答辩问题
一、新会计准则体系包含哪些内容？
答：我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。其中：基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些难点问题作出的操作性规定；解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释，2007年11月16日、2008年8月17日和2009年6月11日财政部已分别印发了第1、第2和第3号企业会计准则解释。
1．企业会计准则——基本准则。由财政部发布于2006年2月15日，文号：中华人民共和国财政部令第33号，属于财政部部门规章，自2007年1月1日起施行。在我国现行企业会计准则体系，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量的原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则的出发点，是制定具体准则的基础。
2．企业会计准则——具体准则。由财政部发布于2006年2月15日，文号：财会[2006]3号，属于财政部规范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行（执行具体准则的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》）。
具体准则共计38项，分别是：
企业会计准则第1号——存货
企业会计准则第2号——长期股权投资
企业会计准则第3号——投资性房地产
企业会计准则第4号——固定资产
企业会计准则第5号——生物资产
企业会计准则第6号——无形资产
企业会计准则第7号——非货币性资产交换
企业会计准则第8号——资产减值
企业会计准则第9号——职工薪酬
企业会计准则第10号——企业年金基金
企业会计准则第11号——股份支付
企业会计准则第12号——债务重组
企业会计准则第13号——或有事项
企业会计准则第14号——收入
企业会计准则第15号——建造合同
企业会计准则第16号——政府补助
企业会计准则第17号——借款费用
企业会计准则第18号——所得税
企业会计准则第19号——外币折算
企业会计准则第20号——企业合并
企业会计准则第21号——租赁
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
企业会计准则第23号——金融资产转移
企业会计准则第24号——套期保值
企业会计准则第25号——原保险合同
企业会计准则第26号——再保险合同
企业会计准则第27号——石油天然气开采
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正
企业会计准则第29号——资产负债表日后事项
企业会计准则第30号——财务报表列报
企业会计准则第31号——现金流量表
企业会计准则第32号——中期财务报告
企业会计准则第33号——合并财务报表
企业会计准则第34号——每股收益
企业会计准则第35号——分部报告
企业会计准则第36号——关联方披露
企业会计准则第37号——金融工具列报
企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则
3．企业会计准则——应用指南。由财政部发布于2006年10月30日，文号：财会[2006]18号，属于财政部规范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行（执行应用指南的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
应用指南共计32项，并附录《会计科目和主要账务处理》。其中，32个应用指南分别为:
《企业会计准则第1号——存货》应用指南
《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南
《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南
《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南
《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南
《企业会计准则第10号——企业年金基金》应用指南
《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第14号——收入》应用指南
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南
《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南
《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南
《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南
《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南
《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》应用指南
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南
《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南
《企业会计准则第34号——每股收益》应用指南
《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南
《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南
《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》
对于《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》、《企业会计准则第32号——中期财务报告》、《企业会计准则第36号——关联方披露》、《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等6项具体准则，财政部未发布应用指南。
