度地调动员工工作积极性。为企业的运转起到低能高效，主动创效，客户企业员工一起合作共赢发挥主观能动性。
四、责任成本核算目前存在的相关问题
责任成本核算在社会经济发展中起到重要作用，也是随着社会发展的脚而逐步发展完善。在今天，我们各行各业都有责任成本核算工作的先进理论知识以及丰富的实践经验在行业内或行业外，经口耳相传或是学术周刊或是著书成册传播等等。但是，再先进再全面的理论及经验都会随着时代的进步而变化，在这个时代中，从业人员要以敏锐的眼光和视角去发现其中问题：
管理难度大，综合能力要求多且细。
在推行责任成本核算工作这一过程中需要运用到预算管理、定额管理、财务管理、会计核算等管理办法，具有很强的综合管理性，其责任成本核算兴起时间不长，没有标准范本可参照，导致企业责任成本核算水平参差不齐，没有完全发挥出其作用。这也考验着企业择人用人的水平及管理能力，“术有专攻，业有所长”是每一个人的自身特点。在开展责任成本核算这项工作时，如何将各有所长的员工组合在一起，既能发挥他们的长处，又紧密配合做好这项工作，是企业在发展道路需要认真研究琢磨解决的问题。
涉及面广泛，人员调配、资源分配等极其考验从业人员的交际技巧和业务水平。
这是一项全员参与性的工作，因涉及部门多、人员广，需要各部门的紧密配合，而这又涉及到对人员的沟通协调管理能力。众所周知，人员越多，其管理难度越大，管理效果也难达预期。世界上最难做的事是与人打交道，人类历史上关于如何与人打交道的著作数以万计，但无一著作可以概述其精髓。但是要做好责任成本核算工作，不仅要与数字打交道，更多时候要与各式各样的人打交道。责任成本核算的最终目的也就是为企业创效，创效最有效的办法就是激励员工，让员工积极主动做好本职工作，为创效出谋划策，奋力拼搏。利益的分配方案机制，工作的岗位及任务的分配，部门之间如何做好配合工作等，都影响着员工的工作状态，影响着企业效益。
人为因素影响到材料管理差异，导致成本管理难度增强。
材料管理方面采购及使用环节存在诸多人为因素影响到成本控制，责任成本核算工作也会存在较大的波动偏差，影响完成预期目标。分析这些不可控因素的成因，加强对材料的控制，实行线下市场与线上市场的对接，多家供应商比较，选择信誉好的厂商进行合作。完善监督机制，双向监督考核，对超支超标的项目要严格审核，按照制度规定完善审批、列销程序。对全体员工进行成本管理培训，做到人人头上有成本、有责任，加强人员的使命感，了解公司各项工作流程手续，开支使用定额等，做到全面宣传贯彻成本管理，使不可控因素尽量缩小范围。
信息化的普及和应用率不高，导致责任成本核算发展脚步滞后，未能达到服务于社会，效力于国家的作用。
现在是互联网大数据时代，而责任成本核算在与时俱进，推进行实行管理的脚步稍有落后之势。从全球各大知名企业的运营状况可以看出，责任成本核算在其中发挥了巨大效用，也是在这些企业的推广使用中使理论完善优化的。如今也有专门从业人员总结经验著书成册，传播更多的经验和培训专业化人才。但是，目前在中国，责任成本核算工作渗透不彻底，仍有许多微中型企业不重视，不参与。利用现代互联网科技为企业服务的就更少了，而信息化的普及还只是小范围高端企业执行使用的服务工具。其未使用也就谈不上发现问题解决问题一说，也难以使责任成本核算理论再上一个新台阶新高度。
在进行责任成本核算出台相关规章制度时应注意的若干问题：
企业应当根据其生产经营的组织形式和特点，具体确定责任中心，进而组成一个纵横交错的责任成本体系。
企业在生产规划工作当中，应将特定产品的标准成本或定额成本层层分解，落实到各个责任单位，使各个责任单位明确各自的其应完成的任务。
企业应当根据“责任分清”的原则，按标准成本转账，以正确计算和考核各个责任成本中心的经营业绩。
应当将各个责任成本中心所发生的成本按可控性的标准划分为可控成本和不可控成本。责任成本中心只对其可控的成本承担经济责任。一般情况下，“可控成本”应当符合以下三个条件：
（1）、各责任成本中心知道即将发生的成本和耗费的性质；
