目 录
一、应收账款的概述
二、应收账款的形成及存在原因
三、应收账款对企业的影响
四、应收账款的风险成因
五、加强应收账款的管理措施
内 容 摘 要
本文从应收账款的概述、形成及存在原因入手，对应收账款的影响、风险成因进行分析，并从管理措施、信用状况及人员素质的角度提出建议。
企业应收账款的管理
应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。拟对加强应收账款管理作一些探讨。
一、应收账款的概述
（一） 应收账款的定义
应收账款是企业应该收取而尚未收到的各种款项，包括应收账款、应收票据、其他应收款等。
应收账款是企业对外销售产品，提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位，接受劳务单位所占用的本企业的资金。在商品交易中，商品的发出与货款的收回往往不能同时进行，这样就会发生应收账款，应收账款在债务人由于各种原因无法偿还时，就会发生坏账损失。
（二） 应收账款的范围
应收账款在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务、而获得向顾客收取款项的权利，形成应收账款，它代表企业获得未来经济利益的权利。应收账款的范围有：
1、应收账款是企业同销售活动引起的债权。
凡不是因销售活动而发生的应收账款，不应列入应收账款，如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收己宣告分配的股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款，而应对其列入其他应收账款等。
2、应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如购买的长期债券等。
3、应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。
（三）应收账款的确认
应收账款的确认，是要解决何时确认应收账款的问题，即确定应收账款何时入账，应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。
二、应收账款的形成及存在原因
（一）企业之间市场竞争的产物。
在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额、扩大市场占有率、提高自身的经济效益，出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。
（二）实现销售和收到款项的时间差所致。
企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节，这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生，通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长，同时，购销单位之间距离远近，销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
（三）应收账款内部管理不力。
如果企业缺乏商业信用管理意识，不认真履行合同约定条款或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款，另外，客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收账款无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，造成应收账款的长期挂账。
三、应收账款对企业的影响
（一）应收账款的成本
企业有了应收账款，就产生了坏账的可能，不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加，因此，企业要充分认识和结算应收账款包括以下三项成本：
1、机会成本
应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资被占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入，企业用于维护赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本之积，便可得出应收账款的机会成本。
2、管理成本
企业对于应收账款的全程管理所耗费的开支主要包括：对客户的信用调查费用；应收账款的记录费用；收账过程开支的差旅费、通信费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3、坏账成本
应收账款存在无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本，企业应收账款余额越大坏账成本越大。
（二）充分认识应收账款对企业的负面影响
应收账款对企业的生产经营有利好一面，它是企业稳定销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入必不可少的手段之一，这是应当肯定的，但是，我们也要充分认识应收账款对企业的影响。
1、高额的应收账款影响企业的现金流入，直接引发企业财务危机。
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，应收账款的积累和不能收回，就造成很多企业在既有良好销售业绩并盈利的情况下，却因应收账款管理不善而面临财务危机，我国不少企业包括一些经营良好的上市公司经常出现有利润，无资金，账面状况不错但资金运转困难的情况，例如，某铁路物资经销公司某年某月向某县建信铸造有限公司出售生铁175吨，价值19.25万元，已付货款3万元，余额16.25万元一直拖欠未付。四年之后，某铁路物资公司通过法律手段才得以解决，索回了余额，但四年间，19万多元的流通资金不能收回，影响了该企业的正常经常。
2、应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。
逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，根据统计，逾期应收账款收回时间在一年以上的，追账成功率仅在50%以下，我国企业特别是国有企业，包括多经企业，实际已成为坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。
