目 录
一.会计准则与会计制度的联系与区别
1.1总体论述会计准则与会计制度
1.2会计准则与会计制度的联系
1.3会计准则与会计制度的区别
1.4明确会计准则与会计制度关系的意义
二.会计准则与会计制度实现统一的可行性分析
2.1会计准则取代会计制度的必然性分析
2.2会计准则代替会计制度的可行性分析
三.我国现行体系分析
3.1我国国情及发展现状
3.2会计准则与会计制度并存的必要性
3.3会计准则与会计制度实现统一所面临的困难
四.结论
内 容 摘 要
会计准则与会计制度的关系一直是一个有争议的话题。我国会计准则与会计制度关系到底如何，随着改革的深入和新的企业会计准则的颁布，认清并正视会计准则与会计制度的关系，对我国会计规范体系的未来发展起着举足轻重的作用。本篇论文通过对我国会计准则与会计制度的联系与区别方面进行比较分析，并结合当前我国社会经济的发展现状和企业所处经济环境方面进行论述，来谈谈对会计准则与会计制度的看法。
会计准则与会计制度：分离、并存还是统一
一.会计准则与会计制度的联系与区别
1.1总体论述会计准则与会计制度
1)会计准则：会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。
2）会计制度：会计制度在中国是一个应用十分广泛术语，有广义和狭义之分。广义的会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。狭义的会计制度则是指适用于某类企业或组织的一套会计核算原则、会计政策、基本规定、会计科目和会计报表设置使用说明等。国家统一的会计制度是指国务院财政部门（即财政部）根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。根据《会计法》的规定，国家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定；各省、自治区、直辖市以及国务院业务主管部门，在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地区、本部门的会计制度或者补充规定。
1.2会计准则与会计制度的联系
（1）可统称会计制度。 广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。
（2）都是会计标准。 会计标准无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些。但是它们都可以反映各自运用的会计政策。
（3）都属于会计行政法规。 我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。
1.3会计准则与会计制度的区别
（1）指导思想不同。在国外，以英美为代表，准则的制定以原则为导向，其指导思想是“指导性”的；而以法国为代表的会计制度的制定是以规则为导向，其指导思想是“指令性”的。这是两者之间的根本性区别。
（2）规范的目标不同。 会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。确认和计量是记录和报告的前提条件，后者是在前者的基础上进行的，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能。
（3）适用的范围不同。 会计准则适用于股份公司的会计处理，而会计制度适用于所有企业。即使在美国也未要求股份公司以外的企业严格执行公认会计原则，我国已经发布的会计准则中，要求所有企业执行的也是少数。
（4）规范的具体内容和可操作性强弱不同。 由于规范的目标不同，决定了各自规范的具体内容不同。会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定，而会计制度规范的内容则具体得多。毫无疑问，准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。同时，从准则和制度规定的内容来看，准则是对某一类业务的确认和计量加以规定，而制度是对某一类企业或全部企业的各类业务的会计处理进行具体规定。
（5）对会计人员的素质要求不同。 由于会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而对会计人员的素质要求较高；而会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求自然比较低。
（6）在会计规范体系中的层次不同。 准则和制度是两个不同层次的规范，前者（尤其是会计基本准则或财务会计概念框架）制约后者。根据会计法律法规权威性和内容的不同，我们可以将其层次关系作以下划分：会计法是第一层次，财务会计报告条例是第二层次，会计准则是第三层次，会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定是第四层次。
（7）制定、修订的灵活性不同。社会主义市场经济条件下，新的经济现象层出不穷，各利益相关者之间矛盾此起彼伏，需要有相应的会计政策加以规范。企业会计准则正是应此而制定的一种社会性规范，对社会经济环境的变化非常敏感。由于一项会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改，而会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制定和修订要比会计制度方便得多。
