目 录
一、税收筹划的概念及特性2
（一）、概念2
（二）、税收筹划的特性2
二、进行纳税筹划的意义3
（一）、有利于纳税人利益最大化3
（二）、有利于更好地掌握和实施税收法规4
（三）、有利于资源优化配置4
三、我国企业税收筹划的现状及其原因分析5
（一）、企业税收筹划认识不够，税收筹划意识不强5
（二）、企业税收筹划水平不高，缺乏真正意义上的税收筹划5
（三）、人员素质较低，缺乏税收筹划的专业人才5
（四）、缺乏税收筹划风险意识，忽视税收筹划的风险管理5
四、新税法下如何做好企业的税收筹划6
（一）、企业筹资活动的税收筹划6
（二）、企业经营活动的税收筹划7
（三）、企业投资活动的税收筹划7
摘要：税收筹划是企业追求自身利益的需要。税收作为企业成本，是与企业利益密切相关的，合理、有效地控制企业成本，取得利润最大化是每—企业的经营目标。而通过税收筹划，纳税人可以合理、合法、有效地减少企业的税务负担，提高资本回收率，实现企业利益最大化，为企业的进—步发展创造生机。因此，随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营整体中不可缺少的—个重要组成部分。
关键词：税收策划；税收政策
公司税收策划
一、税收筹划的概念及特性
（一）、概念
税收筹划指的是企业在不违背相关法律法规的前提下，通过合理安排对纳税人的投资、筹资、日常生产营运活动以及其他理财活动，达到节税或避免税收损失的一系列行为。大的方面来说，企业的税收筹划是企业财务管理的一部分，对企业的整体管理，尤其是财务管理，有着重要的影响。按筹划所涉及的具体活动环节划分，税收筹划可分为投资活动税务筹划、生产运营活动的税务筹划、筹资活动的税务筹划等。最近几年来，随着我国市场经济的快速发展，我国的税收制度法规也在不断修订完善，尤其是2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》颁布实施，对企业税收筹划带来了一些新的变化和挑战。
（二）、税收筹划的特性
税收筹划在国外的发展由来已久，在我国的发展却相对缓慢。以前的税收筹划被认为是钻法律空子，是很不光彩的，很不道德的行为，是贬义的。近几年，税收筹划堂堂正正地走上了舞台，各种关于税收筹划的理论及实务探讨如雨后春笋般地冒出来。那么税收筹划有什么样的特性呢？我们认为，税收筹划具有如下特性：
1、合法性。任何活动都必须在合法的前提下进行，税收筹划也不例外。税收是企业必要的费用支出，企业要实现价值最大化的财务总目标必然要求减少成本费用的支出，因此减轻税收负担也是企业追求的目标之一。税收筹划必须在不违反税法的前提下进行，如果纳税人故意掩盖应税行为而不缴或少缴税款，那就成了偷、漏税，是法律所不允许的。而税收筹划是法律认可的，是合法的。纳税人在面临多种纳税方案中进行选择时，必然要选择税负最低而收益最大的方案。税务机关不应对此加以反对，不能以道德的名义来劝说纳税人多纳税。
2、筹划性。税收筹划具有一定的前瞻性，它是对预期发生的应税经济行为进行合理的、巧妙的安排、设计。一般在应税行为发生后，才具有纳税义务，如企业交易行为发生之后，才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配后，才缴纳所得税；财产取得后，才缴纳财产税等等。因此，纳税人可以对投资、筹划和利润分配进行事先安排，做出税负低而收益高的生产经营决策。
3、目的性。任何行为都具有一定的动因。税收筹划的动因就是要取得“节税”利益，从而使税后收益最大化，这里的“节税”可以表现为少纳税或延迟纳税，少纳税可以使纳税人直接受益；迟延纳税相当于纳税人取得了一笔无息贷款，从而起到利用资金的时间价值的作用，对避免通货膨胀也有一定的好处。
4、政策导向性。国家为了国民经济整体协调有序地发展，往往通过税收政策的调整来鼓励或限制某些行业，某地区的经济发展，进而达到调整产业结构，优化资源配置目的。税收筹划也必须因势利导，采取符合国家政策导向的决策方案，以获取最大的“节税”利益。
5、整体性。税收筹划是企业理财活动的一个重要内容，它与企业其它财务活动是密切相关、相互影响、相互制约的。因此不能把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而应着眼于企业财务管理的总目标—企业价值最大化。税收总额的减少并非等额的带来总收益的增加，当税负降低反而引起企业价值的减少时，盲目追求减少税负毫无意义。同时税收筹划也要考虑企业整体税负的下降，不能只注意一个或几个税种，应综合权衡，趋利避害。另外， 税收筹划也要考虑企业整个纳税期间，而不只是注重当年税收的减少，这样企业才能获得长远的利益。
6、纳税筹划的超前性。税务筹划要适应税务筹划环境的变化而变化，国家的税收政策法令是纳税人进行理财的一个外部环境，它实际上给纳税人的行为提供空间，纳税人只能适应它，而无法改变它，纳税筹划受现行的税收政策法令所约束。然而，纳税人面对的行为空间并不是一成不变的。任何事物都是不断向前发展的，国家税收政策法规也不例外，任何改变都会影响到税务筹划实务。随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，也就是说，任何国家的税收政策都不是一成不变的，当国家税收政策变动时，纳税筹划的做法也应及时进行调整。
