目 录
内容摘要
1应收账款的概述
1.1应收账款的定义
1.2应收账款的现状
1.3应收账款的形成原因
2应收账款的风险分析
3应收账款的管理目标和手段
3.1应收账款管理的目标
3.2应收账款管理的手段
4应收账款在管理中存在的问题
5应收账款管理有效措施
6企业信用风险管理现状与对策
6.1企业信用风险管理现状
6.2企业信用风险管理对策
7结论
内 容 摘 要
应收账款管理现已发展成为企业财务管理核心纲领，其不但加速了现代化企业的资金周转管理，还降低了企业坏账成本支出，同时也降低了企业财务风险。它是商业信用的产物，对企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。同时，应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资产在这方面的流失量和沉淀量很大，对其管理的好坏决定着企业生产经营能否顺利进行，能否提高资产使用效率。社会经济迅速发展，现代化企业之间的竞争力也在逐渐加强，对企业应收账款的管理要求也在提高。本文阐述了我国企业应收账款管理的现状与趋势、成因与目标，阐述我国目前信用风险管理与对策。阐明了在信用思想指导下，企业如何制定具体的信用政策。
应收账款管理研究
1应收账款的概述
在发生销售行为时大多数企业都希望现金销售而不愿赊销，但有时面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户提供信用业务。赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。由于赊销的普遍存在直接导致企业应收账款的大量存在。
1.1应收账款的定义
所谓应收账款，是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人应收取的款项。在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议，通常是在完成销售或已经完成提供的劳务后而形成。
应收账款是在企业生产经营过程中产生的，所以它具有以下特征：1、较高的风险性。应收账款是企业对客户的一种债权，并没有掌握实质性的资产。因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等，从而使企业存在无法收回货款的可能，即发生坏账。2、较长的停留时间。由于种种原因，应收账款从产生到最终收回，往往需要经过一段较长的时间才能完成，造成企业资金长时间被对方无偿占用。3、增加企业成本。由于需要有人对应收账款进行跟踪管理，产生人力资源成本和管理成本。此外企业为了收回长期挂账的应收账款，还要付出其他较高成本，例如折扣清账、法律途径等。
1.2应收账款的现状
应收账款管理现实中存在以下两难局面：对购货企业应收账款放得太松，最直接影响的是企业资金运作，最坏的结果是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账；对应收账款管得太死，一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。即常说的“销售难，收账更难”。
根据相关会计师事务所反馈，目前我国大部分企业在应收账款实际管理中存在以下问题：1、企业没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，忽视了企业的现金流。对企业领导人的考核过于强调利润指标，而没有设置“应收账款回收率”这样的指标。2、没有应收账款管理的责任部门。不少企业有大量应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确哪个部门管理，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。3、对应收账的会计监督相当薄弱。没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。4、企业未对应收账款按风险程度进行信用管理。目前多数企业都不对应收账款进行风险评佑，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。
1.3应收账款的形成原因
据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50% 以上，远远高于发达国家 20% 的水平；逾期应收账款占应收账款总额 60%以上，远远高于发达国家 10% 的水平，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。究其原因，发生应收账款的原因，主要有以下方面：
⑴应对商业竞争而采取的商业信用政策。这是形成应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售追求利润的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。
⑵销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，在这里我们只讨论属于商业信用的应收账款的管理。