四、应收账款的风险成因
（一）企业内部控制制度和监督机制不健全
有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作重点放在了销售额、平均占有率以及利润上，忽视了内部、管理控制。他们认为只要企业的销售额大，市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，因此他们狠抓生产，进行了大量的赊销，结果，必然造成企业应收账款的增加。
（二）企业缺乏严重的赊销内部控制制度
严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账，定期记账和超期催收，在实际工作中常常出现赊销合同不严谨，合同、合约审批手续资料散落，遗失等现象，造成企业的应收账款不能如期收回，还有些企业根本就不存在审批，都是由企业领导说了算，这些因素都会造成企业应收账款的增加。
（三）信用管理力度欠缺
企业信用政策制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等，都有可能导致应收账款的沉积，企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款，因客户恶意拖延或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。
（四）企业防范风险意识薄弱
现代社会市场竞争激烈，企业急于打开营销局面，争夺市场份额，扩大市场占有率，大量运用商业信用促销，在事先未对付款人员资信度深入调查的情况下，与客户签订赊销合同，在资金回笼上给予客户较大的信用额度和较长的赊销期限，产生了账面的高收入、高利润，但大量相似的行为往往很少考虑赊销资金时间价值，忽视了被客户拖欠占用的流动资金是否能及进收回的问题，造成应收账款急剧增加。
（五）外界市场环境复杂
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金，企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些，市场环境中使用货币信用政策使其获得竞争外的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
五、加强应收账款的管理措施
（一）建立完善的内部控制制度
1、健全审批制度
企业发生的每一项销售和收款业务，都应经过严格的审批，在审批确认后，才能作为应收账款入账，以防止不必要的应收账款的增加。
2、加强应收账款日常动态的管理
应收账款发生后，企业财会部门应每间隔一定的时间以文书，表格形式向有关业务部门，责任经办人员，企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上术有关人员及即催收，而对逾期未结清的应收款项的动态信息，也可使责任经办人员对已形成的应收账款情况及时了解，以增强他们的责任感及压力感，杜绝互不通气，到期不付，逾期不催的状况发生。
3、制定往来款项对账制度
根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项对账制度，并严格执行。首先、要查看账账是否相等，即这些账户的总账与明细账及有关部门的备查往来台账是否相符；其次、询证核实这些账户明细账目的真实性；再次、是检查该类账户核算的正确性与账龄；最后、将这些账户按户名分为正常的、可疑的、关注的、逾期的、损失的五大类，并对正常以外的其他四类账户逐个进行重点检查与分析，同时进一步了解账户对方单位具体的现时状况，并将情况及时提供给企业领导或有关部门商讨具体对策。
4、采取有效的催收手段
对超过约定期限尚未收回的应收款项，根据不同的情况可以采取如下清收方法：信函通知、电告催收、派人员面谈直至诉诸法律、从债务人那里取得一定的有价值的货物、折价抵偿其债务，债务人划出一部分应收款项给债权人以抵自身债务。
（二）加强客户信用管理
1、建立客户档案、开展信用评价
企业应当深入强致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据，企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性等标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定，根据客户信用评定结果，选定优质的客户开展销售业务，建立健全营销网络。
调查客户信用状况有直接法和间接法两种，直接法就是企业的财务人员及客户直接接触，通过当面采访、询问、观看等方式获取信用资料，这种方法的优点在于及时性，但准确性往往不够，客户的缺点和不足容易被掩盖。间接法则是以客户或其他单位保存的有关客户的各种原始记录核算资料为基础，通过加工整理获得信息的方法，信用资料的来源主要包括：
（1）企业财务报表，这是最重要的资料，企业必须对客户的财务报表作详细审查、分析；
（2）来自信用评估机构的资料；
（3）来自银行的资料；
（4）来自企业主管部门和其他部门的资料，对于这些资料需经过精选才能有用，评估客户信用状况有五C评估法：
第一、品质（character）这是评价客户信用时需要考虑的首要因素，指客户将力图偿还其债务的可能性。
第二、能力（capacity）指客户支付货款的能力。它部分地由过去的有关记录和商业方法测定，有时也由企业对用户进行实际考察来完成。
第三、资本（catital）指客户的财务状况，一般通过分析财务报表得到一些资料，如负债比率、流动比率、速动比率等。
第四、担保品（collateral）指客户为获得企业的信用而提供给企业作为担保抵押品的资产。
第五、行情（condition）指将会影响到客户偿债能力的情况，如经济发展趋势，某一特定地区或部门的特殊发展方向等。
2、制定信用政策、额度，控制应收账款规模
信用政策是企业根据自身营运情况制定的有关应收账款的政策，主要有以下四方面内容：
（1）信用期限，是企业给予用户的付款时间，即用户购货后到必须付款为止的时间间隔，例如，信用条件为“net 30”，就表示希望用户在30天内付款，通常，信用期是企业根据其自身的标准制定的，但在促销时，信用期可能相应追长，这样，应收账款的数额也会相应扩大。
（2）信用标准，是指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力。如果用户不符合普通的信用条件，就必须在较为苛刻的条件下购货。企业确定信用标准时，主要考虑用户是否可能延期付款甚至不付款，因而也被定义为用户拖欠货款的可能性，信用标准通常用预计的坏账损失率来衡量。