4．企业会计准则——解释。针对企业会计准则体系（2006）实施过程中遇到的问题，财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组”，于2007年2月1日、2007年4月30日，先后发布了两项《企业会计准则实施问题专家工作组意见》，便于及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。
二、根据基本准则你如何认识会计目标？
答：会计目标是关于会计系统所应达到境界的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。
2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则——基本准则》，对会计目标做出了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这是我国第一次明确提出会计目标的概念，体现了其权威性。其所规定的会计目标是双重的，兼顾了受托责任观和决策有用观。这定义弥补了1992年制定的基本准则中有关规定的不足之处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。我国是社会主义国家，国有经济（企业）在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益，所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。其优点在于：会计目标能满足投资者、债权人及其有关部门和社会公众等财务报告使用者的信息需要；会计目标关注社会经济环境的变迁；会计目标关注现金流量金额、时间分布和不确定性的预估。
（一）会计目标定位决定着会计报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是会计系统的核心与灵魂
通常认为会计目标有经营责任观和决策有用观两种：受托责任观认为：财务会计（报告）的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息，即主要强调信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。这种观点的局限性表现在：受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面；在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式；在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。
决策有用观认为，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。这种观点的局限性主要表现在：一是决策有用观产生和存在背景是存在比较发达的资本市场。二是财务报告反映内容的局限性。决策有用观下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视社会责任和环保收益等非财务信息。三是决策概念外延过窄。决策仅仅是管理过程的一个环节，管理具体包括预测、决策、计划、控制、检查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监督管理职能，如政府部门利用会计信息对经济进行宏观调控。
（二）新准则下的会计目标对会计要素计量属性的影响
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计要素计量属性，采用历史成本计量属性，能够真实可靠地反映企业经营过程中的历史信息，便于利益相关者对企业实施有效的监督，采用这一计量属性是由于当时的会计目标决定的，在企业利害关系人比较少，委托代理合约比较清楚，受托责任履行情况容易评价的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。
而2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定：会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计要素的计量属性从单一的历史成本到包括公允价值在内的多元化的计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，投资主体的多元化，股权日益分散，会计信息的使用者具有多样性，包括股东、债权人、企业员工、顾客、供应商、行业协会、政府机构、公众利益团体、研究者和准则制定者、审计师、管理层以及与企业经营相关的群体，正是复杂多样的会计信息使用者，使得委托代理关系难以明确，或者明确的成本太高，但是委托代理的实质关系仍然存在。这时确立决策有用的会计目标不仅适应了新的环境，而且使得会计信息使用者获取信息的成本比较低，有利于会计信息使用者在新的环境下做出正确的经济和生产经营决策，有利于整个社会资源的合理配置。随着我国股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，具备了引入公允价值的条件，从而对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，也实现了与国际财务报告准则的趋同。
但是考虑到我国现阶段资本市场发展的不成熟，基本准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量的情况下，允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
三、金融危机爆发后，有人归罪于公允价值会计，你如何认识？
答：2008年金融危机浪潮席卷全球，这使全球经济暴露在动荡的局势之下，变得极为脆弱。这场强大的金融浪潮几乎将所有金融巨头都拖入泥潭，贝尔斯登股票被收购，美林、瑞银证券等巨亏，雷曼兄弟破产……追根溯源，这一切都是由2007年美国的次贷危机引起的。
所谓次贷，即次级抵押贷款，是放贷机构对信用等级低的人发放的贷款。在美国，次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于借款者的信用记录太差，其面临的风险也较大。为了扩大市场份额，贷款机构之间盲目降低贷款条件，引发恶性竞争。当经济不景气时，政府通过降低利率和减税措施，鼓励人们买房，房价不断攀升，房地产市场持续膨胀。但是，当房地产市场开始降温时，房价走低，一旦出现降价预期，借款人很难将房屋卖出或抵押再融资，使得还款违约率增加，危及整个房贷市场。为了分散风险，贷款机构将手中的抵押贷款出售给投资银行，投资银行再将其打包成抵押贷款证券后出售给投资者。证券化产生了各种衍生金融产品，但在此过程中，风险并未完全转移，利益相关者同样要为此风险承担代价。随着房贷违约率的不断上升，房屋贷款抵押类证券的价格持续下跌，导致金融机构不得不对其计提减值。资产账面值的大幅缩水，使得金融机构抛售其持有的次贷资产，使市场陷入“价格下跌—资产减计—恐慌性抛售—价格进一步下跌”的恶性循环之中，金融危机便这样愈演愈烈。