⑶企业本身理由。我国一些企业中的管理者一般只注重销售，但是对于类似于应收账款的内部管理工作，往往没有得到高度的重视，在客观的角度上研究应收账款，其相关经验还不是很丰富。 ⑷资信评价的薄弱。在信用销售之前存在严重的资信评估缺陷，没有完整的程序规范体系。坏账形成的一个理由就是信用销售，企业在对客户信用等级与资信的评价之后方可进行企业之间的信用销售，但是，我国的大多数企业没有严格执行信用调查，或者是没有通过正规的途径获取企业的信用评价。有时会出现信用销售的确定是由领导者的个人主观意见决定的，或者是少数的行政人员，这避开不了出现应收账款的出现。
2应收账款的风险分析
应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。可以使用应收账款的回收率的不确定性来衡量应收账款的风险。应收账款的回收率指一笔应收账款已收回的金额与本笔应收账款全额的比值。值越小，说明应收账款回收的可能性越大，其风险越小；反之，值越大，则说明应收账款回收的可能性越小，其风险越大。
信用风险导致的应收账款风险
应收账款是基于商业信用而产生的，商业信用本身充满了不确定性，意味着企业未来回收应收账款存在的风险。即使企业制定非常严格的信用标准，仍然难免部分应收账款收不回来，从而发生坏账。
巨额应收账款带来的资金周转风险
应收账款在企业流动资产中占有较大比重，对企业的营运资产管理至关重要。如果企业产生巨额应收账款，即使企业的营运资金非常充裕，也可能给企业带来偿债或固定资产方面的困难。
3应收账款的管理目标和手段
3.1应收账款管理的目标
应收账款管理的目标，就是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。应收账款管理的最低目标是有足够的现金流，不影响企业维持正常的生产经营，最终目标是按期足额收回账款。
3.2应收账款管理的手段
对应收账款实行事前、事中、事后的全面控制和管理。
⑴事前控制。设置和完善相关机构，明晰各部门的职责，将信用管理、账款催收、财务部门、销售部门等的权责分开，可以直接设立应收账款管理部门，全面负责应收账款工作。对应收账款设定担保，在客户违约时保护企业利益。建立绩效评价制度，规定各级销售人员的赊销额度，超过额度上报管理部门批准。建立应收账款全程负责制，将销售业绩与应收账款回收一起作为销售人员的绩效考核标准。
⑵事中控制。主要是回强应收账款的监控，尽快回笼资金。销售流程的每一环节都用制度监控，形成完善的监控体系。建立客户档案制度，及时更新客户资信状况信息，重新评定客户资信等级，对大额应收账款和存在拖欠状况的账款进行重点监控。
事后管理。建立坏账准备金制度，预先估计坏账损失的可能性。加快应收账款流通，转让应收账款，利用应收账款融资，比如将应收账款折价卖给银行，银行为企业提供融资，企业可以负责应收账款的继续管理、催收和坏账担保等业务。完善应收账款监督检查机制，及时发现管理中的漏洞和不足，及时改进，完善内部控制制度。
4应收账款在管理中存在的问题
在赊销前存在的问题
企业为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，在往来过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣。无论如何，这都是企业在利用商业信用开展商业往来，但企业在确定客户时，往往存在一定程度上的盲目性。我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系不那么完善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。但有些企业为了追求销量，并没有把注意力放在客户的信用调查上，存在侥幸心理。这样会出现两种情况，一是账目销售量扩大，但利润并没有随之提升。另外盲目赊销容易导致呆账、坏账发生，这对于企业的发展十分不利，严重的情况下企业可能被拖垮。
相关职能部门的责任不明确，考核不到位
在一些企业里，营销部门采取销售额作为考核指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门责任不明确。
企业的经营观念落后，盲目追求收入、利润，提高市场占有率
一些企业一味抓生产，重产值；抓销售，重收入的观念，而忽视了对资金，忽视了资金作为企业经营“血液”的作用，他们缺乏独立开拓市场、占据市场的意识，为了扩大销售，完成任务，盲目通过赊销去争夺市场，不能正确处理眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，最终造成资源极大浪费。
企业风险意识抵，缺乏足够的风险防范思想
企业只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。
5应收账款管理有效措施
建立完善的应收账款管理制度，建立合作企业资信档案
加强对合同的评审与合同执行签证管理，规避收款风险，根据合作企业的实际资产和经营情况，签订采购合同，约定付款期限，优质客户的付款期限为一至三个月，一般客户付款期限为10至30天。逾期不付款的立即停止接受订单，开始清款。超出付款期限一个月的，与对方进行账务核对，发催款律师函通知。
制定应收账款回收责任制
企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，谁赊销，谁收账，使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。
实施具体的信用标准