（2）、各责任成本中心能够对其发生的成本和耗费进行计算；
（3）、各责任成本中心能够控制并调节这些成本和耗费；
企业应分别应不同的责任中心来记录、计算、归集、报告各种成本差异，并据此评价和考核各个责任成本中心的成本控制业绩。
责任成本核算今后运用的范围及发展方向
从责任成本核算的发展进程不难看出，互联网信息化才是科技发展的趋势，就如现在一些新兴行业、倒闭的企业一样，落后势必会被时代所淘汰，敢于创新才是企业发展的出路。现在的互联网运用覆盖了绝大多数的行业，生产制造业有数字自动化，各交通、物流、仓库、会计、档案等行业都在使用信息化，而且信息化对企业带来的变化也是立竿见影。责任成本核算属于成本会计学分支，在与时俱进的企业中，各项工作都逐步被信息化所代替，由于信息化的建设，减少许多手工重复环节，大大提高工作效率。
信息化的建设使用使信息需求者们可以随时且实时通过企业网访问存储于会计信息系统中的共享信息；也使会计报表的编制不受时间约束；减少人员干预、手工记账、复核、协调等程序，只要原始数据录入准确，一般不会发生数据库之间信息不对称；也对原手工环节人员需求减少，对软件技术人员，使用人员需求增加。原来企业管理主要是对人的管理，一切制度的设立也是基于人的基础上。现在主要是以“人机”的全面控制机制，根据计算机的特点建立新的、完善的、适合计算机特点的岗位职责制和严格的内控制度。
在计算机信息处理方法与技术持续发展情况下，会计方法技术体系改进与发展的大趋势已成定局，也使会计学在社会中肩负着更多的使命和责任：①、树立社会生态企业管理会计控制作为起点，把履行社会生态责任作为财务会计与管理会计的共同的行为。责任成本核算在其中也要以此作为目标，在奖惩考核时，要将生态环境建设作为一项指标进行考核。②、制定企业绿色成本控制制度，严格区分能源或资源的正常耗费与非正常耗费，以及超标准消耗的界限，实行严格的成本分流控制。责任成本核算要与此项工作做好配合，将两者目标融为一体管理执行，为成本管理工作提供及时准确的参考信息。③、企业的战略责任会计目标研究中，应把生态环境治理竞争，放在企业竞争战略目标选择重点之上。从人类史、会计史的发展进程，会计的起源是由人类发展到一定程度产生经济活动后的产物。如今现代化高科技的发展一切是基于人类的发展，其任何企业、任何产业的发展都要依仗于人，而环境的好坏影响着人类的生存繁衍，而人类的生存与否才是这些产物发展的关键。所以环境的好坏，从根本上关系着各行各业的兴盛衰竭，各行各业也应把生态环境建设设为终极目标。责任成本核算的发展也应如此，改变从前以牺牲环境创效益的思想。以正确的核算方法保证成本核算的准确性与真实性，正确的核算方式为企业进行绩效考证提供便利。加强企业从业人员业务素质教育，严格执行财会管理制度，敢于向不良方式及做法说不，国家也应对相关人员出台保障措施，维护公平正义，让责任成本核算工作公开透明公正。随着科技的发展，信息化的使用已成趋势，只有顺势而为方可顺应时代的发展，在发展中求机遇谋出路，让责任成本核算工作走上新高度，开启新篇章，为企业创效益、为国家做贡献、为人类社会造福。
参 考 文 献
郭道扬，《会计研究史》，中国财政经济出版社会，第三卷
刘飞，《财务成本管理》，中国财政经济出版社
黄毅勤 何昊，《成本会计》，中国市场出版社
（美）罗伯特﹒L．赫特，《会计信息系统》，东北财经大学出版社
王建忠 张俊民，《会计发展史》，东北财经大学出版社，2012年
王志红，《成本会计学》，清华大学出版社，2010版
杨周南 从书，《会计信息系统》，电子工业出版社第2版，2012年
刘东辉，《会计核算》，中国金融出版社第1版，2011年
崔国萍，《成本管理会计》，机械工业出版社，2012年
王建忠，《会计发展史》，东北财经大学出版社第二版，2007年
李瑞芬，《会计学原理》，东北财红大学出版社，2010年
刘巧茹 刘松颖，《成本会计》，机械工业出版社，2011年
赵书各，《成本与管理会计》第二版，机械工业出版社，2010年