（8）稳定性不同。企业会计准则是一种社会性规范对社会经济环境的变化非常敏感。而整个市场经济又变化无常新的经济现象层出不穷各利益集团之间的矛盾此起彼伏就需相应的会计政策来加以规范。
1．4会计准则与会计制度的关系
关于会计准则与会计制度的关系，财政部会计师的解释是：目前我们采用的模式是在相当长的一段时间内，制度与准则将同时并存，企业处理的各项业务，如会计准则已作出相应的规定的，则还是按统一的会计制度进行处理。会计制度形成一个较为完整的体系后，最终实现从统一会计制度到会计准则的平稳过度。
1.5明确会计准则与会计制度关系的意义
首先，明确会计准则与会计制度的关系这关系到会计准则在会计规范体系中的地位问题。会计准则与会计制度的关系问题实际上是会计规范本身的层次和结构问题。随着《企业会计准则》的实施与之后具体会计准则的制定与陆续颁布使得会计准则已成为市场经济制度下会计规范的象征。会计准则作为规范会计工作的一种重要形式引入我国会计规范体系使我国原有会计规范体系(会计法→会计制度→会计工作)发生了变化变化的主要特征是在原会计规范体系中多了一种会计准则的规范形式。
其次，明确会计准则与会计制度的关系关系到会计准则和会计制度的划分问题，从而关系到会计准则内容的界定问题。会计活动包括确认、计量、记录和报告4个环节因此会计规范也就有这4个可能的要素。无论是国际会计准则还是其它国家的会计准则一般只包括确认、计量和报告3个环节基本上没有涉及记录这个环节。从我国目前已发布的基本准则和具体准则来看其规范内容大体上遵从这一国际惯例有关记录方面的内容则交由行业会计制度来规范。由于会计准则是跨行业、跨部门对会计事项的确认、计量和报告所作的规范,它不可能太具体,因而,行业会计制度从会计科目的设置和使用、经济业务的账务处理、会计报表的设计和编制方法等方面都做出了明确规范,尽可能具体以满足会计核算的需要。两者都是对企业经济业务或会计事项的规范,内容上并无不必要的重复,而是各有侧重,互为补充。
二.会计准则与会计制度实现统一的可行性分析
2.1会计准则取代会计制度的必然性分析
（一）经济飞速发展的需要。
资本的加速流动使资本的所有者越来越远离他们投资的企业，加上市场环境千变万化，远离投资企业的投资者迫切需要了解更加真实、相关、可靠的信息。而要达到这一目的，就必须发挥会计的作用，为投资者提供及时透明的高质量会计信息的前提和保证是高质量的会计准则。会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定对于层出不穷的经济业务始终是“滞后”的，也就难以提供有用的会计决策信息。相反会计准则以原则为导向，它规定的是概念和意义，当准则未能涵盖所有的经济业务时，会计人员可以应用会计原理来处理新问题，这使得会计准则比会计制度更具有灵活性。
（二）国际趋同的需要。
随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，跨国上市和发行证券等国际筹资活动日益增多，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。会计准则国际趋同已成为各国面临的重要问题，同时国际社会对会计准则国际趋同的要求也越来越强烈。我国加入WTO之后，一方面为了进一步改善投资环境，吸引外资，促进我国经济持续、快速、健康地发展，另一方面为了更好地使我国企业走出去，提高对外财务信息的可比性，我国也选择了会计准则国际趋同的发展方向。所以在采用会计准则已经成为国际上通行做法的情况下，再采用以前的会计准则与会计制度并存的做法不符合国际趋同的大环境。
2.2会计准则取代会计制度的可行性分析
（一）中国会计准则制定机构的完善。
随着改革的不断深入，我国会计准则制定机构也在不断改革和完善中。特别是财政部会计准则委员会成立后，开始从实质上参与会计准则的研究和咨询，从而使我们这种纯政府模式制定出来的会计准则更具有代表性、专业性和科学性。
（二）会计准则体系的完善。
我国新颁布的会计准则体系由一项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成。我国新颁布的会计准则体系是一套内在严密、协调一致的体系。它具有连贯性、前瞻性、国际趋同的特点。我们完全有理由相信它能取代会计制度的作用。
（三）会计准则操作性的增强。
《企业会计准则》包括三部分：具体准则、具体准则指南和具体准则讲解。 具体准则指南其实就是对具体准则的具体讲解，虽不如会计制度那么详细，但相对于大部分会计人员来说足以对具体准则进行理解，而在会计准则和会计制度并存的情况下，实际造成了准则的指南和会计制度在很大部分上的重复，所以在完善准则指南的前提下，取消会计制度其实是完全可行的。
（四）政府部门的努力。
这次企业会计准则体系的改革涉及面广，影响较大，因此做好相关的宣传培训和贯彻实施工作十分重要。这些工作的实施，将会使我国会计从业人员更快、更好地理解和掌握新企业会计准则，极大地提高我国整个会计队伍的素质，也为会计准则取代会计制度铺平了道路。
（五）各部门协调合作，加强监督管理。
为了保证新准则的顺利实施，各部门将协调合作，加强监督管理。另外，为了规范和加强对会计和注册会计师行业的监管，改进对会计和注册会计师行业的服务，实现信息共享和政务公开，充分发挥社会监督的作用，应建立财政会计行业管理系统。这些措施为会计准则取代会计制度提供了外部保证。
三.我国现行体系分析
3.1我国国情及发展现状