（一）公允价值的推波助澜作用和警示作用
在这场金融危机中，公允价值成为人们关注的焦点。目前主要存在两种观点，一种观点认为公允价值是金融危机的助推器，应废除公允价值；另一种观点认为公允价值是金融危机的一面“镜子”——真实、透明地揭示了资产泡沫，使危机更快暴露出来，应支持公允价值。
1．公允价值的推波助澜作用
一些反对者，主要是在这场金融危机中严重受挫的一些金融巨头，他们认为，公允价值对金融危机具有推波助澜的作用。
公允价值是一种重要的会计计量属性，它是事前的计量与确认，在假设条件下的判断与估计活动。在此次金融危机中，证券化产生的各种衍生金融产品是按公允价值计量的，当贷款违约率上升，此类衍生金融产品的价格下跌，于是金融机构不得不对其计提减值准备，以致资产账面价值大幅缩水，同时又拉低了资本充足率，使得金融机构被迫在短期内变卖手中的次贷产品，引发新的市场暴跌。公允价值计量本是提供反映更为相关和及时的会计信息，但却使得金融机构在账面上确认了未实现且未涉及现金流量的巨额损失，不仅打击了投资者的信心，也使得金融机构陷入价格下跌、资产减值引发的恶性循环。
2．公允价值的警示作用
在反对者呼吁停止甚至废除公允价值之时，一些支持者则为公允价值辩护，使其免受非难。支持方主要是以FASB、IASB为代表的会计准则制定机构，他们认为，公允价值并没有扩大金融危机，反而使危机更快暴露出来，起到一定的警示作用。在经济繁荣时，金融机构在利益的驱动下盲目放贷，制造了房地产泡沫，并越吹越大，此时公允价值反映的非真实的信息却无人问津。当经济低迷，泡沫破灭时，公允价值所反映的财务信息却使得金融机构无法接受。然而，从公允价值的特性来看，公允价值具有很强的时效性，能够提供相关的、及时的信息。同时，作为一种新的计量属性，公允价值是衍生金融工具最相关的计量属性，面对客观的市场波动，公允价值能通过财务报表及时地反映出业绩的变动情况，为会计信息使用者提供决策需要的信息。当市场由金融泡沫演变为一场金融危机时，市场由有序变得无序，这时，公允价值带来的损益波动可能会导致金融机构和投资者作出一些非理性的决策，但正是公允价值计量下所反映的“巨额损失”，才使得金融泡沫真实、透明地展现在人们面前，同时对投资者认识和及时规避金融风险起到一定的警示作用。
（二）辩证看待公允价值的运用
是废除公允价值的运用，还是始终坚持原有公允价值准则，而对异议置之不理？任何一种选择都是不现实和不理性的，应以辩证的眼光来看待公允价值的运用。
1．公允价值符合决策有用观目标的选择
会计目标是会计理论的重要环节，受托责任观与决策有用观是关于财务会计目标的两大主流观点，而会计计量属性的运用和会计目标选择有关。受托责任观可以追溯到会计产生之初，作为一种比较流行的学派得益于公司制的产生和发展。由于受托责任是一种产权责任，因此更加强调可靠性，以保证会计信息的真实、不偏不倚并可验证，在会计计量属性上，主张采用历史成本。随着资本市场的日渐发达，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，人们逐渐把目光从历史信息投向未来信息。同时，信息披露的数量和范围也不断扩大，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。公允价值计量提供的会计信息比历史成本更具相关性，更符合决策有用观目标的选择。并且随着金融资产的大量涌出，企业经营环境的不确定性愈发显著，历史成本会计信息已经不能如实反映市场变动对企业财务状况的影响，而公允价值则能适应变化的环境，是一种反映现在和面向未来的计量属性，它是新经济环境下决策有用观会计目标的必然选择。
2．公允价值对衍生金融工具的适用性
无论国际会计准则、美国会计准则，还是我国新出台的企业会计准则，均要求衍生金融工具以公允价值进行计量。公允价值在金融工具，特别是衍生金融工具中的运用，是其运用最突出的方面。正因如此，公允价值成为此次金融危机中争议的焦点。因此，应正确看待公允价值对衍生金融工具的适用性。
首先，衍生金融工具和传统的资产和负债不同，其价值会随着特定利率、证券价格、汇率等金融市场行情的变化而变化，并且它不要求初始净投资或要求较少的净投资，在未来日期结算。同时，衍生金融工具有“杠杆性”，需要对决策有用的信息，公允价值恰能满足这样的信息要求，并能反映衍生金融工具的风险，因此，为了反映真实情况，公允价值是衍生金融工具的首选计量属性。
其次，公允价值计量使得金融衍生工具能够进行表内核算，表内化使投资者能正确识辨企业的资产和负债。因为衍生金融工具这类资产一般没有取得成本， 如按历史成本计价则无法体现在报表当中，而此类资产或负债隐藏着极大风险。并且，历史成本不能反映价格变动的信息且无法确认尚未发生的交易，这便无法满足衍生金融工具计量的需要。
最后，对于金融行业而言，公允价值运用也存在着一些问题。虽然公允价值的运用能够及时反映金融机构的资产和负债市场价值的变化，并在收益中体现，符合金融机构风险管理惯例。但是，将一些金融工具纳入表内核算，会影响银行的负债率。并且，收益和损失不再反映在报告期末，而是立即确认，使金融机构管理收益的空间进一步缩小。因此，金融机构必须进一步完善风险管理体系，健全内部控制，提高经营管理水平。总体而言，公允价值对金融工具，特别是衍生金融工具有较强的适用性。
（三）公允价值计量的运用原则
我国在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的实际情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，而且也只用如此，才能实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。
在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前的公允价值；第三，不存在活跃的市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。
值得注意的是，我国引入公允价值是适度的、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借此人为操纵利润的现象。因此，在投资房地产和生物资产等具体准则中规定，只有在公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。
所以，将金融危机爆发得根源归罪于公允价值会计的认识是错误的。