二、进行纳税筹划的意义
（一）、有利于纳税人利益最大化
1、从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。
2、纳税筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，很多纳税人则对税法知之甚少，甚至一无所知这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。实际上某些企业甚至规模比较大的企业，对税法的掌握程度也还很不够。纳税筹划通过对税法的深入研究至少可以不缴“冤枉税”。
（二）、有利于更好地掌握和实施税收法规
!、纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。
@、也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方。故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。
（三）、有利于资源优化配置
在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业。所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。 纳税筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象，随着我国市场经济的成熟和发展，理论界和实务界对纳税筹划越来越关注。纳税筹划已经成为企业财务活动中不可或缺的组成部分企业作为纳税人应当正视这一市场经济的必然产物，引导其健康发展。
三、我国企业税收筹划的现状及其原因分析
虽然随着我国市场经济的深化发展，大部分企业都意识到企业税收筹划的重要性，开始关注税收筹划，但我国企业的税收筹划还处在一个较低的水平，具体纳税实践中还存在着不少问题。
（一）、企业税收筹划认识不够，税收筹划意识不强
由于我国企业的纳税意识与发达国家尚有较大差距。往往未能真正认识税收筹划的实质，片面地认为税收筹划仅仅是为了少缴税，不仅如此，不少企业还将税收筹划等同于偷漏税款，甚至是采用诸如偷税、漏税、抗税等财务违规的方式来进行所谓的“税收筹划”。所以税收筹划在企业的具体实践中存在很多偏差和误区，使得纳税筹划的功效大大减弱。
（二）、企业税收筹划水平不高，缺乏真正意义上的税收筹划
目前我国企业在进行税收筹划时，更关注于短期甚至仅仅只是当期的节税效果，考虑的仅仅是不同方案的税负差别，甚至只是初步的规避额外税负，常常为了眼前的税负降低而游离于违法与偷税的边缘；缺少全盘考虑的长期纳税筹划，未顾及到企业的长远利益，更谈不上通过呼吁、引导等方式积极争取对自身有利的税收政策等高级的税收筹划。
（三）、人员素质较低，缺乏税收筹划的专业人才
目前大多数企业的税收筹划是由企业的纳税人员、财务人员甚至只是一般的行政人员来负责，由于知识水平有限，知识更新较慢，业务素质较差，无法满足税收筹划工作人员所需具备的财务、税收、管理、统计等多方面的能力要求。由于缺乏能够胜任税收筹划的专业人才，企业即使有心进行税收筹划，恐怕也难以落到实处，无法满足我国企业纳税筹划的发展要求，难以达到预期的效果。
（四）、缺乏税收筹划风险意识，忽视税收筹划的风险管理
企业税务筹划过程中存在不确定因素，而这些不确定因素若处理不当，很容易就带来不利的后果。特别是当税收相关政策进行调整和补充时，政策不定期的变动将对对企业的税收筹划，尤其是长期性的税收筹划带来巨大风险。加上企业自身并未充分认识到纳税筹划中的风险，没有树立风险管理意识，未对纳税筹划中的风险采取有效的规避措施，往往影响到纳税筹划的整体效果。
四、新税法下如何做好企业的税收筹划
在新税法颁布实施后，要想做好企业的税收筹划，更应该针对新税法改革的特点。新税法改革中对纳税主体进行了严格的限定、对税率进行了变动、明确了应纳税所得的范围，并且总体上减少了税收优惠政策。只有在熟悉新税法的前提下，通过科学合理的税收筹划，才能让税收筹划更好地为企业的进一步发展服务。本文将从企业生产经营的投资活动、日常运营、筹资活动三个环节进行税收筹划。
（一）、企业筹资活动的税收筹划