随着中国经济与世界经济逐步融为一体，中国会计准则的国际化是一种必然的结果。因为决定中国会计去向的，最终就是中国经济的走向。中国会计准则的国际化，反过来又会推动中国经济的国际化。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，会计制度改革也进入了高潮阶段。因此，我们要抓住有利时机，展开对世界各国会计准则的系统研究和合理吸收，同时对现存的有中国特色的会计准则进行辨证思考，使正在建立中的中国会计准则体系，真正能既符合国际惯例，又适应中国国情。
（一）现在我国的社会主义市场经济体制已经初步建立，随着即将进入WTO，中国的 经济、是全球经济的一部分，我们更需要在各方面借鉴并接近国际惯例，其中包括用来规范通用商业语言的会计规定。我们不能忽视会计准则这一国际通用的会计规范形式的重要意义，至少为了进行国际上的沟通，为了使国外投资人更容易理解和接受我们的会计规范及其形成的会计信息，我们也需要采用会计准则的形式来规范我国现代企业的财务会计和财务报告。同时考虑到中国的国情，考虑到会计制度也有易学易懂，便于操作的优点，按会计制度来规范其会计核算仍然是必要的。
（二）在我国今后一段时期，准则与制度两种形式将同时并存，共同规范企业会计核 算行为。具体会计准则还不够全面，尚未构成完整的会计规范体系。在这种情况下，仅依靠会计准则来规范企业的会计核算行为是不够的。与之不同的是，会计核算制度则比较系统，将经济业务的核算直接指向会计科目和会计报表，符合多数财会人员的阅读习惯，操作性强。而从已发布的会计准则看，无论从结构体例，还是从会计政策的阐述方式，均与国际惯例相似，且对独立的经济业务会计核算和披露的规定比较系统和完整。一方面符合国外人士的阅读习惯，便于他们理解我国的会计标准，另一方面，也是建立和完善我国会计准则体系的需要。因此，会计准则作为会计标准的表现形式应予保留。总之，适应我国国情和对外开放的要求．会计准则和会计制度在相当长时间内，不可互相替代
3.2会计准则与会计制度并存的必要性
1)会计准则是制定会计制度的基础和前提
各个企业的经济业务是千差万别的如果各个企业都自行制定一套适合自己企业的会计制度,那么,五花八门的信息将不利于企业的经营者、投资人、债权人等利益相关者的使用。因此就需要一个统一的基本规范,使各种信息真实可靠、统一可比,这个基本规范就是企业会计准则。
2)会计准则可以保障会计制度的统一性和稳定性
企业会计准则是对会计核算工作做出的最基本的遵循标准,以此为基础而制定的会计制度均应包括这些最基本的标准,从而使不同行业、不同部门之间提供的会计信息具有统一性、可靠性和可比性。
3)会计准则的作用
会计准则的理论色彩太浓可操作程度差,影响指导会计实践的作用。因此只有通过会计制度的制定和运用来补充和完善企业的会计准则。通过会计制度中对各种会计事项操作的充分列示,指导会计人员正确操作会计事项的处理,既避免了企业会计准则中某些不具体、不便操作的规定,又可以克服某些规定不可行、太繁琐的问题,使得企业会计准则与会计制度相辅相成,共同指导会计实务。
4)会计制度的目标性与科学性
会计制度在具体实践中执行时,对会计实务带来的问题进行科学的总结与概括会形成新的会计理论,并将其体现在会计准则中,反映会计活动的规律性。只有真正反映会计理论基本精神的会计准则,才能在规范会计工作中产生积极的效用。
5)会计准则与会计制度的并存
我国的会计准则比较精简、概括,不能将不同行业的所有情况都进行规范,又加上我国的会计工作在传统上已经习惯于按部就班,会计人员的素质还有待于提高,如果国家只制定一个会计准则,由企业自行制定会计制度,则必然会发生一些乱子。只有等到我国的法规制度、人员素质提高,才可以考虑取消行业会计制度,而只剩下会计准则,由企业根据准则自行制定的会计制度,同国际惯例完全接轨。
3.3会计准则与会计制度实现统一所面临的困难
我国正处于社会主义初级阶段，社会主义市场经济还不很完善。同样，准则的制定受市场经济制约，不可能一蹴而就，不可能短时间内全部完善。因此，准则的制定是一项逐步的长期的工作，而制度的制定相对简单，二者是在时间上有差别，在内容上也必然有差异。例如《企业会计制度》并无分部报告的规定，企业编制分部报告就不能仅看《企业会计制度》，而要依据会计准则。从这个意义上说准则和制度也必须共存。
会计准则和会计制度在诸多方面具有共性，二者不是分离的，而是具有密切联系的。在制定背景和规范内容等方面的联系，使得二者具有并存的可能和必然。我国的现状不容忽视，会计人员整体素质偏低，长期习惯于制度的指引，缺乏必要的理论水平。全面推行准则取消制度势必造成混乱，会计人员难以接受，后果难以预料。统一无非是两种形式，制度代替准则或者准则代替制度。制度代替准则是会计水平的倒退，这不符合市场经济的要求，更不符合会计发展的规律，也无法与国际接轨，更难参与国际资本市场，因此是不可能的。准则代替制度，与国际发达国家的做法一致，但不符合我国的国情。一方面会计准则和会计制度核算的范围随着我国市场经济的完善、企业财务人员会计水平的提高将趋于一致，另一方面会计准则和会计制度核算的内容没有本质上的区别，只有规范程度上的详略之分。
四.结论
会计准则与会计制度的统一是我国会计发展的必然结果，但在现阶段两者是不能统一的。我国现阶段的国情决定了在今后的一段时间内会计准则与会计制度都是并存的。但从发展的角度来看，准则代替制度，实现两者的统一是完全可能的，也是一种必然结果。但从我国现阶段的发展和国情来看，两者还不能实现统一,会计体系还需不断完善。
参 考 文 献
1.《企业会计准则》
2.《企业会计制度》
3. 王雪梅, 我国的会计准则与会计制度; 大连教育学院学报
4. 石丽萍，“我国会计准则与会计制度关系的思考”，《山西财政税务专科学校学报》