信用标准比较严格，就会减少企业的销售量，减少占用在应收账款上的资金，减少应收账款的机会成本、管理成本和坏账成本；反之，信用标准宽松，会扩大销售量，减少存货，但同时增大了应收账款的成本。
（3）现金折扣，是企业制定信用政策时应考虑的一个因素，它是通过平衡不同折扣期的成本费用和收益来进行权衡的，它通常与信用期间相连，构成信用条件。
（4）应收政策是当企业的信用条件被违反时，企业应采取的收账策略。
信用额度即企业对某一客户愿意承担的最大赊销限额，并确定赊销金额的大小和期限的长短，财务部门及时办理货款结算，记账及对账等手续，如实反映客户信用额度使用情况，防止出现差错，同时，应建立信用额度动态管理和预警机制管理和控制信用额度，从而有效地控制企业赊销规模。
3、建立健全赊销审批制度
企业授予客户信用额度，必须经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案，在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续，同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全性和合理性。
（三）加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
1、提高产品市场竞争力。
从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，拉开与其它同类企业产品间的档次，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，变被动为主动，使企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。
2、建立应收账款的监控体系。
应收账款的监控体系就包括赊销的发生、收账、使其风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
（1）赊销发生监控：一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按照销售单供货、按照销售单转运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。
在与经销商签订销售合同时，要注意明确各项交易条件；明确双方的权利和违约责任；确定合同期期限并加盖经销商的合同专用章，避免个体行为的私章或签字，以避免日后处理应收账款时与经销商产生分歧而带来经营风险。各个职能部门（销售部门、信用管理部门、财务部门）应该按照要求进行审批及信息的传递。
（2）财务部门对应收账款的分析管理：财务部门要制一套规范的、定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次账目，避免双方财务上的差距象滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。另外财务部门应该定期对应收账款的回收情况、账龄分析表及其分析资料交公司管理层，以便确定坏账处理、当前赊销政策。
（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务：从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度的降低逾期账款的发生率。
3、应发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度；检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
依法实施审计，严格遵循工作程序和审计步骤，不主观臆断去随意操作和评价是防范和控制审计风险的关键。审计人员应严格遵循审计规范，通过审计调查，制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，按指定的审计程序操作，通过有效的审计质量保障体系，提高审计质量，规避审计风险。一是审计工作要认真。审计人员在实施审计的过程中，要充分运用现代成熟的审计方法，全面、准确的掌握政策、法规及内部规定，熟练地运用专业知识和审计知识，发现被审计项目中的违法违规问题，包括细枝末节的问题线索，一项不漏地制作审计工作底稿，及时书写审计记录。二是审计项目要严格把关。审计项目实施过程中，组内成员实行分工负责任；审计报告初稿形成以后，应加强检查复核，内容包括：审计证据的充分性、相关性和可靠性，审计程序的合规性，审计报告的合法性和完整性。对检查复核中发生的问题应及时提出补救意见，及时落实纠正。三是审计报告审查要严格把关。审计报告应坚持集体讨论、领导决定的工作制度，审计组完成现场审计后，项目负责人应对审计程序的合规性、审计报告的准确完整性提出审计意见和建议，并就项目的审计过程和审计成果按程序及时向主管领导和行政一把手汇报，审查确定后形成正式审计结果报告。
（四）以应收账款转为应收票据来降低风险
由于应收票据具有很强的追索性，且到期前可以背书转让或贴现，能够在一定程度上降低风险损失。所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开具承兑汇票以抵消其应收账款。
（五）提高人员素质
首先、应提高从业人员的道德素养，企业的领导、财务、销售人员都应该是具有高道德素养的人，只有这样他们才能胜任工作，减少企业的损失，才能为社会主义的经济建设做出贡献，我们应通过多种途径来增强这些人员的素质。
其次、应提高从业人员的业务技能，开展多渠道的学习和培训，来提高从业人员的水平，增强抵御风险的能力。
总之、应收账款就如同一把双刃剑，只有充分利用其优点，并利用各种方法加强应收账款的管理，才能做到将应收账款及时收回，将坏账损失减至最少，给企业带来更大的效益，使企业生产利润最大化。
参 考 文 献
1、王庆成：《财务管理学》中国财政经济出版社，1995。
2、杨金观：《中级财务会计》中国财政经济出版社，2000。
3、杜 英：《财务会计实务》，上海财经大学出版社，2001。
4、姚铁梅：《加强应收账款管理，规避企业经营风险》，《财会通讯》，2004。
5、潘荣良：《强化应收账款管理，防范经营风险》，《财会月刊》，2004。
6、袁秀兰；《当前企业应收账款管理的现状与对策》，《会计之友》2005。
7、王霞等：《如何加强对企业应收账款的管理》，《财会研究》，2006。
8、黄艳华；《应收账款管理中的问题及对策》，《中国乡镇企业会计》2007