企业的筹资活动是企业为了实现生产经营、对内对外投资以及调整资本结构，有效筹措资金的一系列活动。筹资活动的税收筹划主要是通过设计科学合理的资本结构、选择最佳的企业整体资本成本以及有效管理筹资活动产生的财务风险。由于企业的筹资活动可以通过改变资本结构、资本成本和财务风险来影响企业的最终价值，所以说，企业有较大的空间可以进行筹资活动的税务筹划，企业进行筹资活动税务筹划主要应分析资本结构的变动会对企业业绩和税负产生怎么影响；企业应当如何安排资本结构，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标；企业应该如何管理筹资活动的税务筹划风险。筹资活动的税务筹划就是通过通常兼顾的方式，采用最佳筹资组合，合理安排财务结构，规避财务风险，从而实现企业价值的最大化。 由于不同的筹资方式对应着不同的筹资渠道，不仅会形成不同的资本结构，而且会形成不同的税前、税后资金成本。企业的筹资活动除了希望能够筹集到满足企业生产经营活动的资金外，还应该尽可能的降低企业的资金成本。而不同方式筹集的资金不仅影响到企业的资本成本，同时还影响到企业税负的高低。具体来说，企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得借款、发行债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。其中权益性资金，不能在企业所得税之前扣除，企业的利润应先上缴企业所得税，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企业的税收负担，但权益性资金不需要企业偿还，所以一定程度上缓解了企业的财务风险；而债权性资金则不同，债权性资金所带来的利息支出在税法上规定可以在税前扣除，有抵税的功效，但同时由于债权性资金需要企业进行偿还，所以也给企业带来了财务压力。除了通常意义上的权益融资和债权融资外，企业还可以通过融资租赁方式进行筹资，它是介于权益融资和债权融资之间，通过将出租物的所有权与所有权相分离的方式，既可实现融资，又可到达节税和优化财务结构的目的。不同的筹资方式会影响企业的资本结构、资本成本以及相应的财务风险，也为企业筹资活动的税收筹划提供了较大的空间。同时考虑到风险和收益的相生性，企业在进行筹资活动税务筹划时，应比较进行收益和风险的综合评估，权衡利弊得失，才可实现企业价值的最大化。
（二）、企业经营活动的税收筹划
企业的日常经营活动是企业得以长期生存发展的根本活动，对企业有着至关重要的影响。企业经营活动的税收筹划主要可以通过选择合适的会计政策、会计估计、合理分摊费用等方式来实现。其中会计政策方式的选择包括但不仅限于固定资产折旧方式的选择、存货计价方式的选择等等。固定资产折旧指的是在固定资产使用寿命期内，采用确定的计价方法对固定资产使用过程中发生的损耗额进行系统性的分摊。比如将固定资产折旧的损耗逐步转移到产品成本、期间费用中。目前税法中规定的固定资产折旧方法主要包括平均使用年限法，加速折旧法，产量法等。由于折旧有着抵税的作用，折旧的多少直接影响成本的多少，利润的高低，及应纳税额等。同样的道理，企业存货计价的方式也有先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等，不同的存货计价方式也会对企业纳税产生不同的影响，所以企业可以根据企业的具体特点，选择最有利的折旧方式和存货计价方式，达到纳税筹划的目的。此外，在企业的日常经营活动中，企业还可以通过合理分摊费用进行纳税筹划。这里的费用主要指的是生产经营成本和期间费用。由于费用是产品成本的组成部分，当营业额一定时，成本增加，利润就会相应地减少，利润减少就使得税基减少，最终导致应税金额的减少，达到节税的目的，但是由于这个时候企业的利润也是减少的，所以企业在进行纳税筹划的时候，不光要考虑到纳税的减少，还要考虑企业的整体效益，才能实现企业的价值最大化。
（三）、企业投资活动的税收筹划
除了企业的筹资活动和经营活动外，企业的投资活动也是企业的一项重要活动。企业的投资活动包括企业间的合并重组、合营联营等，可能涉及跨区甚至是跨国的投资活动。由于不同的投资方式、不同的投资地点、不同的投资核算方式会带来不同的税负水平，这也给企业的投资互动提供了税收筹划的机会。企业投资活动方面的税收筹划主要包括选择恰当的长期投资核算方法（成本法或者权益法）进行税务筹划；通过推迟开始获利年度，延长经营期或者利用税前利润弥补以前年度亏损进行税务筹划；通过保留低税率地区企业的税后利润不予分配转增资本等方式进行利润分配的税务筹划；通过选择直接投资建厂方式或者通过兼并收购当地企业等方式进行投资来进行纳税筹划，从而达到减轻投资方税负负担的目的。
以上介绍的只是税收筹划着眼点的极少的部份，这里只是为税收筹划提供一个思路。总之，随着经济的不断发展，企业竞争国际化的趋势，使得税收筹划变得更为意 义重大。我们必须要精通国家各项财经税政法规，熟悉财务、会计知识，并能将之运用自如。同时也要对涉税经济业务及其演变要有清楚的认识，并衡量其对相关经济业务的影响，方能取得良好的税收筹划效果。 中国企业要想与国外企业同台竞争， 就应该把策略重点放到“节流” ，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本 很大一块的税收支出，做好税收筹划非常重要。
参 考 文 献：
!、方卫平，《税务筹划》，上海财经大学出版社，@)!)
@ 、高丽萍，《企业筹资中的纳税筹划研究》，财会文摘，@))((%)
#、张静伟，《纳税筹划在企业财务决策中的理论研究》，中国乡镇企业会计，@))((!)
$、苏强，《企业税务筹划误区及风险防范》，兰州商学院学报，@))^
%、中国税务报每周一版的“筹划周刊”（@))%年——@))^年）