信用标准是给予或拒绝客户信用的依据，一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件，企业接受客户订单时，向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业利用“差量分析法”计算不同信用期的税前损益差异，制定客户的信用期，并根据赊销单位资信情况和历史收款质量，分析改变现行信用期对收入和成本的影响，确定最优信用期。
制定最佳收账政策
收账政策是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。企业对于信用质量高的客户，可采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极严格的收账政策。企业在制定收账政策时，应视账款逾期时间长短、欠缴金额大小、不同的客户、不同的产品来制定各种信用条件，同时要增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡。还应注意讲究收账技巧，对不同类型的客户采取不同策略，既要收账，又要不失去客户，对于无力偿还与故意拖欠，以及欠款期不同的企业采取不同的策略，如信函催收（电子邮件等通讯方式）、电话催收、上门催收、双方协商解决、借助有权威的每三方调解、由仲裁机关仲裁解决、上诉司法机关，还可通过“债转股”；通过应收账款证券化融资等。
建立应收账款的内部报告制度和风险管理系统
财务人员应当按照应收账款形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估表》，评估表应包括以下内容：债务方名称、应收账款金额、债权形成时间、超过信用期时间、债务经营状况、债务方最近一次支付款项时间、风险评估、应收账款总额占流动资产比重及其增减变动原因等，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的状况，有针对性地制定欠款催收政策。
建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力
商业信用的存在不可避免带来坏账损失，因此企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行评估，积极建立坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力。
尽量采取多种法律手段规避风险
如设定担保、规范合同管理等。对那些回款无望，今后又不存在协作关系的单位，要果断采取法律手段解决。
6企业信用风险管理现状与对策
6.1企业信用风险管理现状
我国大数企业被较高应收账款所困扰，主要是企业缺乏对应收账款进行系统性的管理，从企业内部来看，主要存在如下原因：
片面追求销售业绩增长，忽略信用管理。
企业通过赊销刺激销量增长，而把信用管理看成不利于销量增加的因素，结果是不重视信用管理，甚至否定其重要性，交易中一味重视、迁就客户的需要，导致企业背后的财务状况逐步恶化，此时若在企业扩张期，企业固定资产、流动资产的投入力度增大，企业可能背上高额负债，从而引发极大的经营风险和财务风险。
缺乏独立的信用管理职能部门。
在现代企业结构中，应收账款的管理职能基本上是由销售部和财务部共同或其中之一部门承担，所以在实践中常常出现如下问题：职责分工不清、相互扯皮、效率低下，某些管理不到位，甚至出现管理真空。信用管理工作是一项涉及销售和财务管理的综合性工作，单独由财务或销售负责，很难两全兼顾。
从事信用管理的人员，相当部分缺乏专门的训练。
企业高层对信用管理工作有些片面的理解，认为只是收账，只要能说会道，无需更多的专业知识，所以企业在招聘信用管理员工时，缺乏科学严谨的标准，致使信用管理人员的总体素质偏低。
信用管理方法单一、手段落后。
大多数企业对信用管理主要是将精力集中在事后“追账”上，而忽视对交易之前和交易过程中的客户信用过程管理和控制，并且缺乏掌握现代先进信用管理技术和方法的人才。信用管理方法单一，不能按客户实施目标细分管理，很少对客户的信用风险进行科学评估和预测，仅凭主观判断决策，对授信条件缺乏科学依据。
6.2企业信用风险管理对策
⑴培养专业的信用风险管理人才。
培养一支专业的信用风险管理团队，运用现代先进的信用风险管理技术和方法，建立一套与企业销售和财务管理职能相链接的信用风险管理体系。
⑵设置专门的信用管理部门。
传统的企业组织结构，已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的部门或组织完成。目前在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门：一是财务总监领导下的信用管理部门；二是销售总监领导下的信用管理部门。两种各有利弊，可根据各自经营方式，采取不同的信用管理组织形式，但无论是哪种，财务与销售都必须有效沟通配合，才能充分发挥作用。
⑶建立系统化、规范化的信用管理制度体系。
一个完善的信用风险管理制度是一下复杂的管理系统，包含信用管理政策、客户信用管理制度、信用额度审批原则及程序、应收账款监控制度、信用风险控制原则及程序、发货控制、逾期应收账款的处理程序、追账原则及方法和信用部门的建立等内容。
7结论
随着市场竞争的日益激烈，应收账款管理已经日益受到企业管理重视，尤其是在后金融危机时代，现金为王，应收账款管理更是企业管理的重点。对应收账款管理的目的不权是为了提高企业应收账款的周转速度，而且要促进企业销售收入的增长，增强企业的信用风险观念与防范能力，并最终求得企业竞争能力的提升。
总之，要使一个企业能更好的做到持续经营，规避资金短缺、周转不良的风险，对应收账款的管理必须要给予充分的重视，保证货款回收。
